貴州財經(jīng)大學(xué)MBA教育中心

摘要：“營改增”是國家出于對企業(yè)利益保護(hù)，改善稅收體系，減少重復(fù)稅收為目的制定的稅收政策?！盃I改增”是我國近年來最近頒布的稅務(wù)體制改革政策，自2012年1月1日啟用至今，對國家試點城市優(yōu)化稅收制度和提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面都有顯著成效。本文從目前“營改增”環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)實際情況實際出發(fā)，分析優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃要點。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)管理 營改增 財務(wù)核算 稅務(wù)統(tǒng)籌意識

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作本質(zhì)，是在以不觸犯法國家律條例為前提，在公司內(nèi)的籌劃包括投資、收益、理財?shù)榷喾矫尕攧?wù)工作，盡量降低企業(yè)稅費。安排稅費支出為企業(yè)在激烈的戰(zhàn)場競爭中減少資產(chǎn)支出，為企業(yè)節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，提高企業(yè)市場競爭力?！盃I改增”項目作為國家出臺的稅收管理政策，能夠從國家稅收結(jié)構(gòu)出發(fā)改善目前國內(nèi)中央政府稅收體系，為企業(yè)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。企業(yè)需要通過“營改增”進(jìn)一步降低政府稅收給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)壓力。

一、“營改增”政策的意義及作用

目前國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭正旺，企業(yè)中的財政體系也在不斷改革，國家稅收政策也需要針對企業(yè)財務(wù)需求進(jìn)行改進(jìn)，“營改增”就是為了改善我國原有稅收體制不足出臺的政府稅收政策?！盃I改增”即是將企業(yè)原本繳納的營業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行稅收。

以當(dāng)前“營改增”為企業(yè)和政府帶來的效益來看，“營改增”政策必定會貫徹至全國范疇，作為企業(yè)需要深入思考如何針對“營改增”政策進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌工作。在進(jìn)行統(tǒng)籌工作前需要先了解營業(yè)稅和增值稅之間有哪些不同之處，以方便企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌工作開展。

（一）稅額計算原理方面

營業(yè)稅體制的弊端主要體現(xiàn)在企業(yè)每發(fā)生一次資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，就需要支付一次營業(yè)稅款，在企業(yè)實際經(jīng)營中容易產(chǎn)生重復(fù)稅收情況。而改進(jìn)后的增值稅體系，是在企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)工作、資本流通、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出品等幾類企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中根據(jù)實際情況產(chǎn)生稅收，這樣一來能夠有效實現(xiàn)減少重復(fù)稅收。除為企業(yè)減少不必要的稅務(wù)支出外，“營改增”還能夠幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)管理體制。

（二）計算稅收基礎(chǔ)

從稅收計算基礎(chǔ)角度而言，營業(yè)稅的計算是以企業(yè)營業(yè)額為基數(shù)進(jìn)行計算實際稅收金額，而增值稅與之不同，增值稅是以企業(yè)實際銷售額作為基數(shù)，計算稅收金額。

在企業(yè)繳納稅費金額的計算過程中，營業(yè)稅的計算內(nèi)容是由企業(yè)營業(yè)金額和稅收比率決定的，在增值稅方式與營業(yè)稅有所不同，增值稅的金額是通過計算銷項稅金額和進(jìn)項稅金額差值來得出應(yīng)收稅費具體數(shù)目。

（三）營業(yè)稅與增值稅率差異

從二者稅率角度來講，營業(yè)稅稅率與增值稅相比相對較低，通常在百分之三或百分之五，增值稅稅率方面，一般分為四個級別，分別為百分之六、百分之十一、百分之十三和百分之十七。

（四）“營改增”政策對企業(yè)的實際影響

據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，自2012年上海成為“營改增”試點城市以來，市內(nèi)相關(guān)企業(yè)在這一年一月到三月稅務(wù)支出比往年減少了20億元有余。從數(shù)據(jù)上可以看出，“營改增”政策能夠真正將政府一直反復(fù)強(qiáng)調(diào)的降低國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力工作落到實處。

二、“營改增”政策下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作改良方向

（一）納稅人籌劃工作

目前我國制定的“營改增”納稅政策規(guī)定，規(guī)模較小的納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)為不超過每年500萬元。若納稅人的增值稅費超出我國政策對較小規(guī)模納稅人的稅收標(biāo)準(zhǔn)，則將納稅人定義為一般納稅人。上文關(guān)于營改增稅收計算方式即是指一般納稅人稅率標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人的稅率計算與之不同，目前營改增政策內(nèi)的小規(guī)模納稅人稅率為百分之三?；诂F(xiàn)階段營改增稅率標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身利益角度出發(fā)，依照企業(yè)資產(chǎn)、收入等財務(wù)項目實際情況。分析目前企業(yè)應(yīng)該以一般納稅人身份支付稅收，還是適當(dāng)減少企業(yè)生產(chǎn)銷售量將企業(yè)稅率控制在小規(guī)模納稅人范疇中。完成這項稅務(wù)戰(zhàn)略決策需要考慮的內(nèi)容有兩方面，第一方面，作為處于一般納稅人范疇內(nèi)的非企業(yè)納稅方，或者是不需要頻繁發(fā)生納稅行為的企業(yè)，需要通過稅負(fù)條件對比等方法來對企業(yè)納稅工作籌劃進(jìn)行抉擇。第二方面，目前處于小規(guī)模納稅人范疇中的企業(yè)，若有轉(zhuǎn)向一般納稅人方向發(fā)展意圖時，要考慮到成為一般納稅人后企業(yè)的稅收變化情況，是否在公司財政支出的承受范圍之內(nèi)。在決策前要詳細(xì)核算各方面成本支出，避免出現(xiàn)錯誤決策。

（二）“營改增”政策下混合經(jīng)營業(yè)務(wù)財務(wù)核算方式

在實行“營改增”政策后，企業(yè)的增值稅稅率發(fā)生了一定改變，在政策發(fā)布后增值稅稅率增加了百分之六和百分之十一這兩個稅率選項，至于小規(guī)模納稅人方面稅率為百分之三。這樣一來“營改增”政策下企業(yè)稅率會被細(xì)分為不同標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)中多方向經(jīng)營項目，尤其是中間各類業(yè)務(wù)利率計算存在差異的經(jīng)營業(yè)務(wù)都需要將稅率差異分隔開，在稅率細(xì)分后進(jìn)行財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)核算，避免出現(xiàn)因為稅率較低的經(jīng)營項目，且沒有與高稅率經(jīng)營項目分別計算，造成不必要的稅務(wù)成本支出。

（三）最大化延遲納稅，實現(xiàn)納稅價值高效利用

延遲納稅的意義在于能夠最大化利用稅務(wù)資金完成企業(yè)稅務(wù)支出，所以企業(yè)處于“營改增”政策下，為了保證企業(yè)稅務(wù)支出高效利用，延遲納稅策略也是必須要體現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作之中的。延遲納稅這一企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略，在企業(yè)具體執(zhí)行中要著重關(guān)注戰(zhàn)略與相關(guān)法律的平衡，杜絕出現(xiàn)因延遲納稅觸犯法律的問題。在稅務(wù)籌劃時要了解相關(guān)政策上對繳納稅款時間的具體要求，以便實現(xiàn)通過延遲納稅來最大化利用納稅支出這一戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）最大化利用政府“營改增”中有利政策

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作者必要深入了解“營改增”政策內(nèi)容，其中要著重分析政策中有助于為企業(yè)節(jié)省不必要開支的福利政策，以便最大化利用政策提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率。比如政府在“營改增”政策中將小規(guī)模納稅人的稅率統(tǒng)一到百分之三，企業(yè)即可通過控制產(chǎn)值來將稅率維持在小規(guī)模納稅人的范疇之內(nèi)[3]。此外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還需要根據(jù)“營改增”中對企業(yè)有利稅收政策改變納稅工作流程。

（五）強(qiáng)化企業(yè)員工對稅務(wù)統(tǒng)籌工作意識

在政府全面實行“營改增”政策后，相關(guān)企業(yè)需要集合員工進(jìn)行“營改增”政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓企業(yè)內(nèi)除稅務(wù)統(tǒng)籌相關(guān)部門以外的其他部門也能意識到“營改增”對于企業(yè)和日常工作的重要性，逐步提高全體員工的稅務(wù)籌劃意識。這樣方便稅務(wù)統(tǒng)籌部門工作人員與其他部門銜接工作，也能減少其他部門因為缺乏稅務(wù)籌劃意識造成錯誤財務(wù)操作為企業(yè)帶來損失。

（六）深入了解增值稅特點開展納稅籌劃工作

“營改增”政策中增值稅有稅款獨立于征稅對象的價格之外的特點，這樣的特點使得企業(yè)的采購工作能夠被視為進(jìn)項稅執(zhí)行稅收[4]。這種情況下，企業(yè)可以從合同簽署工作方面入手，最大限度將價外的增值稅揉入合同金額當(dāng)中，通過這種方式使企業(yè)減少增值稅支出，同時企業(yè)需要同交易方進(jìn)行磋商，以免因為對方對此產(chǎn)生誤會破壞雙方合作氛圍。

三、結(jié)束語

稅務(wù)政策不同于其他經(jīng)濟(jì)政策，需要根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來制定具體條例，很難借鑒其他國家的管理方法。面對這一難題我國將國內(nèi)企業(yè)營業(yè)稅收項目改為增值稅收，創(chuàng)建了新的稅收體系，從試點城市測試結(jié)果中不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”體系能夠顯著提高我國國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這一改革將國內(nèi)稅收體制帶到了一個前所未有的高度，為我國日后的財務(wù)稅收工作發(fā)展打下了堅定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙丹.營改增后化工出口企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2015，（3）：17-22

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[3]丁瑜.營業(yè)稅改增值說對吉林省物流企業(yè)的影響研究[D].吉林大學(xué)碩士論文.2014（5）：36-38

[4]吳成蓮.“營改增”對現(xiàn)代物流的影響及對策研究[D].云南財經(jīng)大學(xué)碩士論文.2014（5）：22-26