■/梁　娟

淺析行政事業(yè)單位內部審計的風險特點和作用

■/梁娟

當前行政事業(yè)單位內部審計工作存在著認識偏差、內審機構設置不到位、內審人員素質不能適應內審要求、內審的權威性獨立性和有效性受限、制度不完善等問題，使行政事業(yè)單位內部審計有不同于其他單位內部審計的風險特點，其作用也未被重視和發(fā)揮。本文闡述了行政事業(yè)單位內部審計的風險特點和作用。

行政事業(yè)單位內部審計風險特點

內部審計是由各單位自身設置的相對獨立的審計部門對單位內部進行的審計，它是各單位管理職能的一部分。內部審計主要是通過監(jiān)督檢查本單位的財務收支和經營管理活動來達到協(xié)助決策層更有效的履行職責的目的。內部審計的目的決定了它自身的特點：服務的內向型，即監(jiān)督本單位的工作并根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務，充當決策層的參謀和助手；工作的相對獨立性，獨立于單位其它職能部門，接受本單位最高領導決策層的直接領導，服務于本單位的總體目標，但由于內部審計人員是本單位的職工，其獨立性相對較弱。

由于行政事業(yè)單位工作性質和功能的特殊性，其內部審計也具有區(qū)別于其他單位內部審計的風險特點和作用。如何辨識行政事業(yè)單位內部審計的風險特點，充分認識內部審計的特殊作用，是行政事業(yè)單位內部審計機構生存和發(fā)展的前提。

一、行政事業(yè)單位內部審計的風險特點

內部審計是經濟發(fā)展到一定階段的產物，是一種組織內部的管理活動，是內部控制的重要組成部分。行政事業(yè)單位的內部審計具有區(qū)別于其他單位內部審計的風險特點。

（一）風險后果的間接性

由于行政事業(yè)單位的直接經濟活動有限，加上內部審計機構和人員一般不直接參與經濟活動，因此一般不會直接造成經濟損失。內部審計機構主要是通過提供審計結論和審計建議，對決策層在各方面的決策產生影響，從而影響單位的改革和發(fā)展，其帶來的審計風險后果是間接的。

（二）風險表現(xiàn)的隱蔽性

由于內部審計風險后果具有間接性，造成的各種損失，特別是對政府部門及事業(yè)單位生存、發(fā)展的宏觀方面，沒有具體的數(shù)據(jù)可以衡量，一般不容易被人發(fā)覺，甚至內部審計機構和審計者本人都很難覺察到。

（三）內審人員的差異性

行政事業(yè)單位內部審計風險的產生有領導不重視、內部審計獨立性弱、審計程序過于簡單、審計方法不夠先進等多方面的原因，但主要集中在內部審計機構和內部審計人員本身，如審計風險意識不強，審計人員知識結構不能勝任日益廣闊的審計領域等。

（四）評價不準確，不能提供建設性意見也是行政事業(yè)單位內部審計風險的一個特征

隨著國家政治、經濟、社會環(huán)境的改變，政府部門和事業(yè)單位遇到許多前所未有的新興事項。一方面，由于與新興事項相適應的評價標準還未建立，暫時還很難下定論；另一方面，受人員專業(yè)水平和領導、同事等人際關系的影響，內部審計人員對所審計事項往往不敢定性，避重就輕，僅僅就事論事，或羅列事項、數(shù)據(jù)，或描述現(xiàn)狀，不敢挖掘深層次的原因，不進行評價，就更不能提供正確的處理意見或為領導決策提供建設性建議了。這是內部審計機構面臨的最大風險，是關乎自身生存的風險。

二、行政事業(yè)單位內部審計的作用

行政事業(yè)單位內部審計的風險特點隱蔽了內部審計工作的重要性，使內部審計工作的作用不能充分的發(fā)揮，甚至使大部分人看不到內部審計工作所發(fā)揮的作用，以為內部審計是可有可無的。其實只要實施得當，內部審計不僅能規(guī)范單位的經濟行為，防止國有資產流失，更能有效地規(guī)避本單位的財務風險和決策風險，這些作用集中表現(xiàn)在監(jiān)督和服務這兩大職能上。

（一）內部審計的監(jiān)督職能

內部審計的監(jiān)督職能是指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，還包括對本單位內部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。

1.約束作用。內部審計人員按照國家的法律、財經法規(guī)以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本部門、本單位財政收支、會計信息及相關活動的真實性、合法性、完整性進行監(jiān)督檢查，督促本部門、本單位的各項活動在合法的軌道上運行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到約束作用，從而保護國家和本部門、本單位的利益。

2.防護作用。內部審計人員通過對本部門、本單位會計信息、經濟活動的真實性、合法性進行審計，起到了抑制非法、保護合法、加強防護的作用。

（二）內部審計的服務功能

1.參謀與助手的功能。內部審計通過對各項活動的全過程審查，能及時地發(fā)現(xiàn)問題，找出管理中的漏洞，并提出改進建議，為領導出謀劃策，促進管理，提高效益。

2.建設的功能。內部審計機構通過參與某些項目、工程等有關規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關的審計建議，并監(jiān)督項目實施全過程，保障項目建設的合法性、合規(guī)性。

3.保護的功能。內部審計通過及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，為本單位事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展掃清障礙。

4.溝通協(xié)調的功能。內部審計工作綜合性強，涉及面廣，一項審計工作常常需要多個部門的配合，能在多個部門的共同協(xié)作中搭建一個溝通協(xié)調的平臺。

5.其它服務功能。內部審計機構以自身的專業(yè)知識和行業(yè)經驗為本行業(yè)的其他單位提供咨詢服務等。

綜上所述，內部審計在很多方面有著重要作用，是行政事業(yè)單位健康發(fā)展的重要保障。內部審計機構應不斷加強自身力量，盡可能地降低審計風險，充分發(fā)揮其作用，為本部門、本單位的健康、和諧發(fā)展保駕護航。

[1]吳彩霞.事業(yè)單位內部審計風險及其控制措施〔J〕.現(xiàn)代商業(yè)，2010（17）.

[2]胡小雯.行政事業(yè)單位內部審計存在的問題及對策〔J〕.產業(yè)科技論壇，2011（8）.

[3]喬娟.淺議行政事業(yè)單位內部審計〔J〕.中國管理信息化，2013（16）.

[4]陳娓.試論如何推行行政事業(yè)單位的內審制度〔J〕.經濟研究導刊，2013（13）.

◇作者信息：甘肅省財政廳

◇責任編輯：李昕諾

◇責任校對：李昕諾

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