■/權(quán)　威

中小學校長經(jīng)濟責任審計評價研究

■/權(quán)威

中小學校長經(jīng)濟責任審計工作一直以來只注重財務收支審計，導致審計結(jié)果簡單且片面。文章研究指出需要從學校的性質(zhì)和管理入手，使用平衡計分法原理建立學校經(jīng)濟責任審計評價指標框架，設計相關(guān)評價指標，運用德爾菲法確定各類指標的評分標準及其權(quán)重，根據(jù)數(shù)據(jù)模型計算分值來公正、科學、合理的對中小學校長經(jīng)濟責任進行評價。

學校經(jīng)濟責任審計評價

我國于1999年頒布了《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）?！兑?guī)定》頒布后，中小學校長經(jīng)濟責任審計工作就在全國各地區(qū)逐漸開展起來。由于中小學校特殊的事業(yè)法人地位和單一的經(jīng)濟業(yè)務形式，導致國家審計機關(guān)或主管內(nèi)審機構(gòu)對中小學校長經(jīng)濟責任審計工作長期體現(xiàn)在僅以財務收支審計和責任履行情況這兩方面，內(nèi)容主要包括：校長任職期間對所在單位財政性資金的使用和管理；固定資產(chǎn)的購置、保管和處置；債權(quán)債務的發(fā)生和核銷；財務管理制度的設立和完善。目前這種簡單的財務收支審計已經(jīng)不能代表中小學校長經(jīng)濟責任審計工作，我國需要建立一個規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，從而能夠更加客觀公正、科學準確的評價中小學校長的經(jīng)濟責任。

一、經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容與框架

（一）經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容

中小學校長經(jīng)濟責任審計，要對校長所分管的財務收支、資產(chǎn)管理等相關(guān)經(jīng)濟事項的真實性、合法性和效益性的評價；對學校執(zhí)行財政性資金進度和完成情況評價；對學校制定的財務管理制度和內(nèi)部控制制度的完整和準確評價；對學校領(lǐng)導及各部門負責人遵守國家財經(jīng)法規(guī)和個人廉潔自律情況進行評價。

（二）經(jīng)濟責任審計評價的框架

制定好評價內(nèi)容之后，基于中小學校長經(jīng)濟責任審計評價問題，需要運用一套科學、規(guī)范的評價指標體系框架，這種體系框架必須要超越傳統(tǒng)以財務量度為主的績效評價模式，根據(jù)“平衡計分卡”的基本原理，結(jié)合所研究的審計對象和審計目標，通過對“平衡計分卡”適當?shù)臄U展和衍生，可以將中小學校長經(jīng)濟責任審計評價指標分為四大塊，具體包括：經(jīng)濟管理控制（A1）、財務收支與經(jīng)濟績效（A2）、內(nèi)部控制與事實評價（A3）、遵紀守法（A4）。這四大指標構(gòu)架了符合具體實際情況的可行性指標體系框架。其中前兩個指標是定量的財務指標，第三個為定量的非財務指標，最后一個為定性的非財務指標。

二、經(jīng)濟責任審計評價指標設計

（一）經(jīng)濟管理控制

經(jīng)濟管理控制指標能全面的評價中小學內(nèi)部經(jīng)濟管理的控制效果，具體評價指標如表1所示。

（二）財務收支與經(jīng)濟績效

財務收支與經(jīng)濟績效主要評價中小學校長任期期間進行與學校相關(guān)的經(jīng)濟活動績效，反映了中小學校對財政撥款的依賴度、教育經(jīng)費使用程度和學校發(fā)展變化的情況，具體評價指標如表2所示。

（三）內(nèi)部控制與事實評價

中小學校應當依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，制定并不斷完善學校的內(nèi)控制度，同時對財務收支事實情況進行評價，定期核查財務收支的真實、合法性，具體評價指標如表3所示。

（四）遵紀守法

中小學校長要遵守財經(jīng)法基，注重個人政治品德，不能觸碰法律的紅線，具體評價指標如表4所示。

表1 經(jīng)濟管理控制指標

表2 財務收支與經(jīng)濟績效指標

表3　內(nèi)部控制與事實評價指標

表4 遵紀守法指標

三、經(jīng)濟責任審計評價模型的構(gòu)建

（一）確定各類指標的評分標準及其權(quán)重的方法

德爾菲法（Delphi method），本質(zhì)上是一種反饋匿名函詢法，要求使用者按照一定的程序，通過匿名發(fā)表意見的方式方法征詢專家小組成員的預測意見，通過他們之間反復的填寫問卷的方法，把各自的意見和結(jié)論反復的進行整理、分析、修改和論證，最終使得專家小組成員的預測意見趨于統(tǒng)一，實現(xiàn)完整的預測結(jié)果。

指標的評分標準，主要針對指標層各級終極指標，即Bij的得分值進行評分，分值范圍規(guī)定在0—100之間，由教育家、社會學者、統(tǒng)計師、會計師、紀檢專員等等一批專家組成的專家小組，根據(jù)現(xiàn)階段的實際情況和各類終極指標解釋說明，應用“德爾菲法”判定各類終極指標（Bij）分值的評分標準和幅動范圍。例如：資產(chǎn)負債率指標（B13），當審計結(jié)果為40%—60%的評分標準是100，上下范圍內(nèi)幅動5%的比例，評分標準同比下降10；畢業(yè)學生初期升學率指標（B29），當審計結(jié)果為95%的評分標準是100，向下幅動10%的比例，評分標準同比下降10。

指標的權(quán)重，是表現(xiàn)各項指標因素相對重要性高低的度量值。在設計權(quán)重體系時，必須從指標層的一級指標，即Ai開始進行合理分配，待Ai分配結(jié)束后，再對指標層各級終極指標，即Bij進行合理分配。在具體分配各項指標權(quán)重時，還是要聘請專家小組，結(jié)合現(xiàn)實情況和各類指標的重要性和經(jīng)濟彈性，采取主客觀相結(jié)合，主觀判斷為主的方法解決指標權(quán)重的賦值問題。例如：經(jīng)濟管理控制（A1）的權(quán)重為0.46，其各終極指標，財務收支與經(jīng)濟績效（A2）的權(quán)重為0.27，其各終極指標

（二）評價模型的構(gòu)建

為了能夠更加準確的計算各類指標，同時使經(jīng)濟責任審計過程和結(jié)果清晰的顯現(xiàn)，需要把指標的評分標準和指標的權(quán)重進行恰當?shù)慕M合，尤其是把指標的權(quán)重以遞階層次結(jié)構(gòu)中最低層次中所有指標相對于總目標的相對權(quán)重，將各層指標的權(quán)重分配數(shù)據(jù)匯總，制成匯總解析表，如表5所示。

表　XX校長經(jīng)濟責任審計評價指標匯總解析表

通過各項指標的設計和賦值，在中小學校長經(jīng)濟責任審計評價指標體系的基礎上，運用數(shù)學公式建立綜合評價模型：

其中:

S表示中小學校長經(jīng)濟責任審計評價最終總得分；

Xij表示指標層各項終極指標評分標準；

Yij表示指標層各項終極指標的權(quán)重；

i表示指標層各項一級指標的指標名稱；

j表示指標層各項終極指標的指標名稱。

四、責任審計評價的結(jié)果分析

根據(jù)審計結(jié)果的最后得分，審計結(jié)果使用人可以對中小學校長經(jīng)濟責任進行全面且公正的評價。如果中小學校長的最終得分大于85分，其經(jīng)濟責任審計評價為“優(yōu)”；最終得分介于75分至85之間，評價為“良”；最終得分大于60分，評價為“合格”；最終得分小于60分，評價為“不合格”。通過得分的結(jié)果進行責任審計評價，這種方法不僅可以使責任審計評價更加清晰和具體，還可以使審計單位對被審計對象提出更有針對性的審計建議。

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◇作者信息：蘭州市第八十一中學

◇責任編輯：張力恒

◇責任校對：張力恒

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