薛杰遠(yuǎn)

（南陽醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校 河南南陽 473061）

權(quán)責(zé)發(fā)生制用于高校會計核算的效果分析

薛杰遠(yuǎn)

（南陽醫(yī)學(xué)高等專科學(xué)校 河南南陽 473061）

改革開放后我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，社會生產(chǎn)發(fā)展對優(yōu)秀人才需求量不斷增加?；诖烁咝?yīng)當(dāng)全面提升管理運行能力，為培養(yǎng)出更多優(yōu)秀人才提供保障。高校管理活動中一項重要的內(nèi)容就是會計核算，它對于反映高校管理運行成效、推動高校管理活動有序進(jìn)行都具有非常重要的意義和價值。但是由于長時間計劃經(jīng)濟(jì)影響，我國會計核算仍在采用陳舊的方法和手段，這對于會計核算成效提升造成了嚴(yán)重的影響。高校應(yīng)當(dāng)針對這一情況積極地改革會計核算，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效運用和實施推動高校會計核算水平的提升，推動高校健康穩(wěn)定發(fā)展。

權(quán)責(zé)發(fā)生制 高校會計核算 應(yīng)用

高校是我國培養(yǎng)人才的重要搖籃，對于推動我們社會整體的發(fā)展和進(jìn)步具有十分重要的意義和作用，為了提升自身的管理水平，高校應(yīng)當(dāng)在會計核算中積極運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而提升會計核算水平和管理水平的提升，進(jìn)而為高校的有序發(fā)展和教育事業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

1　權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中實施的可行性

1.1修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制界定

當(dāng)前很多高校正在開展會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，有的運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要目的是進(jìn)行收付實現(xiàn)制不足的彌補，有的則是在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，在一定范圍和程度上保留收支實現(xiàn)制的做法。這樣修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制就產(chǎn)生了。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是在限制一個主題確認(rèn)負(fù)債和資產(chǎn)的范圍，不對某些類型的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，例如購置非金融資產(chǎn)產(chǎn)生的費用就不被認(rèn)定為資產(chǎn)，這是由于該類資產(chǎn)的股價和認(rèn)定夠較難實現(xiàn)。在以前的會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會刊物中稱這種模式為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，高校在一定日期的負(fù)債和金融資產(chǎn)狀況能夠通過報表提供的會計信息反映出來，金融資產(chǎn)和負(fù)債的差額又稱之為經(jīng)金融資產(chǎn)和凈負(fù)債，高校能否為期活動提供資金以及履行償債義務(wù)能夠據(jù)此體現(xiàn)出來，高校財務(wù)活動的結(jié)果和對未來收入的需求也能夠反映出來。

在辦學(xué)投資模式的發(fā)展中，績效考核代替預(yù)算收支成為財政預(yù)算管理的重點，高校的財務(wù)狀況和辦學(xué)績效應(yīng)當(dāng)通過報告全面地反映出來，使得眾多利益相關(guān)者需求能夠得到滿足，顯然要實現(xiàn)這一目標(biāo)權(quán)責(zé)發(fā)生制更有優(yōu)勢。所以本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從需求者導(dǎo)向原則出發(fā)，高校應(yīng)當(dāng)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上逐漸過渡為權(quán)責(zé)發(fā)生制。也就是高校在會計核算一權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)實際情況修正某些特定業(yè)務(wù)的特征，這樣既能夠使得政府財政預(yù)算收支管理的需要得到滿足，還能夠?qū)崿F(xiàn)收付實現(xiàn)制現(xiàn)存缺陷的消除。

1.2高校運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的可能性

首先，有利于對高校會計核算工作的規(guī)范。實際工作中只有突破現(xiàn)有收付實現(xiàn)制，才能夠有效完成高校會計事項的核算，所以在高校會計核算中非常有必要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其次，有利于對高校預(yù)算管理的規(guī)范。國家、社會、納稅人一直要求高校提升效益和效率，在會計核算運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠?qū)崿F(xiàn)對國有資產(chǎn)的管理的有效規(guī)范，并且進(jìn)一步推動財政資金使用效益的提升。第三，會計核算的重要基礎(chǔ)具有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)前權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)在高校的部分經(jīng)營單位和現(xiàn)有部分經(jīng)營業(yè)務(wù)中運用，在會計核算中逐步運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于會計核算的發(fā)展具有非常重要的意義和價值［1］。

2　權(quán)責(zé)發(fā)生制下高校主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算

第一，高校學(xué)生收費業(yè)務(wù)核算。當(dāng)前高校學(xué)生收費會計核算制度只能夠?qū)嶋H收到和上繳學(xué)生反映出來，不能反映學(xué)校按政策檢免學(xué)費、欠繳學(xué)費、學(xué)生應(yīng)繳學(xué)費等信息。高校應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收住宿費和學(xué)費進(jìn)行明確，增加會計科目“應(yīng)收住宿費”和“應(yīng)收學(xué)費”，并對現(xiàn)有“應(yīng)繳財政專戶款”會計科目的核算內(nèi)容等進(jìn)行變更，實現(xiàn)對現(xiàn)行高校學(xué)生收費會計核算制度的完善，使得學(xué)校整體資金管理和安全能夠過得更加準(zhǔn)確、及時、全面的信息。

第二，學(xué)生獎貸基金、勤助基金核算。應(yīng)當(dāng)從事業(yè)收入中剔除學(xué)生獎貸基金、勤助基金，應(yīng)當(dāng)建立“獎學(xué)金”和“勤助基金”科目，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為依據(jù)在費用中列支，或是作為住宿、學(xué)費收入的扣除項目并且收入確認(rèn)是扣除。

第三，特殊事業(yè)收入核算。實際當(dāng)中還應(yīng)當(dāng)在事業(yè)收入和部分財政撥款中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制。應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計量高校從社會公眾和企業(yè)中取貨的主要業(yè)務(wù)收入，例如對于科研收入則以科研項目研發(fā)時間長短在收入中分期計入。如果高校實行財政集中支付，那么應(yīng)當(dāng)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部要求“如果是地方財政實施財政國庫管理制度改革試點形成的年中預(yù)算結(jié)余資金的財政總預(yù)算，應(yīng)當(dāng)在賬務(wù)處理過程中遵守個別事項的權(quán)責(zé)發(fā)生制”，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行這部分資金的計算和確認(rèn)［2］。

第四，國庫集中支付業(yè)務(wù)核算。實際當(dāng)中國庫集中支付業(yè)務(wù)會具有較為復(fù)雜的程序，并且還具有時間較長的問題，這樣就會產(chǎn)生單位先獲得商品和發(fā)票然后進(jìn)行支付的現(xiàn)象，特別是在每年年末經(jīng)常會有跨年度支付問題的產(chǎn)生。所以，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年績效和支出的核算中應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是應(yīng)當(dāng)商品和發(fā)票取得時在賬簿中借記支出類科目，待機“零余額賬戶用戶程度”、“應(yīng)付賬款”。

第五，政府采購業(yè)務(wù)核算。實際政府集中采購當(dāng)中，跨年度支付問題經(jīng)常出現(xiàn)，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在本期列支本期應(yīng)付單的采購費用，對于不屬于本期間采購費用無論是否已經(jīng)支付都不應(yīng)當(dāng)列支［3］。

第六，債務(wù)債權(quán)核算。當(dāng)前高校僅設(shè)置與經(jīng)營性業(yè)務(wù)相關(guān)的債權(quán)債務(wù)，非經(jīng)營性業(yè)務(wù)并沒有囊括進(jìn)去，本文認(rèn)為針對應(yīng)收未收入部分，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”借記，在收入類科目中貸記。應(yīng)當(dāng)在費用或債務(wù)實際形成期間確定應(yīng)付未付的費用和債務(wù)，也就是通過費用支出類科目進(jìn)行借記，通過“其他應(yīng)付款”貸記［4］。

第七，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算。高校應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期支出中直接列入固定資產(chǎn)購入成本，同時通過固定資產(chǎn)和固定基金反應(yīng)價值，固定資產(chǎn)的資金來源于固定基金，兩者通常不相等。計提折舊在固定資產(chǎn)使用過程中通常不記入賬簿，而是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修購基金的提取，通常依據(jù)事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例。本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以《小企業(yè)會計制度》中固定資產(chǎn)的核算方法為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)處理，將“修購基金”轉(zhuǎn)換為“累計折舊”，使得固定資產(chǎn)損耗情況能夠更加真實有效的反映出來，并且資本化核算高校購入的沒有專門用途的固定資產(chǎn)，在費用或成本中不應(yīng)計入［5］。

第八，負(fù)債方面的核算。應(yīng)當(dāng)對長期借款和短期借款進(jìn)行嚴(yán)格劃分，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)對金融機構(gòu)風(fēng)險的有效預(yù)防，并且還能夠為管理當(dāng)局合理安排支出及時還款提供保障。并且還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“短期借款”、“長期借款”賬戶的增設(shè)。

第九，收入與支出核算。應(yīng)當(dāng)根據(jù)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和費用的確定，進(jìn)行收付實現(xiàn)制下的收入和支出的替換，將高校教育成本全面地反映出來，進(jìn)而使得教育收費能夠獲得更加有效的信息支撐。另外在待攤費用和預(yù)提費用的核算中，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)提費用、待攤費用等會計科目的引入，允許高校在費用攤銷過程中依據(jù)支出內(nèi)容的實際收益期踐行［6］。

第十，會計信息披露。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行教育成本報表、輔助披露、現(xiàn)金流量表的科學(xué)設(shè)置。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制一直為我們所強調(diào)，但是高校收益和現(xiàn)金流量反應(yīng)的會計信息是不同維度的，兩者之間的互補性極強。通過對美國高校會計改革變化進(jìn)行了解發(fā)現(xiàn)，國際上通行管理就是在高校財務(wù)報表體系中納入現(xiàn)金流量表。在理論層面權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠使收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量得到有效彌補，進(jìn)而推動會計信息可靠性的提升。另外，如果不存在附注披露，那么財務(wù)報銷就無法完整。實際當(dāng)中會計計量具有一定的局限，財務(wù)報告的主表中很多有用的信息內(nèi)容都無法進(jìn)入，但是這些內(nèi)容可以在附注中進(jìn)行披露，這樣會計報告的信息含量就會增加。

第十一，會計分期。實際當(dāng)中高校學(xué)生以年為周期進(jìn)行學(xué)習(xí)時間的計算，所以高校財務(wù)收支的真實情況就無法通過公歷年度報送的會計報表反映出來。建議增設(shè)報送學(xué)年度會計報表，這樣高效發(fā)展以及實施教育成本核算工作就能夠獲得堅實的依據(jù)［7］。

結(jié)語

通過以上內(nèi)容可知權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中的運用具有非常重要的意義和價值，本文對高校中會計核算工作運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上探索了推動高校在會計核算中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施，但本文仍存在一定局限，希望行業(yè)人員加強重視不斷提升高校會計核算水平。

［1］王瑞麗，張寶珍，車鵬等.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國高校會計核算中的應(yīng)用探析［J］.商業(yè)會計，2015，（16）：97-99.

［2］岳紅梅.權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中的應(yīng)用分析［J］.財務(wù)與金融，2014，（2）：84-87.

［3］畢素紅.對高校會計核算引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的思考［J］.綠色財會，2012，（9）：10-11.

［4］田川.淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中的應(yīng)用［J］.中國市場，2011，（44）：61-61，63.

［5］周慧，周奕.權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中的應(yīng)用研究［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2011，（10）：60-61，63.

［6］熊敏.關(guān)于高校會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討［J］.科技經(jīng)濟(jì)市場，2012，（6）：89-90.

［7］鄭萍.權(quán)責(zé)發(fā)生制：高校會計核算確認(rèn)基礎(chǔ)改革的方向［J］.廣東技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2010，31（4）：53-55.

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