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英國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制借鑒研究

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內(nèi)容提要：英國是世界上最早訂立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收法律的國家之一，在稅收實(shí)務(wù)管理中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的領(lǐng)跑者。相較于英國等西方發(fā)達(dá)國家而言，我國對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理依然非常薄弱。本文深入分析英國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制規(guī)定及其近年的新進(jìn)展，并結(jié)合我國的國情提出對(duì)我國的借鑒與啟示。

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)英國反避稅

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都不得不面對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)在全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用與日俱增，所以，對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制研究也就自然而然地提上了各國稅務(wù)問題的議事日程。

在國際稅務(wù)問題中，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題占有舉足輕重的地位，在解決這一國際稅務(wù)問題的過程中，特別是在OECD內(nèi)部，英國一直以積極的姿態(tài)走在前列。

一、英國對(duì)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收規(guī)定

根據(jù)1997年英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——商譽(yù)和無形資產(chǎn)》，“無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)但可以辨認(rèn)且企業(yè)通過法定權(quán)利等可以控制的非金融性長期資產(chǎn)”。英國稅務(wù)局在轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中指出：“無形資產(chǎn)是雖不具有實(shí)體形態(tài)，但可以被清楚地開發(fā)和利用的資產(chǎn)”，對(duì)無形資產(chǎn)的內(nèi)涵做出界定。

（一）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事前調(diào)整機(jī)制——預(yù)約定價(jià)安排

1999年英國政府將預(yù)約定價(jià)安排（APA）納入了國家的稅法體系。在預(yù)約定價(jià)安排方面，英國稅務(wù)機(jī)關(guān)倡導(dǎo)和OECD公布的《關(guān)于跨國公司和稅務(wù)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》保持協(xié)調(diào)一致。英國在APA方面通常規(guī)定有四個(gè)階段：表達(dá)意向，呈遞正式申請(qǐng)，評(píng)估以及簽訂協(xié)議。

英國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)有門檻規(guī)定，其基本條件是企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題應(yīng)當(dāng)比較復(fù)雜，也就是說，在企業(yè)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)無法獲得市場(chǎng)可比價(jià)格，或者傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法無法使用等情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才會(huì)同意企業(yè)申請(qǐng)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排。對(duì)于不符合以上要求的企業(yè)，無論企業(yè)規(guī)模大小，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有可能拒絕申請(qǐng)，因?yàn)橛悇?wù)局不將納稅人經(jīng)營規(guī)模的大小作為是否拒絕接受APA申請(qǐng)的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，英國稅務(wù)局認(rèn)為預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以適用于以前年度存在的問題。如果雙方最終仍然不能達(dá)成協(xié)議，英國稅務(wù)局需要把不能達(dá)成協(xié)議的原因以正式通知的形式送達(dá)納稅人。從預(yù)約定價(jià)協(xié)議達(dá)成開始，預(yù)約定價(jià)安排有3到5年的試用期。當(dāng)然，對(duì)于已經(jīng)達(dá)成協(xié)議并且試用期已過的納稅人，也可以申請(qǐng)續(xù)簽協(xié)議，續(xù)簽協(xié)議的申請(qǐng)應(yīng)該在原有協(xié)議到期的至少六個(gè)月前提出。納稅人的APA信息將會(huì)和納稅人其它信息一樣受到有關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)，但是如果納稅人提供的是錯(cuò)誤或者誤導(dǎo)性信息，將會(huì)被處以不高于一萬英鎊的罰款。

（二）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整機(jī)制

通常情況下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、可比利潤法、交易凈利潤法和利潤分割法。由于無形資產(chǎn)具有非實(shí)體性和經(jīng)濟(jì)效益不確定性等特點(diǎn)，使得其在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面變得更加困難。許多OECD的成員國采用的是利潤分割法，這是因?yàn)檫@些成員國認(rèn)為利潤分割法是建立在交易基礎(chǔ)之上的，符合正常交易的原則，因此采用這種方法。而同為OECD成員國之一的英國則規(guī)定優(yōu)先適用可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加成法，利潤分割法只是作為其他方法不適用情況下的補(bǔ)充。

其中，可比非受控價(jià)格法是按照非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)方之間交易相同、類似的業(yè)務(wù)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易公平成交價(jià)格。再銷售價(jià)格法是按照關(guān)聯(lián)方所購進(jìn)的商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。成本加成法是按照關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本再加上可比非關(guān)聯(lián)交易的毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。但是對(duì)以上三種方法使用的先后順序，英國并沒有給出具體的規(guī)定，應(yīng)該根據(jù)不同情況進(jìn)行具體的判斷。

（三）相關(guān)處罰規(guī)定

根據(jù)英國稅法的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查可以追溯6年，但是如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有欺詐或嚴(yán)重忽視的不遵從行為，稅務(wù)局也可以追溯21年，而對(duì)以前不可追溯的年度開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查（但后一條在實(shí)踐中主要起到威懾作用，極少采用）。只要稅務(wù)局對(duì)調(diào)查年度進(jìn)行了調(diào)整，企業(yè)延期繳納的稅款就必須同時(shí)繳納利息。除利息以外不按公平交易原則申報(bào)納稅還可能會(huì)被稅務(wù)局處以罰款。英國稅務(wù)局對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的罰款標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)高，即按調(diào)整金額100%的比例進(jìn)行罰款。①許利民.英國轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)及其啟示［J］.國際視野，2009（8）：110-111。

二、英國近年無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的進(jìn)展

（一）專利盒子計(jì)劃（Patent Box）

2013年4月，英國政府開始實(shí)施“專利盒子”計(jì)劃。根據(jù)“專利盒子”計(jì)劃的安排，如果某一企業(yè)擁有的專利是由英國知識(shí)產(chǎn)權(quán)局、歐洲專利局或者其他國家的相關(guān)部門所授予的，那么這個(gè)企業(yè)便可根據(jù)“專利盒子”計(jì)劃申請(qǐng)較低的企業(yè)稅率。如果某一企業(yè)獲得了使用他人技術(shù)的許可，該企業(yè)也可能從“專利盒子”計(jì)劃中得到利益。當(dāng)某一企業(yè)使用某個(gè)受專利保護(hù)的生產(chǎn)程序，或者提供某項(xiàng)使用專利手段的服務(wù)時(shí)，該計(jì)劃也同樣適用。此后，企業(yè)可以為其專利收益申請(qǐng)較低的企業(yè)稅率。②http://finance.sina.com.cn/world/20140620/030519467331.shtml.英國政府計(jì)劃在2013至2017年之間逐步引入該計(jì)劃。在2013財(cái)年，“專利盒子”計(jì)劃已經(jīng)覆蓋了大約60%的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益，預(yù)計(jì)到2017年4月“專利盒子”計(jì)劃完全實(shí)施的時(shí)候，企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益的稅率將會(huì)降低到10%。

“專利盒子”計(jì)劃吸引了全球從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)公司的眼球，雖然這項(xiàng)計(jì)劃鼓勵(lì)企業(yè)重視研發(fā)，但是在某種程度上“縱容”了跨國企業(yè)在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)少納企業(yè)所得稅，這和歐盟一直強(qiáng)調(diào)的稅務(wù)原則有些沖突，因此，歐盟決定將會(huì)啟動(dòng)對(duì)“專利盒子”計(jì)劃安排的調(diào)查。

與其他歐洲國家一樣，英國在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的處理上沒有美國那么“暴烈”，顯得相對(duì)“溫和”，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)行的力度，執(zhí)行成效有待進(jìn)一步提升。

（二）進(jìn)一步完備無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)數(shù)據(jù)庫，強(qiáng)化反避稅力度

在英國，國際稅務(wù)專家最常使用的數(shù)據(jù)庫有兩個(gè)：一個(gè)是OneSource數(shù)據(jù)庫，另一個(gè)是FAME數(shù)據(jù)庫。這兩個(gè)數(shù)據(jù)庫里所收錄的企業(yè)全部都是英國的居民企業(yè)。因此同時(shí)使用這兩個(gè)數(shù)據(jù)庫尋找可比企業(yè)的結(jié)果也通常是一致的。①許利民.英國轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)及其啟示［J］.國際視野，2009（8）：110-111。OneSource已經(jīng)提供商業(yè)信息服務(wù)有超過25年的歷史了，該數(shù)據(jù)庫目前擁有50多個(gè)世界一流的內(nèi)容提供商，它可以將全球的公司和行業(yè)的信息內(nèi)容匯總整合成為一個(gè)龐大的基于互聯(lián)網(wǎng)的研究工具，海量信息整合后為使用者提供所需要的準(zhǔn)確資料和深度信息。對(duì)于英國的中介機(jī)構(gòu)而言，他們更偏愛的是FAME數(shù)據(jù)庫。

近兩年來，英國政府仍然在不斷努力完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)數(shù)據(jù)庫，財(cái)政加大撥款力度。2012年，HMRC額外收到了77萬英鎊用以減少逃稅和避稅的特殊項(xiàng)目。在2013年6月的G8峰會(huì)上，英國政府宣布為了防止境外逃稅和避稅，將會(huì)實(shí)現(xiàn)更大的國際稅收的透明度?；谟馁Y金支持，HMRC增加了大量的專項(xiàng)稅務(wù)稽查項(xiàng)目；聘請(qǐng)了更多的專業(yè)稅務(wù)人員參與到BEPS的工作中去；HMRC 的CONNECT計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)正在不斷得到改進(jìn)，從而使該部門能夠更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，這將幫助HMRC迅速識(shí)別和調(diào)查避稅行為，進(jìn)而進(jìn)一步采取行動(dòng)。

（三）繼續(xù)提升英國稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC）的業(yè)務(wù)能力

2004年4月18日，英國政府成立了英國稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC），是由國內(nèi)收入局（原英國稅務(wù)局）與皇家海關(guān)局合并而成，是英國進(jìn)行稅務(wù)征收和管理的重要機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)人員數(shù)量幾乎占據(jù)英國國內(nèi)總公務(wù)員人數(shù)的五分之一，是一個(gè)數(shù)量龐大的組織。在全國300多個(gè)地區(qū)有500多間辦公室。HMRC中負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面業(yè)務(wù)的部門是產(chǎn)品和程序集團(tuán)下的公司稅和增值稅部。②王巖.我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理研究［D］.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2013。

公司稅和增值稅部安排了五位在職員工，即一名主任和四名副主任。主任負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)全面工作，副主任則分別負(fù)責(zé)金融財(cái)務(wù)、國際、公司稅和增值稅產(chǎn)品、程序策略及協(xié)作等業(yè)務(wù)工作。其中負(fù)責(zé)國際方面的那一組是負(fù)責(zé)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的機(jī)構(gòu)中比較重要的部門，占有相對(duì)重要的地位。

比如說在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查方面，HMRC認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的工作，需要把資源集中在最有調(diào)查價(jià)值的案件上面去，因此HMRC主要選擇大型企業(yè)作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對(duì)象，而對(duì)中型企業(yè)只是在法律上保留了調(diào)查權(quán)，對(duì)小企業(yè)則不予以調(diào)查。③王巖.我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理研究［D］.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2013。這樣才能在資源有限的情況下，提高資源的使用效率。HMRC在近些年也得到了英國政府在財(cái)政資金上面的大力支持，因此HMRC在不斷完善數(shù)據(jù)庫，增強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)能力。

三、對(duì)我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的啟示

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)早已成為跨國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上立足的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一，而商業(yè)模式的多樣化又使無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移問題變得復(fù)雜模糊。英國在對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的實(shí)踐中不光有成功的經(jīng)驗(yàn)，也有失敗的教訓(xùn)，我們既不能“拿來主義”，也不能全盤否定，應(yīng)當(dāng)基于我國的國情，健全我國的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，實(shí)現(xiàn)我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理化管理，提高我國反避稅能力，維護(hù)我國的稅收主權(quán)。

（一）完善相關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律法規(guī)制度

英國早在1915年就開始了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的立法進(jìn)程，我國在這方面起步晚，加快完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律法規(guī)就顯得尤為迫切。一方面，我國應(yīng)該對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做出單獨(dú)的規(guī)定。首先，應(yīng)該就無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念、交易原則、定價(jià)方法和特殊性等基本的概念問題進(jìn)行系統(tǒng)闡釋。在闡釋基本概念時(shí)，用詞要嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，需要盡量避免使用抽象語句，以減少納稅人對(duì)法律法規(guī)理解上的歧義，也避免一些跨國公司在轉(zhuǎn)讓定價(jià)過程中鉆法律的空子。

另一方面，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入，我們面臨的跨國企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)問題只會(huì)越來越復(fù)雜，并且一直到1991年我國才正式在外商投資企業(yè)所得稅法中加入了反避稅條款，制定單獨(dú)的無形資產(chǎn)的法律法規(guī)。因此，專門為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制定一章法律法規(guī)就十分必要。對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制進(jìn)行完善，單純地對(duì)基本概念及原則進(jìn)行定義和闡述是不夠的，在制定專門的法規(guī)時(shí)還要包括每種無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的使用前提、適用情況以及可比性分析的重點(diǎn)等內(nèi)容，同時(shí)還要相應(yīng)增加針對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特別規(guī)定和特殊調(diào)整的規(guī)定。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)約定價(jià)安排

我國預(yù)約定價(jià)安排實(shí)施后確實(shí)取得了一定的成效，在一定程度上抑制了某些跨國公司利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來進(jìn)行逃稅避稅的行為。但是，這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，為了更充分地發(fā)揮預(yù)約定價(jià)制度的作用，需要不斷在實(shí)踐中對(duì)預(yù)約定價(jià)安排制度進(jìn)行完善。

首先，要積極促進(jìn)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的達(dá)成。就目前情況而言，我國對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法主要是通過事后調(diào)整的方法。雖然我國已經(jīng)和幾十個(gè)國家簽訂了預(yù)約定價(jià)協(xié)議，但這些協(xié)議大多屬于單邊協(xié)議，而預(yù)約定價(jià)安排常常是通過多邊形式才會(huì)充分體現(xiàn)出它的優(yōu)越性，這是因?yàn)殡p邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議不僅可以避免國際雙重征稅，而且能夠有效防止利潤漏征的問題。其次，我國不單單要鞏固和亞洲國家之前達(dá)成的雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，還要以更積極的姿態(tài)盡可能多地達(dá)成與歐洲、美洲等發(fā)達(dá)國家的預(yù)約定價(jià)協(xié)議，加強(qiáng)和其他各洲稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流。再次，要防止企業(yè)信息外泄，規(guī)范信息保密機(jī)制。在實(shí)施預(yù)約定價(jià)安排的過程中，要不斷細(xì)化預(yù)約定價(jià)信息資源的管理制度，確保相關(guān)信息和資料在查詢過程中不被泄露，防止企業(yè)信息的不當(dāng)外泄。最后，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷、取消或修改預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)條件要有限制，不能任由“自由裁量權(quán)”的無邊界擴(kuò)展。在稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷、取消或修改預(yù)約定價(jià)安排時(shí)，不僅需要向納稅人說明闡釋理由，還應(yīng)該進(jìn)一步出示相應(yīng)充足的證據(jù)以證明稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷、取消或修改預(yù)約定價(jià)安排確實(shí)是納稅人的故意所導(dǎo)致的。

（三）建立完備的無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫

完備的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移信息是進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的基礎(chǔ)。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)所使用的數(shù)據(jù)庫主要有BVD公司的OSIRIS數(shù)據(jù)庫、標(biāo)準(zhǔn)普爾數(shù)據(jù)庫以及國內(nèi)的企業(yè)行業(yè)數(shù)據(jù)庫，這些數(shù)據(jù)庫為我國在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面提供了很大的便利，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的制定提供了重要的參考依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，我國應(yīng)該更進(jìn)一步擴(kuò)大數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)，讓數(shù)據(jù)庫不僅僅是針對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方面，要建立專門針對(duì)無形資產(chǎn)信息的數(shù)據(jù)庫，這樣會(huì)更有效率。

一方面，從國內(nèi)的角度來看，我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)和國內(nèi)相關(guān)部門機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的合作，匯總整合國內(nèi)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的案例數(shù)據(jù)，建立起國內(nèi)無形資產(chǎn)交易相關(guān)案例的數(shù)據(jù)庫，為國內(nèi)各省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供互相交流和溝通的平臺(tái)，也為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題時(shí)提供查詢交流的平臺(tái)。另一方面，從國際的角度來看，積極主動(dòng)參與國際合作是必不可少的。我國作為國際聯(lián)合反避稅信息中心成員國之一，應(yīng)該充分利用好這個(gè)國際平臺(tái)，并且還要充分發(fā)揮我國在該組織中的積極作用，增強(qiáng)和各成員國的合作與交流；我國稅收信息交流溝通能力還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，需要上一個(gè)新的臺(tái)階，稅收信息交流溝通的形式需要進(jìn)一步多樣化，需要減少征納雙方信息不對(duì)稱情況的發(fā)生。我國是最大的發(fā)展中國家，因此，和廣大的發(fā)展中國家謀求發(fā)展與合作是十分必要的，要建立發(fā)展中國家的無形資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫，逐步實(shí)現(xiàn)發(fā)展中國家共享無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的信息，使發(fā)展中國家在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舞臺(tái)上不處于落后的地位。綜上所述，建立一個(gè)完備的無形資產(chǎn)相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫，無論對(duì)我國還是整個(gè)發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都起著至關(guān)重要的作用，對(duì)完善我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收體系有重要的指導(dǎo)意義，更有利于保護(hù)我國的合理稅收收入。

（四）加大利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃稅的懲罰力度

從英國的經(jīng)驗(yàn)來看，我國應(yīng)該建立對(duì)納稅人通過無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行逃稅的違法行為的問責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)違法行為的懲處措施，盡量實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任劃分的清晰。在制定懲罰機(jī)制的時(shí)候，立法機(jī)關(guān)必須重點(diǎn)關(guān)注大中型跨國企業(yè)，因?yàn)檫@類跨國企業(yè)的無形資產(chǎn)往往在企業(yè)總體資產(chǎn)中占據(jù)了很大比例，而且這類企業(yè)往往具有很多專業(yè)的稅務(wù)人才，避稅籌劃能力非常強(qiáng)，避稅成功的可能性非常大。如果這些大中型企業(yè)避稅成功的話，將會(huì)給國家?guī)頍o法預(yù)估的稅收損失，所以加大對(duì)大中型跨國企業(yè)通過無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行逃稅行為的處罰力度是非常必要的。

在制定懲罰措施方面，應(yīng)該根據(jù)不同的情況給予不同的懲罰措施。例如，我們應(yīng)該規(guī)定納稅人提供申報(bào)材料的具體期限限制，對(duì)于那些不能按時(shí)提供完整相關(guān)資料或者故意隱瞞企業(yè)相關(guān)信息的情況，要給以處罰，規(guī)定處罰的具體金額或罰金范圍。如果遇到納稅人在預(yù)約定價(jià)安排期間刻意違反或者不按照規(guī)定要求執(zhí)行安排的情況，需要加大處罰力度以確保預(yù)約定價(jià)安排的公信力和執(zhí)行效果，最便捷的方式就是適當(dāng)提高經(jīng)濟(jì)性罰金的數(shù)額。對(duì)于不符合實(shí)際的價(jià)格申報(bào)行為，應(yīng)將處罰金額和虛報(bào)的價(jià)格相掛鉤，虛報(bào)的數(shù)額越多，懲罰的金額也就越高。加大懲罰力度，是從法律的角度強(qiáng)制性地打擊利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃稅的違法行為，為我國的財(cái)政收入提供保障。

［1］許利民.英國轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)及其啟示［J］.國際視野，2009（8）：110-111.

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［10］王巖.我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理研究［D］.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2013.

作者單位：中國財(cái)政科學(xué)研究院研究生部

（責(zé)任編輯：董麗娟）

Research on Transfer-pricing Taxation of Britain Intangible Assets

Bai Jie

Britain is one of the earliest countries in the world that lay down the tax law of transfer-pricing. Through practice,Britain has accumulated rich experience on tax management,and it's the leader of transfer-pricing management as well.Compared to Britain and other western developed countries,China is still very weak in the field of transfer-pricing management.In this paper,there will be deep analyses of the transfer-pricing taxation in Britain and its recent progresses.Furthermore,the inspirations about transfer-pricing taxation will be put forward according to the national condition of our country.

Intangible Assets;Transfer-pricing;Britain;Anti-tax Avoidance

F811.2

A

2096-1391（2016）03-0070-06