羅賓

摘 要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)賴以生存和發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)如何在會計基礎(chǔ)工作中嵌入內(nèi)部控制的基本理念和原則，吸取內(nèi)部控制基本要素的精髓，進(jìn)一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，已成為會計管理制度改革的當(dāng)務(wù)之急。為此，分析當(dāng)前我國企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制建設(shè)的執(zhí)行情況以及存在的問題，從而有利于推動企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);會計基礎(chǔ)工作;內(nèi)部控制建設(shè)

中圖分類號：F230 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2015）24-0136-02

會計基礎(chǔ)工作是對會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，會計基礎(chǔ)工作的優(yōu)劣直接決定了會計信息質(zhì)量的高低。目前有些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，從而造成賬目混亂，會計信息失真。甚至有些單位為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿和會計報表。也有些會計人員違反會計人員職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職權(quán)。上述行為都會直接影響到會計信息的質(zhì)量，而我國會計信息質(zhì)量不高的主要原因就是各單位對于會計基礎(chǔ)工作重視不夠、公司治理不夠完善以及內(nèi)部控制失效。為了進(jìn)一步了解企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，進(jìn)而全方位地研究企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，筆者向衡陽市不同性質(zhì)和不同行業(yè)的企業(yè)財會人員發(fā)放了有關(guān)企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制建設(shè)的調(diào)查問卷，旨在了解各單位的會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制建設(shè)的實際情況，通過匯總分析，探求進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的途徑。前后歷時2個多月，共發(fā)放問卷220份，收回問卷195份，有效問卷共182份。

一、企業(yè)在會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀分析

1.在會計機構(gòu)和內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置方面。調(diào)查結(jié)果顯示，所有的國有企業(yè)、上市公司和外資企業(yè)基本上都獨立設(shè)置了會計機構(gòu)，設(shè)置的會計崗位主要有：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人崗位、會計主管崗位、原始憑證審核崗位、稽核崗位、出納崗位、工資核算崗位、成本費用核算崗位、會計檔案管理崗位等。但還有61%的小型民營企業(yè)沒有設(shè)置會計機構(gòu)，它們一般是委托代理記賬或者是聘用兼職會計人員。在企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置方面，調(diào)查中所有的上市公司和外資企業(yè)設(shè)置了與內(nèi)部控制相關(guān)的機構(gòu)，82%的大中型國有企業(yè)設(shè)有與內(nèi)部控制相關(guān)的崗位。例如，有的企業(yè)單獨設(shè)置了內(nèi)控管理部，有的企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面主要接受集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計部門的檢查。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，55%的民營企業(yè)對內(nèi)部控制不夠重視，也有45%的民營企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部控制相關(guān)的崗位，但實際操作中形同虛設(shè)。通過調(diào)查分析，還發(fā)現(xiàn)會計機構(gòu)和會計崗位設(shè)置完整的企業(yè)，它們也比較注重單獨設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)來加強企業(yè)的內(nèi)部控制。

2.在內(nèi)部會計管理制度和內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面。調(diào)查結(jié)果顯示，所有的上市公司、外資企業(yè)和95%的大中型國有企業(yè)基本上建立了會計人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度等，但也還有32%的小型國有企業(yè)和56%的民營企業(yè)沒有建立內(nèi)部會計管理制度。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在重視內(nèi)部控制制度建設(shè)的大中型國有企業(yè)、上市公司和外資企業(yè)中的98%都建立了預(yù)算編制及執(zhí)行管理方面制度、資金使用與管理方面制度、不相容職位內(nèi)部牽制制度、銀行賬戶管理制度、會計核算制度、財務(wù)監(jiān)督檢查制度及票據(jù)使用管理制度等。通過對企業(yè)的實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度健全的企業(yè)，它們的內(nèi)部會計管理制度也比較完善。而內(nèi)部控制制度尚未建立或者重視程度不夠的企業(yè)，它們的內(nèi)部會計管理制度也比較混亂。

3.在會計信息化建設(shè)與內(nèi)部控制措施的執(zhí)行方面。調(diào)查結(jié)果顯示，會計信息化在近幾年得到加強，95%國企、上市公司、外企都實行不相容職務(wù)分離控制及其他監(jiān)控制度，基本上都實現(xiàn)了會計信息化。并且提出了新要求和控制方向，對會計信息化建設(shè)十分有利，改變了以往不重視的認(rèn)識。并且把信息化、電算化分解細(xì)化，更便于操作。

4.在會計監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的實施方面。防止會計造假等違規(guī)舞弊事件的發(fā)生及企業(yè)自身發(fā)展的需要，會計監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督制度等建設(shè)有了長足發(fā)展。如上市公司和外企90%建有內(nèi)部監(jiān)督。在這些里有85%企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督制度獲有效執(zhí)行。還有60%企業(yè)明確了內(nèi)部審計權(quán)限，由于這些措施、制度很好地得到執(zhí)行，會計基礎(chǔ)工作制度有了很大提高。

5.在會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量與內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)方面。筆者對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況主要從防止舞弊和錯誤發(fā)生、保證經(jīng)營效率和效果、保證會計信息可靠性與完整性、遵守相關(guān)法律法規(guī)、提升道德品行、保證企業(yè)戰(zhàn)略實施、防范企業(yè)風(fēng)險、維護(hù)經(jīng)營安全、保護(hù)資產(chǎn)安全與完整等九個方面進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量好的企業(yè)中，85%的企業(yè)實現(xiàn)了上述的內(nèi)部控制目標(biāo)。在這些會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量較高和基本實現(xiàn)了內(nèi)部控制目標(biāo)的企業(yè)中，單位領(lǐng)導(dǎo)都很重視這兩方面的建設(shè)，并且會計管理制度和內(nèi)部控制制度也很健全。

二、企業(yè)在會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制方面存在的問題分析

根據(jù)本文對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果分析，目前也有部分企業(yè)因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，會計賬目混亂、數(shù)據(jù)失真，并且還有些企業(yè)內(nèi)控意識不強、內(nèi)部審計監(jiān)督力度不夠、內(nèi)部會計控制弱化導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，具體問題如下：

1.企業(yè)在會計基礎(chǔ)工作方面存在的問題。調(diào)查結(jié)果顯示，從企業(yè)性質(zhì)來看，上市公司、國有企業(yè)、外資企業(yè)會計基礎(chǔ)工作較好，民營企業(yè)較差。其中有22%的受訪者認(rèn)為本單位會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量薄弱，主要原因是單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，會計制度不夠健全，還有68%的受訪者認(rèn)為目前財務(wù)工作地位較低，工作得不到理解。有54%的民營企業(yè)不相容職務(wù)分離控制較差，出納人員的崗位職責(zé)不夠明確。有的企業(yè)原始憑證內(nèi)容與單位業(yè)務(wù)不相符，內(nèi)容不夠齊全。有的企業(yè)沒有按照規(guī)定正確啟用會計賬簿，未能及時結(jié)賬，造成賬證、賬賬、賬實及賬表不相符。特別是在一些中小民營企業(yè)中，沒有按照規(guī)定將會計憑證、會計賬簿和會計報表裝訂成冊和歸檔保管，而是任意存放。在76%的已實行會計信息化的企業(yè)中，沒有分設(shè)數(shù)據(jù)錄入和審核記賬崗位，更換操作口令的時間較長，也沒有明確的會計電算化核算規(guī)程規(guī)范，對會計業(yè)務(wù)摘要輸入、科目代碼輸入、業(yè)務(wù)金額的輸入、會計分錄編制以及改錯更正等也沒有做出具體規(guī)定。

2.企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題。調(diào)查結(jié)果顯示，從企業(yè)性質(zhì)來看，外資企業(yè)、上市公司內(nèi)部控制應(yīng)用效果最好，國有企業(yè)內(nèi)部控制總體應(yīng)用效果雖然比外資企業(yè)、上市公司差，但明顯好于民營企業(yè)。雖然我國已建立一個類似美國COSO委員會的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，但目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制無論在廣度還是在深度上都有較大差距。有42%的企業(yè)認(rèn)為本單位的內(nèi)部控制體系不健全，主要是由于單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制意識、企業(yè)缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制制度。有53%的企業(yè)認(rèn)為本單位的內(nèi)部控制制度相對健全，但執(zhí)行效力整體欠佳。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)、監(jiān)督、人員崗位設(shè)置相對完善，但員工的整體素質(zhì)無法滿足完整的內(nèi)部控制體制運行的要求。有的企業(yè)還未建立電子信息技術(shù)控制制度，成為整個企業(yè)控制的薄弱環(huán)節(jié)。有些企業(yè)的內(nèi)部審計職能弱化，未發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的職能。

三、結(jié)論

從目前企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制的狀況來看，會計核算和監(jiān)督、信息化會計環(huán)境下的內(nèi)部會計控制的薄弱仍是最大的制約因素。強化會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制是各單位首先面對的問題，因為健全的會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制對于各單位的生存發(fā)展至關(guān)重要。然而目前單位中的會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制問題較多，唯有選擇重點問題先行突破，如在現(xiàn)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的基礎(chǔ)上嵌入內(nèi)部控制的理念，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制要素的精髓部分優(yōu)化會計基礎(chǔ)工作，細(xì)化內(nèi)部會計管理制度來協(xié)調(diào)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制的關(guān)系。筆者認(rèn)為，會計基礎(chǔ)工作的發(fā)展和完善必須突破會計本身而著力營造良好的“會計氛圍”和“內(nèi)部控制氛圍”。因此，可以在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中新增與企業(yè)會計基礎(chǔ)工作主要相關(guān)的資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、工程項目、財務(wù)報告等內(nèi)部會計管理制度，并且還有必要在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計基礎(chǔ)工作中嵌入內(nèi)部控制的理念，結(jié)合內(nèi)部控制基本要素的精髓部分進(jìn)行發(fā)展和完善會計基礎(chǔ)工作。

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