論風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的聯(lián)系

摘 要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙陙韮?nèi)部審計逐步延伸出的一種新興的審計模式，這種模式將內(nèi)部審計由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲嬇c事前審計，為企業(yè)的健康發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支撐與保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險；風(fēng)險管理；風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計

內(nèi)部審計的整體目標(biāo)是為了幫助企業(yè)的管理者對企業(yè)所可能遇到的風(fēng)險進(jìn)行防范與管控，對企業(yè)組織進(jìn)行有效的管理，在管理過程中達(dá)到保護(hù)企業(yè)利益與拓展企業(yè)利益的目的。

一、企業(yè)風(fēng)險與企業(yè)風(fēng)險管理

1.企業(yè)風(fēng)險

企業(yè)風(fēng)險是指企業(yè)的決策人員或者主管領(lǐng)導(dǎo)在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理活動的過程中，因決策失誤或管理失誤而對企業(yè)盈利水平造成影響，從而使投資者的預(yù)期收益得不到實現(xiàn)，甚至出現(xiàn)下降的可能性。

2.企業(yè)風(fēng)險管理

企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)的決策層、管理層、董事會進(jìn)行實施的，是一個貫穿整個企業(yè)的一個動態(tài)的、持續(xù)的過程。企業(yè)風(fēng)險管理要建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險識別機(jī)制、風(fēng)險衡量機(jī)制與風(fēng)險處理機(jī)制，在企業(yè)管理過程中，只有嵌入這些機(jī)制，就可以識別、處理企業(yè)風(fēng)險，從而使企業(yè)價值得到提高，使企業(yè)靈活多變、規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的意義

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本概念

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是把企業(yè)所可能面臨的風(fēng)險作為一個引導(dǎo)、突破的端口，進(jìn)而審計規(guī)避風(fēng)險的一種思想。內(nèi)部審計的過程中，審計人員在開展審計工作的全部過程中，都要從頭到尾的關(guān)注風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的大小選擇審計項目，以降低風(fēng)險為目標(biāo)，開展內(nèi)部控制制度的符合性測試、實質(zhì)性測試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價，最終提出建設(shè)性意見和建議的審計方法。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的聯(lián)系

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是建立在降低審計人員的內(nèi)部審計風(fēng)險基礎(chǔ)之上，以降低企業(yè)管理風(fēng)險為目標(biāo)而進(jìn)行風(fēng)險管理的一個有效措施。而企業(yè)為何要開展風(fēng)險管理，其目的在于對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險進(jìn)行全面識別、處理，從而達(dá)到有效控制。所以說風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的聯(lián)系非常密切，我們首先要從以下幾點去厘清風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用。

（1）幫助企業(yè)直接有效地防范與規(guī)避風(fēng)險

關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用，首先是全面、客觀、系統(tǒng)地分析和評價審計風(fēng)險，以此為基點，制定審計工作方案，并結(jié)合實際情況，做出多元化的審計計劃，并將識別出的風(fēng)險貫穿到整個審計過程中。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)是對審計風(fēng)險進(jìn)行識別，進(jìn)而分析與評價，對根據(jù)審計風(fēng)險做出的分析與評價，去制定與企業(yè)狀況相制宜的的審計策略與審計計劃，在整個審計過程中將風(fēng)險作為貫穿上下的要點。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計過程與其他審計是不同的，在實施過程中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員第一步工作就是對被審項目或企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行分析，重點關(guān)注大額資金流向和企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險，通過定量、定向的方法，提高識別風(fēng)險的準(zhǔn)確性，最后，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計程序，去審查企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)部門對風(fēng)險管理是否有效，是否將風(fēng)險控制在預(yù)期范圍之內(nèi)。在審計意見與建議方面，審計人員要針對不同的風(fēng)險，向企業(yè)決策層或者主管領(lǐng)導(dǎo)給出降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險等有針對性、可行性高的風(fēng)險管理策略，達(dá)到預(yù)期的幫助企業(yè)健康發(fā)展的目的。

（2）促進(jìn)企業(yè)不斷完善風(fēng)險管理制度

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的潮流，將內(nèi)部審計的方法升華到全面防控的地步，這必然需要一套系統(tǒng)的、規(guī)范的、科學(xué)的方法，對企業(yè)的風(fēng)險防控與經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督與評價。通過運用其方法，達(dá)到改進(jìn)管理控制風(fēng)險的目的，對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、決策層提出審計建議與措施，要求企業(yè)在經(jīng)營管理過程中不合規(guī)、有風(fēng)險的環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和改革，在不斷的整改中使企業(yè)不斷的規(guī)范化、系統(tǒng)化，不斷調(diào)整企業(yè)的航向，周而復(fù)始，使企業(yè)的經(jīng)營管理活動不斷完善。

（3）為企業(yè)強(qiáng)化和規(guī)范風(fēng)險管理運行機(jī)制提供重要支持

企業(yè)風(fēng)險管理涉及到企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧湓谶\行機(jī)制中的監(jiān)督機(jī)制。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用其獨有的角度與方法，有助于企業(yè)在管理過程中全面識別自身的風(fēng)險，對風(fēng)險管理的要求進(jìn)一步提高；同時，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對財務(wù)方面的風(fēng)險也是尤為關(guān)注，對會計報告可能存在的錯報、漏報等重大風(fēng)險也有及其重要的防范作用，對企業(yè)在運行、管理、投資的過程中所處的社會條件與行業(yè)環(huán)境有系統(tǒng)的分析，對企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展方向有綜合的評估，這些方面都為企業(yè)內(nèi)部管理與宏觀調(diào)控提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

作為企業(yè)風(fēng)險管理的職能部門，其肩負(fù)著對整個風(fēng)險管理過程的識別與認(rèn)證，在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)風(fēng)險活動的動態(tài)性要有充分的認(rèn)識與系統(tǒng)的評價，從而向領(lǐng)導(dǎo)層、決策層提出審計意見與整改建議，達(dá)到對風(fēng)險控制的預(yù)期目標(biāo)。從另一個角度來說，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是企業(yè)管理活動中內(nèi)部控制不可缺少的一個重要組成部分，它是內(nèi)部控制的一種形式，但卻是達(dá)到內(nèi)部控制預(yù)期目標(biāo)的重要手段。在實際的一些企業(yè)中，審計監(jiān)督部門往往是向董事會直接負(fù)責(zé)，企業(yè)其他職能部門以及各子分公司在風(fēng)險管理工作中接受審計監(jiān)督部門的整改、監(jiān)督、指導(dǎo)工作。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)與企業(yè)風(fēng)險管理的協(xié)調(diào)

在我們處理審計實務(wù)的過程中，企業(yè)內(nèi)審部門開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作時，通常是和企業(yè)內(nèi)部的各個部門緊密聯(lián)系的，尤其是企業(yè)風(fēng)險管理職能部門。通過二者的聯(lián)系可知，二者的風(fēng)險管理或?qū)徲嫷墓ぷ髂繕?biāo)是一致的：規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，保障企業(yè)利益，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。因此，作為企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在開展業(yè)務(wù)工作的同時要注意與風(fēng)險管理部門相配合，團(tuán)結(jié)一致，共為企業(yè)謀發(fā)展。

1.加強(qiáng)部門間合作，有效減少工作冗余

在以往的審計經(jīng)驗中可知，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)要求是要將現(xiàn)有的審計資源盡量集中到高風(fēng)險的區(qū)域，因為審計資源是有限的，集中區(qū)域可以有更高的精力進(jìn)行更為詳細(xì)的測試。作為風(fēng)險管理的職能部門，首要任務(wù)就是對風(fēng)險的識別，辨認(rèn)企業(yè)將會面臨到的各種風(fēng)險，進(jìn)而有針對性的開展管理控制活動，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。所以在內(nèi)部審計的過程中，作為內(nèi)部審計部門，要與風(fēng)險管理部門充分協(xié)作，對風(fēng)險管理部門所做出的成果以及其出具的專業(yè)性的意見應(yīng)充分尊重與應(yīng)用，從而達(dá)到提高審計效率的目的。

2.要注意結(jié)合本部門工作特點對所取得的資料進(jìn)行分析復(fù)核

上文提到，作為內(nèi)審部門，在開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的同時，對風(fēng)險管理部門所做出的成果以及其出具的專業(yè)性的意見應(yīng)充分尊重與應(yīng)用，包括風(fēng)險評估報告等等，但是，作為內(nèi)部審計部門在應(yīng)用其工作成功或?qū)I(yè)性意見時，必須對其進(jìn)行審查與復(fù)核，對其所提供的資料使用時應(yīng)有選擇的使用。這樣的工作流程是因為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的核心是要求內(nèi)審人員對風(fēng)險進(jìn)行識別與辨析，對不同的風(fēng)險領(lǐng)域與風(fēng)險訴求進(jìn)行甄別，采取有效控制措施。但是，企業(yè)的風(fēng)險往往是市場給予的，所以風(fēng)險是多種多樣的，而且是千變?nèi)f化的，作為風(fēng)險管理的職能部門，往往會因為某些原因，會對企業(yè)的風(fēng)險點判斷不準(zhǔn)確，此時是最需要內(nèi)部審計部門對其進(jìn)行關(guān)注，如果內(nèi)部審計部門未能做到對其的關(guān)注，就會導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險識別系統(tǒng)出現(xiàn)盲點，對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生沖擊。所以說，在開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作時，內(nèi)部審計部門需要對風(fēng)險導(dǎo)向職能部門的工作成果進(jìn)行借鑒與參考，減少工作量，提高工作效率，但是內(nèi)部審計人員一定要對其工作成果持有辯證的眼光，對其進(jìn)行審查與再評估。

3.分清職責(zé)，到位不越位

作為企業(yè)的管理層，風(fēng)險管理是其一項重要職責(zé)。這項職責(zé)通常是由風(fēng)險管理職能部門具體實施，內(nèi)部審計部門的任務(wù)是對風(fēng)險管理職能部門的工作過程進(jìn)行評估與審查。也就是說，內(nèi)部審計部門是對風(fēng)險管理的再次管理，不參與其具體實施過程，只是對其實施過程進(jìn)行監(jiān)督，是企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)督者，同時是為企業(yè)風(fēng)險管理流程提供評估與保障服務(wù)。這就要求內(nèi)部審計人員在進(jìn)行風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計的過程中一定要注意協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，明確自己的工作職責(zé)，做好自身定位，做到到位而不越位。

4.交流溝通，促進(jìn)雙方共同進(jìn)步

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是要求作為企業(yè)的內(nèi)部審計部門，所開展的審計業(yè)務(wù)以風(fēng)險為導(dǎo)向，將有限的審計資源運用到高風(fēng)險的領(lǐng)域。而對企業(yè)所可能面臨的風(fēng)險因素的識別、控制工作是由風(fēng)險管理職能部門具體實施。因此，建立部門間的交流溝通機(jī)制尤為重要。兩個部門可以通過工作會議、風(fēng)險信息共享等多途徑進(jìn)行交流。內(nèi)部審計人員通過溝通交流學(xué)習(xí)風(fēng)險管理知識，可以對風(fēng)險識別與控制更加專業(yè)；企業(yè)風(fēng)險管理職能部門學(xué)習(xí)審計知識，可以懂得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膫?cè)重點。這樣的配合可以提高工作效率，有效提高風(fēng)險管理工作的有效性。

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作者簡介：洪有華（1972.06- ），男，漢族，天津市人，中級會計師，單位：中鐵十八局集團(tuán)有限公司