上市公司會(huì)計(jì)造假的防范與治理

張琳琳　何秀英

摘 要：隨著國內(nèi)外上市公司會(huì)計(jì)造假案件的屢屢出現(xiàn)，導(dǎo)致投資者蒙受重大的損失，嚴(yán)重者使得造假企業(yè)面臨破產(chǎn)的困境。同時(shí)也影響到國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，深入討論會(huì)計(jì)造假原因，尋求其治理對(duì)策已經(jīng)迫在眉睫。本文主要就上市公司會(huì)計(jì)造假方式進(jìn)行總結(jié)，并深入分析造假原因，提出幾點(diǎn)合理性的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)造假；原因；治理

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系也在不斷完善，我國很多企業(yè)開始在國際市場(chǎng)上占有很重要的位置，為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但是有一部分人在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下，仍然經(jīng)受不住誘惑，帶著僥幸心理，源源不斷地通過財(cái)務(wù)造假來獲取經(jīng)濟(jì)利益和逃避責(zé)任，給政府、債權(quán)人和投資人等帶來了不小的影響或損失。所以，面對(duì)財(cái)務(wù)信息紛繁復(fù)雜，如何識(shí)別會(huì)計(jì)造假的征兆，發(fā)現(xiàn)造假原因，如何有效治理上市公司會(huì)計(jì)造假等變得尤為重要。上市公司會(huì)計(jì)信息受控制環(huán)境影響較大，而控制環(huán)境的惡劣，導(dǎo)致現(xiàn)有規(guī)則的失敗。因此，會(huì)計(jì)造假的研究意義在于可以通過研究來完善我國會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，健全會(huì)計(jì)制度，調(diào)整不正確的會(huì)計(jì)規(guī)則，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。

一、上市公司會(huì)計(jì)造假的概念、特點(diǎn)及危害

1.會(huì)計(jì)造假的概念

會(huì)計(jì)造假行為就是指在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)主體由于某種原因進(jìn)行主觀性的造假，使得上市公司會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映出公司內(nèi)部的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。簡單地說，會(huì)計(jì)造假目的是為了提供虛假會(huì)計(jì)信息。一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，經(jīng)濟(jì)政策，法律制度是構(gòu)成會(huì)計(jì)行為的重要環(huán)境因素，當(dāng)環(huán)境因素變化時(shí)，會(huì)計(jì)行為以特有的運(yùn)行方式去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為目標(biāo)，可以說，會(huì)計(jì)造假行為是在特定環(huán)境下的一種會(huì)計(jì)行為的選擇。這種行為嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。

2.上市公司會(huì)計(jì)造假的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)造假主要有以下四大特點(diǎn)：其一就是事實(shí)上的虛假信息，這能夠嚴(yán)重的影響企業(yè)管理者的判斷。其二就是指明顯的有個(gè)人或局部利益性質(zhì)的傾向，造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益損失，以滿足一少部分人的私人利益。其三就是指主觀意義上的欺詐行為，這種行為會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他人員進(jìn)行故意性的隱瞞，再有就是對(duì)國家有關(guān)機(jī)構(gòu)的隱瞞行為，使得國家不能有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管和控制，失去對(duì)企業(yè)的真實(shí)了解。其四就是指會(huì)計(jì)造假具有違法性，這種違法性能夠嚴(yán)重影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，使得企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)利益損失。

3.上市公司會(huì)計(jì)造假的危害

會(huì)計(jì)造假主要能夠?qū)е律鲜泄驹趯?shí)際的經(jīng)營中，會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)營成果造假及財(cái)務(wù)狀況不實(shí)，這些造假行為能夠使得內(nèi)部管理者不能真實(shí)的了解上市公司信息，同時(shí)還會(huì)造成外部投資者不能及時(shí)準(zhǔn)確的了解上市公司現(xiàn)狀，影響了上市公司的融資行為和進(jìn)一步發(fā)展。此外，會(huì)計(jì)造假在很大程度上也會(huì)引發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定因素，產(chǎn)生社會(huì)信用危機(jī)，影響職業(yè)道德建設(shè)。20世紀(jì)初期美國四大財(cái)務(wù)造假案件對(duì)美國及世界經(jīng)濟(jì)的惡劣影響就是典型的例證。誠實(shí)守信是社會(huì)公德的基本要求，是對(duì)每個(gè)公司或公民的最基本道德規(guī)范。會(huì)計(jì)造假者見利忘義、弄虛作假，同樣會(huì)敗壞會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信，上市公司如果沒有誠信，想要在市場(chǎng)中獲得生存與發(fā)展，簡直是癡人說夢(mèng)，破產(chǎn)可能性極大。

二、上市公司會(huì)計(jì)造假的原因

1.對(duì)利益獲取的強(qiáng)烈欲望

會(huì)計(jì)造假行為并不是只存在于我國上市公司，在全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)造假行為十分嚴(yán)重，并且有很多的會(huì)計(jì)造假案例使得部分上市公司破產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員本身需要的誠信等基本的職業(yè)道德有很多都被拋棄，使得上市公司內(nèi)部面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不管是國內(nèi)還是國外，上市公司會(huì)計(jì)行為的最終目標(biāo)無論是利潤最大化，還是股東財(cái)富最大化，都是對(duì)會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性提出本質(zhì)要求，因而會(huì)計(jì)造假行為的選擇實(shí)際上是一個(gè)比較利益的問題。從成本與收益角度分析，選擇造假的基本前提是風(fēng)險(xiǎn)成本小于其造假的風(fēng)險(xiǎn)收益。由于目前我國《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律、法規(guī)、制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的安排存在某些缺陷，形成了會(huì)計(jì)造假低廉的成本，同時(shí)由于管理體制、市場(chǎng)機(jī)制方面的不完善又給會(huì)計(jì)造假者提供了高額收益，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假動(dòng)因到造假行為的轉(zhuǎn)移，這是會(huì)計(jì)造假屢治不止的主要原因。比如，公司通過財(cái)務(wù)造假滿足上市條件，上市后，公司發(fā)行股票，能為公司贏得更多的融資機(jī)會(huì)。這種行為同樣會(huì)有利于銀行信貸。從公司管理者和會(huì)計(jì)人員等個(gè)人來講，對(duì)利益的獲取同樣有著強(qiáng)烈的欲望。首先就是業(yè)績方面的考核動(dòng)機(jī)，經(jīng)營業(yè)績方面的考核不僅會(huì)涉及到公司的未來發(fā)展，還會(huì)影響到個(gè)人的工資問題及升職情況，所以經(jīng)營業(yè)績對(duì)于公司和工作人員是十分重要的影響因素。這樣看來，很多的工作人員及管理者都會(huì)希望業(yè)績提高，在造假成本低于收益的情況下，同樣會(huì)實(shí)施會(huì)計(jì)造假。

2.職業(yè)道德的缺失

會(huì)計(jì)造假，既是上市公司領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能不高，又是這些人的法制觀念薄弱造成的。這是由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重。某些會(huì)計(jì)人員沒有積極的形成法律觀念，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)法律的概念不清晰，視法律為兒戲，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不按章程辦事的情況。如果會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)淡薄，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)沒有較好的執(zhí)行力，使得企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有一些會(huì)計(jì)人員本身的創(chuàng)新力不足，缺少上進(jìn)心。沒有及時(shí)的對(duì)法律和基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行更新，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水平低下，不能及時(shí)有效的開展其工作。在不了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，進(jìn)行市場(chǎng)決策和商業(yè)運(yùn)作，很容易犯下錯(cuò)誤。同時(shí)我國目前的社會(huì)環(huán)境和規(guī)范體系沒有很好地進(jìn)行完善，導(dǎo)致企業(yè)在未來的發(fā)展中，有很多的漏洞，遇到一些財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，會(huì)顯得捉襟見肘。當(dāng)利益出現(xiàn)某些沖突時(shí)，企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為，為了迎合某些利益者的基本權(quán)益，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)出現(xiàn)危機(jī)。

3.法律監(jiān)督機(jī)制不完備

在證券市場(chǎng)中，一些上市公司經(jīng)常有法不依，證監(jiān)會(huì)在行駛權(quán)限時(shí)也常會(huì)存在執(zhí)法不嚴(yán)。使得大眾投資者怨聲頻出。這種現(xiàn)象造成上市公司法律意識(shí)淡薄，削弱了上市公司自我約束能力，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)相抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)自身利益，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前我國的證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等各部委條塊分割，在管理上各自為政，功能上相互交叉，各方面的一些法規(guī)及監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上發(fā)揮監(jiān)督作用。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)管也不到位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，但其廣度、深度、力度都很難達(dá)到社會(huì)公眾的預(yù)期。究其原因：就是因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際的操作中，存在很多的不規(guī)范行為，同時(shí)國家和社會(huì)沒有給予有力的監(jiān)管，不僅是因?yàn)橥獠糠珊头ㄒ?guī)存在很多的漏洞，再有就是法律法規(guī)具有一定的滯后性，沒有跟隨時(shí)代的腳步進(jìn)行更新和重新修訂。導(dǎo)致法律法規(guī)對(duì)一些現(xiàn)如今先進(jìn)的技術(shù)和造價(jià)方式?jīng)]有專門的處罰機(jī)制，并且當(dāng)下的處罰機(jī)制還比較寬松，不能起到警示和阻礙的作用。很多的會(huì)計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)存在明顯不足。

三、上市公司會(huì)計(jì)造假的方式

上市公司會(huì)計(jì)造假方式或手段較多，早期使用較多的是虛假確認(rèn)收入與費(fèi)用、費(fèi)用與資本互相轉(zhuǎn)化、利用關(guān)聯(lián)交易等手段，而近幾年使用會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等手段較頻繁，做法從明顯到隱蔽，但都是為了達(dá)到上市公司操縱利潤的目的。

1.虛假確認(rèn)收入與費(fèi)用

在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過杜撰收入與費(fèi)用，調(diào)整損益，是較明顯的造假行為。一般是在上市公司半年報(bào)或年報(bào)即將公布之前，有些公司為掩蓋重大虧損或制造虛假業(yè)績，千方百計(jì)虛構(gòu)收入或隱瞞費(fèi)用，來調(diào)整利潤。例如，利用跨年度時(shí)間差異提前開具銷售發(fā)票，提前確認(rèn)銷售收入；將預(yù)收收入確認(rèn)為營業(yè)收入等。隱瞞費(fèi)用，蓄意推遲費(fèi)用的確認(rèn)，虛增當(dāng)年利潤。比如，藍(lán)田公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假時(shí)，造假手法之一就是將在中央電視臺(tái)投放的巨額廣告費(fèi)用在報(bào)表中漏報(bào)，找不到支出，使其存在虛增股份公司利潤的嫌疑。會(huì)計(jì)報(bào)表上反映出銷售收入與營業(yè)費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤呈背離趨勢(shì)，甚至出現(xiàn)很少或負(fù)值的現(xiàn)金凈流量匹配巨額凈利潤的不合理現(xiàn)象。通過虛假確認(rèn)收入和費(fèi)用的方式，能夠使得企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)顯示出較強(qiáng)的發(fā)展力和經(jīng)營成果，但是從長期上來看，能夠?qū)е缕髽I(yè)管理者不能明確的了解內(nèi)部經(jīng)營狀況，導(dǎo)致市場(chǎng)決策出現(xiàn)不必要的問題。由此可見，會(huì)計(jì)造假行為能夠嚴(yán)重影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

2.利用關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易在上市公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)中占有很大比重，根據(jù)近兩年我國上市公司的年報(bào)，有90%以上的公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易的一個(gè)重要特點(diǎn)是隱蔽、復(fù)雜、難以識(shí)破，特別是上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的關(guān)聯(lián)交易。很容易調(diào)整、控制公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。美國安然公司就是通過這種方式進(jìn)行了大量的會(huì)計(jì)欺詐。具體說來，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易作假的手法有以下幾種：一是通過欠公允價(jià)格的商品交易，虛增虛減利潤；二是通過相互投資、參股、資產(chǎn)出售，高估非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，虛增資本和資產(chǎn)；三是通過復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和彼此之間大量的應(yīng)收應(yīng)付賬款，隱瞞財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性；四是通過所謂的資產(chǎn)重組、租賃、托管經(jīng)營，名為“優(yōu)化資產(chǎn)”，實(shí)為轉(zhuǎn)移利潤或虧損。

3.濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)本身是一項(xiàng)主觀性較強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)活動(dòng)一定的靈活性。如一些運(yùn)用靈活性較強(qiáng)的準(zhǔn)則，充滿了主觀判斷。雖然證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門一再強(qiáng)調(diào)濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性將會(huì)受到嚴(yán)懲。但一些上市公司還是從公司利益或個(gè)人利益出發(fā)，對(duì)前期的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法進(jìn)行變更，采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益，進(jìn)而調(diào)節(jié)當(dāng)期及以后年度的利潤。例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提發(fā)生巨大變更，變更固定資產(chǎn)折舊年限、遞延資產(chǎn)的攤銷期，對(duì)上期故意造成的重大會(huì)計(jì)“差錯(cuò)”進(jìn)行更正，達(dá)到調(diào)整盈余的目的。例如，對(duì)已經(jīng)貶值的資產(chǎn)長期擱置不處理，對(duì)關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收賬款長期不計(jì)提或少提壞賬準(zhǔn)備，隱瞞損失，虛增利潤，直到因關(guān)聯(lián)公司無力還款，問題徹底暴露，才不得不對(duì)應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨額虧損。

四、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的防范和治理建議

1.建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的的快速發(fā)展，上市公司數(shù)量不斷增大，需要更多的法律法規(guī)進(jìn)行約束和管理，遏制會(huì)計(jì)造假，幫助企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行和諧穩(wěn)定的發(fā)展?？梢哉f，科學(xué)的、完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定是預(yù)防和處理會(huì)計(jì)造假的一項(xiàng)重要措施。只有跟隨著時(shí)代的腳步，及時(shí)完善會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的法律法規(guī)，才能對(duì)上市公司進(jìn)行有效的監(jiān)管。最近幾年，我國陸續(xù)制定、修訂并頒發(fā)了數(shù)十項(xiàng)針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的法律，法規(guī)、條例等，雖改善了無法可依、有法不依的情況，但是還應(yīng)該及時(shí)制定出配套的實(shí)施的細(xì)則及進(jìn)一步明確違反法律應(yīng)執(zhí)行的處罰標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)法規(guī)具有可操作性。另外，很多會(huì)計(jì)資料造假的主使者是公司管理層，為追求政治或經(jīng)濟(jì)上的私利，以身份指使或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員作假。而一旦被查處，往往以“不懂業(yè)務(wù)”、“不了解情況”等理由來推卸責(zé)任。為解決這個(gè)問題，還需在法律法規(guī)方面強(qiáng)調(diào)公司管理層全面的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，增加處罰力度，一旦違法違規(guī)，讓他們面臨無法承受之重罰，？財(cái)務(wù)造假行為自會(huì)大幅減少。只要這樣，才能夠有效的防止會(huì)計(jì)造假行為，就能夠保障我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性，維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)。

2.完善上市公司內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行防范和治理，在企業(yè)內(nèi)部就需要做好部署，進(jìn)一步完善上市公司內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以保證企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員能夠緊隨獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制進(jìn)行欲望的達(dá)成，而不是通過會(huì)計(jì)造假的方式進(jìn)行利益獲取。一個(gè)完善的企業(yè)，想要對(duì)內(nèi)部進(jìn)行有效的整合，就需要在內(nèi)部建立健全獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。正是由于現(xiàn)如今企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制存在漏洞，才會(huì)使得很多的會(huì)計(jì)人員想要通過會(huì)計(jì)造假的方式獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)員工的業(yè)績上升的時(shí)候，沒有對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者獎(jiǎng)勵(lì)程度不足，使得人員的心態(tài)不能保持穩(wěn)定。導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員或管理者想要通過會(huì)計(jì)造假的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)獲取的渠道。上市公司需要及時(shí)的建立一套自身能夠發(fā)揮出作用的業(yè)績?cè)u(píng)估體系，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)績進(jìn)行合理分析，并給出適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范性的操作。只有這樣，才能在實(shí)際的工作中，在源頭上杜絕上市公司會(huì)計(jì)造假行為。

3.建立現(xiàn)代化的公司管理制度

目前我國的上市公司存在很嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為，這會(huì)嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序，導(dǎo)致企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有合理的建立現(xiàn)代化的公司管理制度，這樣才能有效的監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部員工，以防止會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。如果企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)造假行為時(shí)常發(fā)生，也證明企業(yè)內(nèi)部存在過多的漏洞，并且這些漏洞極大可能的影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此在上市公司內(nèi)部建立現(xiàn)代化的公司管理制度尤其重要，能夠保證企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，正確的對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理，防范企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。只有通過對(duì)企業(yè)改革進(jìn)行進(jìn)一步的深化，這樣才能對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明晰，正確的分離責(zé)任，每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有自身工作，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，科學(xué)化的管理上市公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。同時(shí)上市公司的發(fā)展需要與時(shí)代相適應(yīng)，順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化，按照法律法規(guī)對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確的引導(dǎo)，合理的處置各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

4.完善會(huì)計(jì)審計(jì)體系，強(qiáng)化監(jiān)督職能

隨著社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)及數(shù)量都跟不上時(shí)代的發(fā)展，這就會(huì)造成企業(yè)不能被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的監(jiān)督和管理。因此我國需要及時(shí)的建立相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)審計(jì)體系，這樣會(huì)從根本上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。一方面，應(yīng)強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)，積極改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不強(qiáng)現(xiàn)狀，把公司法人治理結(jié)構(gòu)和行業(yè)自律機(jī)制建設(shè)放在首位，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序規(guī)范、科學(xué)、合理，真正起到對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督保障作用。另一方面，完善上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性，注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，使其能依法辦事，盡職盡責(zé)。還有，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門也應(yīng)各司其職，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，相互牽制，才能從根本上治理會(huì)計(jì)造假行為。

五、結(jié)束語

簡言之，上市公司的會(huì)計(jì)造假行為目前來看是比較普遍的，而且這種現(xiàn)象十分嚴(yán)重，已影響了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常發(fā)展。所以，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行研究和分析，掌握其手法，不斷完善會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，形成完善的法律體系和強(qiáng)有力的監(jiān)管系統(tǒng)，才能增強(qiáng)法律法規(guī)威懾力和增加造假成本，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)充分地披露。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊萍萍.ZXYY上市公司會(huì)計(jì)造假問題研究[D].遼寧大學(xué)，2014（05）.

[2]劉飛.淺析上市公司會(huì)計(jì)造假及其防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（11）.

[3]孫玉鑫.對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)造假問題的思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（09）.

[4]熊薇.我國上市公司會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象分析及其審計(jì)對(duì)策[J].經(jīng)營管理者，2014（11）.

[5]劉明輝，劉雪晶.法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（09）.

作者簡介：張琳琳（1993- ），女，漢，遼寧省蓋州市，本科生，渤海大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)專業(yè)