■/何延平

我國消費(fèi)稅存在的問題及改革建議

■/何延平

消費(fèi)稅是我國的第四大稅種，自1994年確立以來，消費(fèi)稅在引導(dǎo)消費(fèi)行為、促進(jìn)收入再分配、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了重要作用。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，消費(fèi)稅的上述作用不斷弱化，已難以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。本文從消費(fèi)稅的特點(diǎn)及作用出發(fā)，分析了現(xiàn)行消費(fèi)稅在征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅方式等方面存在的問題，并根據(jù)十八屆三中全會(huì)《決定》中關(guān)于消費(fèi)稅改革的要求，針對(duì)消費(fèi)稅存在的問題提出了具體的改革建議。

消費(fèi)稅征收范圍稅率結(jié)構(gòu)

一、引言

如果說2014年6月30日《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的審議出臺(tái)吹響了新一輪財(cái)稅體制改革的號(hào)角，那么，11月28日國務(wù)院對(duì)成品油等部分消費(fèi)稅相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，則標(biāo)志著財(cái)稅體制改革中繼 “營業(yè)稅改增值稅”（以下簡稱 “營改增”）之后又一大稅種“破冰”前行。十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中關(guān)于深化財(cái)稅體制改革的要求提出：“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍?！币源烁母锼悸穪砜矗舜沃饕婕俺善酚偷炔糠之a(chǎn)品消費(fèi)稅政策的調(diào)整屬于改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。然而，必須認(rèn)識(shí)到這次消費(fèi)稅政策的調(diào)整絕不是其改革的終點(diǎn)。因?yàn)?，不論從我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制自身存在的缺陷還是整個(gè)財(cái)稅體制改革布局的最終目的來看，這僅僅是改革的一個(gè)“新起點(diǎn)”。因此，有必要通過對(duì)我國消費(fèi)稅稅制的特點(diǎn)及其歷史沿革梳理，來明確現(xiàn)行消費(fèi)稅的局限。以此為基礎(chǔ)著眼于財(cái)稅體制改革的大環(huán)境，分析下一步改革的思路。

二、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)、作用及歷史沿革概述

消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅，消費(fèi)稅已經(jīng)成為我國的重要稅種之一。2013年我國國內(nèi)消費(fèi)稅收入8 293億元，進(jìn)口消費(fèi)稅收入801億元，合計(jì)9 094億元，占全年稅收總收入的比重約為8%。

（一）我國消費(fèi)稅特點(diǎn)及作用

1.消費(fèi)稅稅基狹窄。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目有14個(gè)。主要可以分為三類：第一，以汽車、摩托車、木質(zhì)一次性筷子為代表的影響生態(tài)環(huán)境和消耗稀缺自然資源的消費(fèi)品；第二，以煙、酒為代表的有損人們身體健康的消費(fèi)品；第三，以高爾夫球及球具、游艇、化妝品、珠寶玉石等為代表的高收入群體奢侈品類消費(fèi)品。從世界范圍來看，目前世界大部分國家開征了消費(fèi)稅。其中，相對(duì)于韓國政府對(duì)30余種消費(fèi)品和7種消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，美國聯(lián)邦政府與州政府的普征制來說，我國的消費(fèi)稅明顯具有稅基狹窄的特點(diǎn)。

2.生產(chǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。發(fā)達(dá)國家的消費(fèi)稅基本都在零售環(huán)節(jié)征收，而我國消費(fèi)稅呈現(xiàn)單一環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn)。其中，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征之外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品均在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。

3.稅率差幅較小。我國消費(fèi)稅在部分稅目下又細(xì)分不同子目設(shè)置差別稅率以體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策。比例稅率從1%到56%不等，相對(duì)于國內(nèi)開征的其他稅種，消費(fèi)稅稅率差幅較大，但是與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比稅率仍呈現(xiàn)檔次少、稅率低的特點(diǎn)。例如，英國根據(jù)碳排放量等級(jí)將汽車分為A-M 13個(gè)等級(jí)而我國僅分為乘用車（根據(jù)氣缸容量分為7個(gè)檔次）與中型商務(wù)車兩類8個(gè)級(jí)次。

4.價(jià)內(nèi)稅。我國的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)稅商品的消費(fèi)稅包含在商品計(jì)稅價(jià)格內(nèi)。相對(duì)于大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)在零售商品上標(biāo)明稅額的透明公開價(jià)稅分離的做法，我國的消費(fèi)稅征收具有極強(qiáng)的隱蔽性。

基于以上特點(diǎn)，我國征收消費(fèi)稅的作用主要有三點(diǎn)。第一，籌集財(cái)政收入；第二，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的指導(dǎo)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置和環(huán)境保護(hù)；第三，通過對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為課稅，以達(dá)到引導(dǎo)消費(fèi)及調(diào)節(jié)國民收入分配的目的。

（二）消費(fèi)稅歷史沿革

1950年統(tǒng)一全國稅制時(shí)，我國就曾對(duì)電影、舞廳、宴席、旅館等消費(fèi)行為開征特種消費(fèi)稅。

1993年為配合增值稅改革新一輪稅制改革的推進(jìn)，國務(wù)院頒布了《消費(fèi)稅暫行條例》，隨著1994年1月1日施行，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制新的消費(fèi)稅制度正式建立。

2006至2009年期間，2006年調(diào)整了征稅范圍；2008年11月頒布了修訂后的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》；2009年實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策。

2014年11月28日，在深化財(cái)稅體制改革的背景下國務(wù)院針對(duì)成品油等部分產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率與納稅范圍進(jìn)行了調(diào)整?？珊喪鰹椤耙簧煌Ｋ娜∠?，具體為，適當(dāng)提高汽油、柴油以及石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油消費(fèi)稅；停止征收成品油價(jià)格調(diào)節(jié)基金；同時(shí)，取消氣缸容量在250毫升（不含）以下的小排量摩托車、汽車輪胎、酒精的消費(fèi)稅；取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。

三、現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制存在的問題

消費(fèi)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分。從以上歷史沿革來看，值得肯定的是自1994年正式確立以來，消費(fèi)稅在完善我國稅收體制、調(diào)節(jié)收入分配、引導(dǎo)消費(fèi)行為、提高財(cái)政收入、實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)等方面發(fā)揮了積極的作用。但是應(yīng)該注意到，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，居民生活水平的提高、消費(fèi)結(jié)構(gòu)與偏好的變化，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾日益凸顯。主要表現(xiàn)在收入分配調(diào)節(jié)與消費(fèi)引導(dǎo)作用弱化，促進(jìn)財(cái)政收入增長乏力等方面。更為重要的是，隨著以“營改增”為先導(dǎo)的新一輪財(cái)稅體制改革的推進(jìn)，在日益增強(qiáng)的減稅效應(yīng)下，作為中央稅種的消費(fèi)稅使中央與地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)劃分的矛盾不斷激化。

（一）消費(fèi)稅的征收范圍較窄，難以發(fā)揮收入再分配調(diào)節(jié)作用

根據(jù)上文對(duì)我國消費(fèi)稅特點(diǎn)的分析，與其他國家相比我國消費(fèi)稅稅基仍較狹窄。我國目前的消費(fèi)稅是特殊型消費(fèi)稅，即意圖通過對(duì)特定消費(fèi)品課稅來達(dá)到消費(fèi)調(diào)節(jié)作用。但是隨著人們生活水平的提高與消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化，作為調(diào)節(jié)奢侈品消費(fèi)以及收入再分配功能的消費(fèi)稅稅目設(shè)計(jì)，越來越不適應(yīng)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r。對(duì)于原本屬于奢侈品的化妝品等一些已成為人們生活必需品的商品征稅，由于其消費(fèi)的需求價(jià)格彈性極低，繼續(xù)課稅對(duì)收入的再分配作用已微乎其微，并且嚴(yán)重阻礙人們生活水平的改善。另外，現(xiàn)行稅制下一些征稅范圍之外的諸如私人飛機(jī)、一次性餐盒、電池等消費(fèi)品消費(fèi)的增加，使消費(fèi)稅對(duì)收入再分配與消費(fèi)行為的引導(dǎo)作用不斷弱化，尤其是隨著環(huán)境污染問題日益嚴(yán)峻，消費(fèi)稅對(duì)促進(jìn)環(huán)境改善的作用更顯得力不從心。

（二）稅率設(shè)置不合理，消費(fèi)引導(dǎo)作用弱化

消費(fèi)稅在影響應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)價(jià)格的同時(shí)，通過不同的稅率檔次差異機(jī)制調(diào)節(jié)不同消費(fèi)品的稅額，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)大眾消費(fèi)行為引導(dǎo)作用。11月28日，我國對(duì)成品油消費(fèi)稅的小幅上調(diào)正是基于此目的。但是，目前對(duì)乘用車、一次性筷子、實(shí)木地板等對(duì)環(huán)境有害的物品及以游艇、高檔手表為代表的奢侈品課征消費(fèi)稅的實(shí)際稅率非常低，難以起到引導(dǎo)消費(fèi)方向、節(jié)制消費(fèi)、節(jié)約資源、改善環(huán)境的作用。

例如，木質(zhì)一次性筷子的稅率僅為5%，對(duì)于單位價(jià)值極低的一次性筷子來說，5%的稅率對(duì)于引導(dǎo)人們的消費(fèi)觀念和抑制消費(fèi)行為僅具有象征性作用。其次，香煙、酒類等影響人們身心健康的商品仍需酌情提高稅率。最后，對(duì)于高爾夫球及球具、游艇等奢侈品的稅率僅為10%，而對(duì)于已經(jīng)成為人們生活必需品的化妝品的稅率卻高達(dá)30%，這樣畸形的稅率設(shè)置對(duì)于大眾消費(fèi)行為的引導(dǎo)已產(chǎn)生逆向作用。

（三）計(jì)稅方式不合理，各項(xiàng)職能難以發(fā)揮

通過上文對(duì)我國消費(fèi)稅特點(diǎn)的分析，相較于其他國家消費(fèi)稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，我國在1994年確立消費(fèi)稅時(shí)，出于方便與改革需要考慮，采取了價(jià)內(nèi)稅的征收形式。價(jià)內(nèi)稅具有較強(qiáng)的隱蔽性，在日常消費(fèi)中，消費(fèi)稅金包含在商品的價(jià)格中，稅負(fù)實(shí)際由消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)。但是由于價(jià)稅合計(jì)，在商品包裝上并不標(biāo)明相應(yīng)稅額，所以消費(fèi)者在購買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)往往不知道自己負(fù)擔(dān)了多少稅金，甚至誤以為消費(fèi)稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的。由于降低了消費(fèi)稅的透明度，使消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)者消費(fèi)行為的職能大打折扣；另外，環(huán)保職能方面，價(jià)內(nèi)稅不利于消費(fèi)者在消費(fèi)產(chǎn)品時(shí)有意識(shí)地減少對(duì)“三高”型商品的消費(fèi)，從而削弱了消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)的職能。

（四）征收環(huán)節(jié)單一，稅負(fù)轉(zhuǎn)稼負(fù)面效應(yīng)明顯

從我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來看，出于稅源便捷管理等方面的考慮，我國消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)具有單一性特點(diǎn)，除了金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)課稅外，其他消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。這樣固然可以達(dá)到降低征管成本的目的，但同時(shí)會(huì)普遍導(dǎo)致企業(yè)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)稼稅負(fù)。例如，企業(yè)可以通過降低商品出廠價(jià)格而提高流通環(huán)節(jié)價(jià)格的方法達(dá)到避稅的目的，并最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。同時(shí)，由于我國消費(fèi)稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，在“不知情”的情況下消費(fèi)者作為實(shí)際負(fù)稅人并未直接感受到“稅收痛苦”，此時(shí)消費(fèi)稅對(duì)于消費(fèi)行為的限制與引導(dǎo)進(jìn)一步退化。

四、消費(fèi)稅改革的政策建議

（一）征稅范圍要“有進(jìn)有退”

消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整是消費(fèi)稅改革的重要環(huán)節(jié)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，消費(fèi)稅不合理的征收范圍與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況不相適應(yīng)的矛盾，一直飽受詬病?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍存在明顯的“越位”與“缺位”問題。11月28日針對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍“一停四取消”的調(diào)整明顯是解決其“越位”的問題。但必須認(rèn)識(shí)到，這一改革的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。要解決這一問題，消費(fèi)稅征稅范圍的改革必須根據(jù)社會(huì)生活水平變化做到“有進(jìn)有退”。

1.高檔消費(fèi)品與奢侈品征稅范圍調(diào)整的“加法”和“減法”。奢侈品與高檔消費(fèi)品均是非生活必需品，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看其需求的價(jià)格彈性都比較高。因此，將其納入征稅范圍可以一定程度上抑制過度消費(fèi)，引導(dǎo)人們的消費(fèi)行為。但是隨著社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化，人們對(duì)高級(jí)住宅、高檔餐飲娛樂、名貴服飾、古董字畫、古董家具、私人飛機(jī)等商品的消費(fèi)迅速增長。但由于這些商品都未納入應(yīng)稅范圍，因此，要更好的發(fā)揮消費(fèi)稅的收入再分配和消費(fèi)引導(dǎo)作用必須對(duì)征稅范圍作“加法”調(diào)整，盡快將其納入征稅范圍；另外，可以看到隨著人們生活水平的提高，化妝品、啤酒、黃酒已經(jīng)成為生活必須品。繼續(xù)課稅難已達(dá)到引導(dǎo)消費(fèi)的作用，出于財(cái)政收入目的的征稅亦嚴(yán)重影響人們的生活水平。因此，應(yīng)趁熱打鐵對(duì)征稅范圍作“減法”調(diào)整，盡快將這些稅目從征稅范圍中剔除。

2.資源型產(chǎn)品征稅范圍調(diào)整。環(huán)境污染無疑是近幾年來的焦點(diǎn)問題。由于我國經(jīng)濟(jì)長期粗放式發(fā)展，尤其是高能耗高污染行業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失調(diào)使環(huán)境不斷惡化。因此，如何通過優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式就顯得尤為緊迫。此時(shí)，消費(fèi)稅通過對(duì)具有消費(fèi)的負(fù)外部性或生產(chǎn)原料為資源有限型的商品進(jìn)行征稅，可以影響商品的價(jià)格，抑制對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的資源型產(chǎn)品的消費(fèi)與生產(chǎn)。通過稅收的矯正性調(diào)整消費(fèi)與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。但是從當(dāng)前消費(fèi)稅的征收范圍來看，目前我國消費(fèi)稅征收范圍太窄，僅對(duì)成品油、鞭炮、焰火、一次性筷子、實(shí)木地板征收消費(fèi)稅，使消費(fèi)稅難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。因此，可以考慮逐步擴(kuò)大“雙高”型消費(fèi)品的征稅范圍。例如適時(shí)將與一次性筷子性質(zhì)相同的一次性紙杯子、餐盒、塑料包裝物等，不可再生的煤炭資源以及嚴(yán)重污染環(huán)境的鉛蓄電池等消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，以更好的發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)職能。

（二）征稅環(huán)節(jié)稅率的調(diào)整

1.征稅環(huán)節(jié)“由暗改明”。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)或者批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)課稅，這樣做主要基于稅源集中、方便征管等方面的考慮。但是在此單一環(huán)節(jié)征稅有違稅收中性原則，妨礙稅收對(duì)消費(fèi)者的引導(dǎo)作用。因此可以考慮將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)、進(jìn)口后移至零售環(huán)節(jié)，主要以下兩點(diǎn)原因。

第一，從生產(chǎn)者角度看，零售環(huán)節(jié)征稅有利于保持消費(fèi)稅稅收中性原則。所謂稅收中性原則就是指，國家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行進(jìn)行干擾，不能使稅收影響市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置。但是長久以來，由于消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，導(dǎo)致生產(chǎn)者刻意壓低產(chǎn)品出廠價(jià)格并將產(chǎn)品以低價(jià)出售給關(guān)聯(lián)銷售部門，從而達(dá)到避稅的目的。但是，即使如此在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅仍占用了企業(yè)一部分資金，扭曲生產(chǎn)投資決策，違背稅收中性原則。

第二，從消費(fèi)者角度看，征稅環(huán)節(jié)“由暗改明”便于發(fā)揮稅收引導(dǎo)作用。如前所述，稅收負(fù)擔(dān)由生產(chǎn)者通過提高產(chǎn)品價(jià)格的形式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但是由于我國消費(fèi)屬于價(jià)內(nèi)稅，商品包裝上并不標(biāo)明應(yīng)納稅額，由于消費(fèi)稅“暗稅”的特點(diǎn)使消費(fèi)者購買商品時(shí)容易產(chǎn)生沒有繳稅的幻覺。在零售環(huán)節(jié)征稅，將消費(fèi)稅“由暗改明”并實(shí)行價(jià)外稅的計(jì)稅方式顯然可以更好地發(fā)揮其對(duì)消費(fèi)的引導(dǎo)作用。

2.稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。正如本文第二部分關(guān)于我國消費(fèi)稅特點(diǎn)所述，相較于發(fā)達(dá)國家，我國消費(fèi)稅稅基狹窄、稅率檔次少，稅率結(jié)構(gòu)比較單一。但是隨著我國整體消費(fèi)水平的提高，現(xiàn)行消費(fèi)稅單一的稅率結(jié)構(gòu)顯然已不合時(shí)宜。優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)就是要根據(jù)我國消費(fèi)稅選擇性征收的特點(diǎn)，合理界定應(yīng)稅范圍，應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率級(jí)次，對(duì)不同檔次的消費(fèi)品采用有彈性的稅率，通過精準(zhǔn)課稅發(fā)揮其收入再分配和消費(fèi)引導(dǎo)作用。

因此，要根據(jù)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)，合理界定生活必需品、高檔消費(fèi)品和奢侈品、環(huán)境污染和高能耗產(chǎn)品的范圍，并據(jù)此設(shè)計(jì)差異化的稅率形式。根據(jù)這個(gè)思路可以按如下考量進(jìn)行改革。

第一，對(duì)于生活必需品實(shí)行低稅率。對(duì)于已經(jīng)成為人們生活必需品的化妝品應(yīng)采用低稅率。另外，根據(jù)貝恩公司發(fā)布的《中國奢侈品市場(chǎng)研究》，2010年中國人的海外奢侈品消費(fèi)已經(jīng)是國內(nèi)消費(fèi)的近5倍。這其中很大一部分是化妝品、高檔服飾，作為奢侈品消費(fèi)大國，到香港掃貨、出國購物、網(wǎng)店海淘已形成一股新的潮流。正是由于國內(nèi)對(duì)于化妝品等消費(fèi)品繼續(xù)按奢侈品采用高稅率，導(dǎo)致購買力進(jìn)一步流向國外，造成消費(fèi)稅稅收收入的流失。

第二，優(yōu)化奢侈品和高檔消費(fèi)品稅率結(jié)構(gòu)實(shí)行高稅率。除了將化妝品從奢侈品中剔除并課以低稅率外，應(yīng)該將古董字畫，私人飛機(jī)等納入征稅范圍并采用高稅率；另外，應(yīng)該根據(jù)人們消費(fèi)水平的提高進(jìn)一步優(yōu)化乘用車的稅率級(jí)次，適當(dāng)降低逐漸成為必需品的小排量、環(huán)保型汽車稅率，提高大排量高檔轎車的稅率。

第三，對(duì)“雙高”產(chǎn)品和人身體危害性大的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行高稅率。11月28日對(duì)成品油稅率的改革正好契合了這一思路。另外，可以考慮進(jìn)一步提高如香煙、鞭炮、焰火等產(chǎn)品的稅率。

（三）征稅權(quán)調(diào)整

現(xiàn)行稅制下消費(fèi)稅由中央政府征收，屬于中央稅。但是隨著新一輪財(cái)稅體制改革的推進(jìn)，“營改增”后，地方主體稅種缺失，可以預(yù)見增值稅全面“擴(kuò)圍”后營業(yè)稅將會(huì)取消。雖然根據(jù)“營改增”過渡政策規(guī)定將改征增值稅后的稅收劃歸地方政府，但是作為結(jié)構(gòu)性減稅改革的“營改增”全面鋪開之后，全國15 000億元的營業(yè)稅將至少有20%的減稅空間。也就是說，地方政府稅收體系在喪失主體稅種的同時(shí)會(huì)形成巨大的財(cái)政收入缺口。因此，當(dāng)前財(cái)稅體制改革最迫切的是為地方政府尋找一個(gè)新的主體稅種，重構(gòu)地方稅收體系。

在我國稅收體制中消費(fèi)稅是僅次于增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅之后的第四大稅種。2013年國內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入9 094億元，消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重約為8%。那么，消費(fèi)稅征稅權(quán)能否劃歸地方并成為其稅收體系的重要稅種值得商榷。

1.消費(fèi)稅征稅權(quán)劃歸地方政府的可行性分析及其影響。有專家分析認(rèn)為，消費(fèi)稅要想成為地方財(cái)源的主體稅種必須具備稅基寬廣，稅源豐富且具有增長潛力等特點(diǎn)。雖然與營業(yè)稅相比消費(fèi)稅占稅收總收入的比重比較低且稅基狹窄，但是根據(jù)三中全會(huì)《決定》精神，消費(fèi)稅的征收范圍將逐步擴(kuò)大、部分商品稅率進(jìn)一步提高，甚至可能發(fā)展為對(duì)一般消費(fèi)品在內(nèi)的大部分商品征稅的普征制。這將極大的擴(kuò)展消費(fèi)稅稅基、穩(wěn)定稅源從而逐步提高消費(fèi)稅的比重，使之成為地方財(cái)政收入的重要來源。

此外，將消費(fèi)稅征稅權(quán)劃歸地方政府并在零售環(huán)節(jié)課稅有三方面積極影響。一是，應(yīng)稅消費(fèi)品的出廠價(jià)格將會(huì)降低，在減輕生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本的同時(shí)，隨著其銷售價(jià)格的提高在零售環(huán)節(jié)的稅收會(huì)有相當(dāng)幅度的上升。從而進(jìn)一步保障地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性；二是，可以起到抑制地方政府過度投資的沖動(dòng)，優(yōu)化資源配置。例如，消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，地方政府在本地建立一個(gè)煙酒廠將增加財(cái)政收入，但是如果移至零售環(huán)節(jié)課稅，地方政府的稅收就會(huì)降低從而抑制投資沖動(dòng)；三是，由于全國消費(fèi)稅布局的變化，地方政府消費(fèi)稅的多寡將直接取決于本地區(qū)內(nèi)居民的消費(fèi)水平，這就促使地方政府千方百計(jì)的增加當(dāng)?shù)鼐用竦氖杖?，鼓?lì)本地居民消費(fèi)，且正好與刺激內(nèi)需的國家政策不謀而合。

2.將消費(fèi)稅征稅權(quán)劃歸地方政府應(yīng)注意的問題。如上節(jié)所述，消費(fèi)稅稅權(quán)劃歸地方并在零售環(huán)節(jié)課稅將是全國消費(fèi)稅布局產(chǎn)生巨大的變化。顯而易見，地方政府稅收收入水平直接受制于當(dāng)?shù)鼐用竦氖杖胨健５怯捎谖覈鴸|西部不同省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大且短時(shí)期難以協(xié)調(diào)，這樣將會(huì)進(jìn)一步拉大不同省份間的財(cái)政收入差距，并有可能導(dǎo)致地方間爭取稅源的惡性競爭。

因此，消費(fèi)稅改革應(yīng)該著眼于更高的層面，而不僅僅是提高地方政府的財(cái)政收入。在消費(fèi)稅改革中，除了在改革中應(yīng)設(shè)法協(xié)調(diào)地方政府間的利益外，應(yīng)該考慮到消費(fèi)稅改革與中央--地方財(cái)權(quán)和事權(quán)分配的關(guān)系，根據(jù)三中全會(huì)《決定》的布局，深化財(cái)稅體制改革，建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政體制。

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◇作者信息：蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

◇責(zé)任編輯：李昕諾

◇責(zé)任校對(duì)：李昕諾

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