延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院 馬偉

高?？倳?huì)計(jì)師發(fā)展邏輯問(wèn)題研究

延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院 馬偉

高校總會(huì)計(jì)師制度經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，在實(shí)踐過(guò)程中仍然存在著“推而不廣”和“執(zhí)行偏差”的困境。本文通過(guò)梳理我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師制度發(fā)展實(shí)踐歷程，尋找困境之下的邏輯性偏離原因，為高校總會(huì)計(jì)師的發(fā)展提供制度創(chuàng)新、平衡治理以及培養(yǎng)創(chuàng)新的邏輯性應(yīng)對(duì)策略。

高等院校 總會(huì)計(jì)師 發(fā)展問(wèn)題 治理策略

教育部在1978年發(fā)布國(guó)發(fā)［1987］175號(hào)文件《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》，并在1979年的實(shí)施細(xì)則中首次規(guī)定了高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，建立總會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。經(jīng)過(guò)30多年的實(shí)踐發(fā)展，我國(guó)高?？倳?huì)計(jì)師制度不斷得到了改革和完善。伴隨著社會(huì)的騰飛，我國(guó)高校從精英教育到大眾教育，高校的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理方式都發(fā)生了翻天覆地的變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化和財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜化都給高校的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。然而，由于歷史以及現(xiàn)實(shí)多方面的原因，高校治理中并沒(méi)有得到突破性的進(jìn)展，高校總會(huì)計(jì)師制度在實(shí)踐過(guò)程中仍然存在著“落而不實(shí)”、“執(zhí)行偏差”和“績(jī)效不足”的窘境。本文試圖通過(guò)梳理我國(guó)高?？倳?huì)計(jì)師制度的發(fā)展歷程，梳理現(xiàn)狀，并從發(fā)展邏輯角度出發(fā)，探討當(dāng)前窘境下的成因，進(jìn)而從制度創(chuàng)新、平衡治理和培養(yǎng)創(chuàng)新三方面提出應(yīng)對(duì)策略，以期能促進(jìn)我國(guó)高?？倳?huì)計(jì)師制度的實(shí)踐，為我國(guó)高?？茖W(xué)研究和人才培養(yǎng)提供強(qiáng)有力的保障。

一、高?？倳?huì)計(jì)師發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

（一）高校總會(huì)計(jì)師制度變革我國(guó)高?？倳?huì)計(jì)師制度始于《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》實(shí)施細(xì)則，并伴隨著高校的發(fā)展逐步完善，不管是理論還是實(shí)踐方面，高?？倳?huì)計(jì)師制度在“完善——突破——再完善”過(guò)程中循序進(jìn)行?？v觀高校總會(huì)計(jì)師施行的30多年間，高?？倳?huì)計(jì)師制度大概可以劃分為四個(gè)階段：第一階段為制度提出階段（1979-1985），這一階段以1979年頒布的《教育部部屬高等學(xué)?！磿?huì)計(jì)人員職權(quán)條例〉實(shí)施細(xì)則》為標(biāo)志；第二階段為加快推進(jìn)落實(shí)階段（1986-1998），這一階段頒布了多項(xiàng)制度規(guī)定了高?？倳?huì)計(jì)師的職責(zé)、權(quán)限、任免條件等細(xì)則，在這階段處于高校試行總會(huì)計(jì)期；第三階段為制度空窗期（1999-2004），這一階段中《會(huì)計(jì)法》刪除了“大中型事業(yè)單位”設(shè)置總會(huì)計(jì)師的規(guī)定，這一時(shí)期并不注重高?？倳?huì)計(jì)師建設(shè)的工作；第四階段為快速發(fā)展期（2005至今），以2007年《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見(jiàn)》為標(biāo)志，高?？倳?huì)計(jì)師的建設(shè)進(jìn)入了高速發(fā)展期。在制度建設(shè)方面，關(guān)鍵歷程如表1所示。

從表1的正式文件中可以看出：國(guó)家對(duì)設(shè)立高校的總會(huì)計(jì)師是非常明確的；總會(huì)計(jì)師是需要對(duì)高校經(jīng)濟(jì)負(fù)主要責(zé)任的；總會(huì)計(jì)師是高校治理的重要領(lǐng)導(dǎo)成員之一。

表1 我國(guó)高?？倳?huì)計(jì)師制度發(fā)展關(guān)鍵性歷程

（二）高校總會(huì)計(jì)師管理模式根據(jù)表1的統(tǒng)計(jì)，上述眾多文件中提及高?？倳?huì)計(jì)師管理方式的有9份，從這9份文件的歷史發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，總會(huì)計(jì)師可以大致劃分為以下三個(gè)階段：第一階段為“內(nèi)選式”階段，“內(nèi)選式”是指從受任單位內(nèi)部選拔，總會(huì)計(jì)師管理由受任單位負(fù)責(zé)管理。該階段從1979年《<會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例>實(shí)施細(xì)則》規(guī)定為標(biāo)志，一直持續(xù)到1987年的《高等學(xué)?？倳?huì)計(jì)師工作試行規(guī)程》，這些規(guī)定均為由學(xué)校辦理任免手續(xù)。第二階段為“內(nèi)選式”向“委派制”過(guò)渡階段，委派制是指由受派單位上級(jí)主管部門根據(jù)受派單位特點(diǎn)，采用直接任命或公開(kāi)選拔等方式向受派委派總會(huì)計(jì)師，并由委派部門統(tǒng)一管理。這一階段主要特點(diǎn)是探索總會(huì)計(jì)師委派方式的實(shí)施，2005年《關(guān)于貫徹落實(shí)<建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系實(shí)施綱要>》中首次提出要將高校總會(huì)計(jì)師以委派的形式實(shí)施。第三階段為“委派制”大力實(shí)施階段。此階段具有標(biāo)志性的文件為2010年發(fā)布的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展綱要（2010-2020）》，此綱要明確規(guī)定將總會(huì)計(jì)師由學(xué)校主管部門委派。在2011年11月，教育部首次公開(kāi)拔了6所直屬高?？倳?huì)計(jì)師，2013年教育部再次公開(kāi)選拔10所直屬高?？倳?huì)計(jì)師。

（三）高?？倳?huì)計(jì)師設(shè)置狀況與高校總會(huì)計(jì)師制度密集發(fā)布，重點(diǎn)推廣的要求下，總會(huì)計(jì)師制度并沒(méi)有得到快速的實(shí)施和推廣，反而像被一只無(wú)形之手束縛和桎梏著。本文針對(duì)我國(guó)教育部直屬高（院）?？倳?huì)計(jì)師設(shè)置情況進(jìn)行了梳理和總結(jié)，如表2所示。

表2 教育部直屬高（院）校總會(huì)計(jì)師情況

目前，我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師設(shè)置情況主要體現(xiàn)兩方面的問(wèn)題：第一，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展和實(shí)踐（如表2所示），盡管近年來(lái)開(kāi)始關(guān)注總會(huì)計(jì)師制度的高校越來(lái)越多，但是明確設(shè)置了總會(huì)計(jì)師的高校只占了總樣本量的28%，未達(dá)到總數(shù)的三分之一。另外，未設(shè)立總會(huì)計(jì)師且沒(méi)有明確分管財(cái)務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)的高校達(dá)到總數(shù)的34%。第二，在設(shè)置了總會(huì)計(jì)師的高校里，總會(huì)計(jì)師的職位權(quán)限顯得過(guò)于窄小，大部分為分管學(xué)校財(cái)經(jīng)工作，甚至有些學(xué)校把部分財(cái)經(jīng)工作劃分到其他學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)下，這與我國(guó)的總會(huì)計(jì)師相關(guān)制度要求不一致，這樣將不利于總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)的發(fā)展和學(xué)校管理工作的需求。

二、高校總會(huì)計(jì)師面臨的困境及分析

歷史、體制等多方面的原因?qū)е铝宋覈?guó)總會(huì)計(jì)師制度推廣了幾十年卻沒(méi)有達(dá)到理想的效果。本文從總會(huì)計(jì)師制度發(fā)展的兩個(gè)層面分析困境的成因：

（一）推而不廣：博弈與制衡高校治理事實(shí)上存在著委托代理關(guān)系，在理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)下，每個(gè)利益者都在為己而戰(zhàn)。而對(duì)于高校治理體系，根據(jù)委派制機(jī)理，總會(huì)計(jì)師受上級(jí)教育主管部門任命，對(duì)學(xué)校負(fù)責(zé)，這實(shí)質(zhì)上是一種委托代理行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制下，高?？倳?huì)計(jì)師在合理職權(quán)范圍下，充分發(fā)揮自身的專業(yè)技能，在充分保障高校財(cái)物資源的合理配置下，還要積極提高資源的效率，發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的作用?？倳?huì)計(jì)師作為高校治理體系中的一員，同時(shí)也受限于治理體系中的多個(gè)維度的博弈，比如利益和權(quán)能沖突等等。制度進(jìn)化博弈、人的行為有限理性以及路徑依賴這三方面的激烈沖突增加了總會(huì)計(jì)師實(shí)施的障礙，為了突破這些障礙，有必要對(duì)這三方面的成因進(jìn)行分析。

制度進(jìn)化博弈論認(rèn)為，制度是博弈過(guò)程中每個(gè)參與人行為自我維系的基本預(yù)期，參與人共有信念與行動(dòng)一致時(shí)達(dá)到納什均衡狀態(tài)，除非發(fā)生了讓所有參與人共有信念動(dòng)搖的事情，否則，原來(lái)的制度會(huì)自我維系下去。高?？倳?huì)計(jì)師制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行突破了原有高校財(cái)務(wù)制度經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技水平的迅速提高以及管理水平的提升已經(jīng)與原有財(cái)務(wù)制度有了多方面的不協(xié)調(diào)，高?？倳?huì)計(jì)師制度將是一種理性下的選擇，但是現(xiàn)實(shí)情況下，高?？倳?huì)計(jì)師制度并沒(méi)有使得所有參與者行動(dòng)一致達(dá)到納什均衡狀態(tài)。原因在于現(xiàn)在的環(huán)境并沒(méi)有滿足制度進(jìn)化博弈論下其中兩個(gè)因素：一是與總會(huì)計(jì)師制度相關(guān)聯(lián)的制度沒(méi)有充分促進(jìn)總會(huì)計(jì)師制度的有利發(fā)展；二是現(xiàn)存的制度使得其中獲益較多的參與人會(huì)努力維持現(xiàn)狀以維護(hù)自身利益，而總會(huì)計(jì)制度潛在的獲益參與方缺乏獲得潛在利益的資源，顯而易見(jiàn)，總會(huì)計(jì)師制度下，總會(huì)計(jì)師明確為副校級(jí)行政成員，一方面校長(zhǎng)會(huì)擔(dān)心削弱其權(quán)力的實(shí)施，另一方面現(xiàn)任副校長(zhǎng)們會(huì)擔(dān)心其權(quán)力減弱甚至?xí)恢貌槐?，而潛在的總?huì)計(jì)師也沒(méi)有足夠的資源去爭(zhēng)取成為總會(huì)計(jì)師。

理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)人會(huì)謀求利益的最大化，然而現(xiàn)實(shí)情況下，由于不完全信息待原因的存在，理性人的完全理性行為是不存在的，管理者都是有限理性的行為人。高?？倳?huì)計(jì)師制度下，有限理性邏輯困境體現(xiàn)在資源有限和信息不對(duì)稱兩方面。高?？倳?huì)計(jì)師核心在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，而目前的高校治理中信息不對(duì)稱現(xiàn)象明顯存在，因而這種結(jié)局如果不扭轉(zhuǎn)，高?？倳?huì)計(jì)師制度也將面臨囚徒困境。

制度進(jìn)化博弈論的另一個(gè)研究視角為路徑依賴分析，特指制度變遷中會(huì)有物理學(xué)中的慣性理論存在，即慣性的力量會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)選擇的路徑產(chǎn)生了依賴。路徑依賴的真正原因在于選擇新路徑需要破壞既得利益和付出成本。傳統(tǒng)的老制度下，即得利益者需要強(qiáng)化原有制度才能保障自身原有的利益，因而哪怕總會(huì)計(jì)師制度對(duì)高校的發(fā)展更有效率，他們也會(huì)阻抗，另外需要付出成本也加劇了總會(huì)計(jì)師制度推行的疑慮。

（二）執(zhí)行偏差：集權(quán)與自治高校改革重要的一個(gè)新命題是“去行政化”，目的在于減少高校“行政化”下的種種弊端，而高?？倳?huì)計(jì)師制度似乎與“去行政化”命題相違背。由于總會(huì)計(jì)師制度下高?？倳?huì)計(jì)師由上級(jí)主管部門委派，總會(huì)計(jì)師在高校最高決策機(jī)構(gòu)中掌握著財(cái)政的控制權(quán)，這樣似乎更加中央集權(quán)化了，而不是“去行政化”。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高校傳統(tǒng)的管理套用行政模式，治理體系中更多體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)意志，直接影響了教育資源和效率的發(fā)揮。而且管理重心上明顯行政地位突出，學(xué)術(shù)地位弱化，海外高校自治繁榮發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)借鑒使得眾多學(xué)者大聲呼喊“去行政化”。目前我國(guó)高校校長(zhǎng)作為行政職務(wù)執(zhí)行上級(jí)教育主管部門的指示工作，而總會(huì)計(jì)師制度中總會(huì)計(jì)師同樣受任于上級(jí)教育主管部門，行政級(jí)別待遇明顯，盡管總會(huì)計(jì)師制度中明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有提高治理水平的說(shuō)詞，事實(shí)上，現(xiàn)行政府委派制度下的總會(huì)計(jì)師制度如果沒(méi)有完善治理體系，同樣會(huì)導(dǎo)致高校引發(fā)“官本位”思想，總會(huì)計(jì)師熱衷于應(yīng)聘職能行政崗最終只會(huì)導(dǎo)致管理績(jī)效的進(jìn)一步低下。

三、高校總會(huì)計(jì)師制度發(fā)展策略

建立現(xiàn)代大學(xué)制度并推進(jìn)總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)的目的在于優(yōu)化高校治理體系，提高高校資源優(yōu)化配置效率。為了解決總會(huì)計(jì)師制度“推而不廣”和“執(zhí)行偏差”的困局，需要理順高?？倳?huì)計(jì)師制度的發(fā)展邏輯，明確目標(biāo)，采取多項(xiàng)策略，最終實(shí)現(xiàn)實(shí)施總會(huì)計(jì)師制度的治理目標(biāo)。本文針對(duì)推進(jìn)我國(guó)高?？倳?huì)計(jì)師制度提出了以下三點(diǎn)措施：

（一）制度創(chuàng)新目前我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)情況來(lái)看，盡管國(guó)家多次重申了總會(huì)計(jì)師制度，并且在逐漸完善之中，但是我們也看到總會(huì)計(jì)師制度只是處于試點(diǎn)階段，高?？倳?huì)計(jì)師制度也僅僅是綱領(lǐng)性文件，并沒(méi)有強(qiáng)制性實(shí)施要求。總會(huì)計(jì)師的聘用、職責(zé)、權(quán)利以及監(jiān)督考核等內(nèi)容并沒(méi)有得到全面的完善，我們認(rèn)為應(yīng)從以下三方面著手實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新。第一，要按照法治精神，以法律法規(guī)為手段，逐步推進(jìn)實(shí)施。高?？倳?huì)計(jì)師制度應(yīng)以明確的法律規(guī)章形式進(jìn)行明確落實(shí)，建議在高?？倳?huì)計(jì)師管理規(guī)章中明確規(guī)定達(dá)到一定條件的必須設(shè)立總會(huì)計(jì)師一職位，使得總會(huì)計(jì)師有法可依。第二，要基于總會(huì)計(jì)師制度的要求，從職權(quán)分離、分權(quán)和放權(quán)原則出臺(tái)規(guī)范總會(huì)計(jì)師的職責(zé)。第三，要提高總會(huì)計(jì)師的地位，逐步擴(kuò)大總會(huì)計(jì)師聘用制度的創(chuàng)新。目前我國(guó)高?？倳?huì)計(jì)師地位普遍不高，一部分原因在于體制編制。根據(jù)目前總會(huì)計(jì)師制度的要求，總會(huì)計(jì)師職級(jí)上為副校級(jí)，這在一定程度上體現(xiàn)了總會(huì)計(jì)師的地位，但是在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)總會(huì)計(jì)師的職權(quán)受到了限制，原因在于大部分決策權(quán)被肢解到各副校長(zhǎng)中，而且其職位仍然比校長(zhǎng)級(jí)別要低一級(jí)。總會(huì)計(jì)師的作用在于提高高校的財(cái)務(wù)管理能力，完善治理結(jié)構(gòu)，因此，總會(huì)計(jì)師的職權(quán)應(yīng)由上級(jí)任命主管來(lái)確定，不再設(shè)置副校長(zhǎng)分管財(cái)務(wù)工作，這樣提高了總會(huì)計(jì)師的地位，也促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理效率的提升。另外，對(duì)于總會(huì)計(jì)師的聘任，可以參考高校教師聘任制度，同時(shí)對(duì)總會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督考核，把高校財(cái)務(wù)管理水平、資產(chǎn)安全、風(fēng)險(xiǎn)管控作為重點(diǎn)考核方面。

（二）平衡治理高?？倳?huì)計(jì)師制度發(fā)展的困境之一在于設(shè)置總會(huì)計(jì)師對(duì)于高校治理體系的沖擊，因此，落實(shí)高校總會(huì)計(jì)師制度要處理好的一個(gè)關(guān)系就是平衡治理問(wèn)題。如上文所述，總會(huì)計(jì)師制度似乎與高?！叭バ姓毕啾?，本文認(rèn)為，高?？倳?huì)計(jì)師制度與“去行政化”并非水火不容，“去行政化”強(qiáng)調(diào)的是高校學(xué)術(shù)治理方面，而對(duì)于財(cái)物方面則屬于行政權(quán)力。我們可以借鑒日本以及法國(guó)高校財(cái)務(wù)人員管理辦法，比如日本政府將財(cái)務(wù)與科教分開(kāi)，設(shè)立事務(wù)局對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，法國(guó)高校實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，會(huì)計(jì)人員獨(dú)立行使權(quán)利。高校治理科學(xué)化要求各司其職，這就要求總會(huì)計(jì)師權(quán)責(zé)分明，因此高校要厘清治理體系中總會(huì)計(jì)師的作用，協(xié)調(diào)處理好總會(huì)計(jì)師與其他崗位的關(guān)系，建立權(quán)力健全的約束機(jī)制，一一規(guī)范權(quán)責(zé)行使范圍和追究制度，監(jiān)控落實(shí)，做到總會(huì)計(jì)師“行其是，盡其職”。平衡治理的另一方面要求總會(huì)計(jì)師制度中不僅要做到“橫向分權(quán)”也要實(shí)現(xiàn)“縱向分權(quán)”，即在總會(huì)計(jì)師制度實(shí)施過(guò)程中，避免財(cái)權(quán)過(guò)于集中帶來(lái)職務(wù)的腐敗。

（三）培養(yǎng)創(chuàng)新總會(huì)計(jì)師的委派必須是最有資格的人來(lái)?yè)?dān)當(dāng)。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步以及管理實(shí)踐的結(jié)果使得高校財(cái)經(jīng)內(nèi)容有了新的挑戰(zhàn)，多元化的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和復(fù)雜的高校財(cái)務(wù)內(nèi)容都是總會(huì)計(jì)師需要直接面對(duì)的問(wèn)題，總會(huì)計(jì)師的權(quán)責(zé)已不僅僅是會(huì)計(jì)核算，更重要的體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控和戰(zhàn)略支持方面，這就要求總會(huì)計(jì)師必須具備財(cái)務(wù)專業(yè)職能。對(duì)于總會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)創(chuàng)新主要從以下方面實(shí)施。一要構(gòu)建完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)總會(huì)計(jì)師職業(yè)化，既要是一名專業(yè)的財(cái)務(wù)人才，也要充分懂高校。一名職業(yè)化的高?？倳?huì)計(jì)師需要具備專業(yè)的知識(shí)能力，包括財(cái)務(wù)與金融管理能力、預(yù)算管理和財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)能力、綜合管理能力，同時(shí)也要將高校發(fā)展與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，解決新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展。二要總會(huì)計(jì)師積極參與到高校戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的工作中，目前大部分高校的財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作是由不同的人員管理，很大程度上不利于總會(huì)計(jì)師的工作開(kāi)展，因而，建議總會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)審計(jì)工作，或者是培養(yǎng)過(guò)程中兼任管理審計(jì)工作，熟悉內(nèi)部控制，保證治理工作的順利開(kāi)展。近年來(lái)高校風(fēng)險(xiǎn)日益突出，總會(huì)計(jì)師應(yīng)積極參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，提高自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)能力。三要推行高?？倳?huì)計(jì)師綜合能力測(cè)評(píng)工作，可以由組織部門和人力部門根據(jù)總會(huì)計(jì)師制度目標(biāo)要求進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和選拔，根據(jù)高校特點(diǎn)，制定職業(yè)化的總會(huì)計(jì)師認(rèn)證測(cè)評(píng)體系，以保證人才良性供給。

［1］黃玉捷：《進(jìn)化博弈論視角下的制度分析理論》，《學(xué)術(shù)月刊》2004年第10期。

［2］肖中瑜、張學(xué)敏：《論高?？倳?huì)計(jì)師制度的多重治理邏輯》，《國(guó)家教育行政學(xué)院學(xué)報(bào)》2016年第1期。

［3］趙紅艷、黃懷雄：高?？倳?huì)計(jì)師制度發(fā)展問(wèn)題研究，《財(cái)會(huì)月刊》2014年第20期。

［4］申永勝：《當(dāng)前高等學(xué)校設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位必要性分析》，《時(shí)代金融》2013年第24期。

（編輯 張芬）