文‖《上海國資》記者 陳怡璇

管理會計新規(guī)指路

文‖《上海國資》記者 陳怡璇

管理會計工具的使用需要打好組合拳，融入戰(zhàn)略管理要素，而不是僅僅注重短期利潤

6月22日，財政部下發(fā)《管理會計基本指引》（以下簡稱《基本指引》）的通知，加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級。該指引首次以官方發(fā)布基本指引的方式確立了管理會計在企業(yè)財務管理中的具體應用。管理會計指引體系包括基本指引、應用指引和案例庫，通過運用管理會計工具方法，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，用以指導各個企業(yè)單位的管理會計實踐。

專家表示，此前國際國內尚無成形的管理會計基本指引可供借鑒、參考，因此《基本指引》具備標志性意義。在經濟結構變化、企業(yè)生產經營成本逐漸高企的背景下，傳統(tǒng)經營模式難以為繼，企業(yè)需要向管理和科技創(chuàng)新要效益。如何有效運用管理會計，轉變業(yè)務模式和產業(yè)結構，成為企業(yè)逐漸面臨的重要課題；另一方面，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、推進企業(yè)內部管理的內在要求。

管理會計制度

管理會計是企業(yè)單位根據內部管理的需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價方面發(fā)揮重要作用的管理活動。2014年中國管理會計體系建設進入了快車道。

2014年11月，財政部出臺的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）為今后一段時間全面推進管理會計體系建設指明了方向，也規(guī)劃了具體的路徑。在《指導意見》印發(fā)后，財政部會計司啟動了管理會計指引體系的研究制定工作，最終兩年后完成了《基本指引》的基本內容。

《指導意見》明確推進管理會計體系建設的“4+1”體系，即理論體系建設、指引體系建設、人才隊伍建設、信息系統(tǒng)建設加咨詢服務市場建設。而《基本指引》的頒布即是指引體系建設中確定的重要任務之一。

根據規(guī)定，企業(yè)應用管理會計需要遵循戰(zhàn)略導向原則、融合性原則、適應性原則和成本效益原則。即管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合；且權衡實施成本和預期效益，與企業(yè)自身應用環(huán)境和特點相適應。

專家表示，不同于企業(yè)會計準則基本準則，管理會計基本指引只是對管理會計普遍規(guī)律和基本認識的總結升華，并不對應用指引中未作出描述的新問題提供處理依據。因此企業(yè)需要因地制宜，因企而異。根據規(guī)定，管理會計應用主體既可以是企業(yè)整體，也可以是企業(yè)內部的責任中心，由企業(yè)自身而定，亦不可盲目推進管理會計體系建設，選擇適合企業(yè)自身的管理會計體系建設時間表和路線圖。

《基本指引》規(guī)定，各企業(yè)單位可建立由財務、業(yè)務等相關人員組成的管理會計組織體系，有條件的單位可以設置管理會計機構，組織開展管理會計工作。

管理會計工具

管理會計是加強企業(yè)內部精細化管理的重點，也是企業(yè)業(yè)務、財務、戰(zhàn)略一體化的最有效工具。企業(yè)內部業(yè)務流程深度融合的全面預算、基于價值創(chuàng)造的財務共享、管理流動性的營運資金、深化精細化管理的責任會計、輔助經營管理的內部報告、基于大數(shù)據的商業(yè)分析等，構成了新技術環(huán)境下管理會計的應用熱點。

根據《基本指引》規(guī)定，管理會計工具方法主要包括應用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術和流程。按照“非強制執(zhí)行”的要求鼓勵各企業(yè)單位規(guī)范各自的內部管理行為。

由于管理會計涉及領域不僅包括傳統(tǒng)管理會計的預算管理、成本管理和業(yè)務評價，也包括戰(zhàn)略管理會計中的戰(zhàn)略管理、投融資管理職能以及持續(xù)性發(fā)展，因此針對管理會計工具的具體應用規(guī)定了七大領域。

首先，戰(zhàn)略管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等；其次，在預算管理領域，包括但不限于全面預算管理、滾動預算管理、作業(yè)預算管理、零基預算管理、彈性預算管理等；其三，在成本管理領域，包括目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等；其四，在營運管理領域，包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等；其五，投融資管理領域，包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本成本分析等；其六，績效管理領域，包括但不限于關鍵指標法、經濟增加值、平衡計分卡等；其七，風險管理領域，包括單位風險管理框架、風險矩陣模型等。

專家表示，管理會計工具的使用需要打好組合拳，融入戰(zhàn)略管理要素，而不是僅僅注重短期利潤或EVA的最大化，而是綜合考慮企業(yè)長期效益最大化和提高企業(yè)競爭力。

此外，伴隨大數(shù)據、云計算、移動互聯(lián)等新IT技術的發(fā)展，企業(yè)信息化進入新階段，而管理會計信息采集、轉換的方式渠道也更加多樣，借助現(xiàn)代信息技術手段，對管理會計基礎信息進行加工、整理、分析和傳遞，為管理會計的應用提供了技術基礎。市場表示，在傳統(tǒng)財務會計準則制度體系的會計科目和報表項目外，重新建立一套管理會計信息系統(tǒng)。

基于此，專家認為，由于各個企業(yè)管理會計的應用各不相同，不大可能存在統(tǒng)一的類似財務會計軟件的軟件系統(tǒng)，因此管理會計信息系統(tǒng)建設花費較大；而各企業(yè)單位對建立和完善管理信息系統(tǒng)的主動性亦不強，管理會計信息系統(tǒng)的推進有待市場的進一步檢驗。

而相對的，管理會計信息系統(tǒng)將對于企業(yè)財務資金管理的其他方面提供支撐作用，實現(xiàn)業(yè)務和財務的統(tǒng)一。由于管理會計以大數(shù)據為基礎，全面預算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價等均將由此更加高效地運行和開展，反之也是管理會計應用的有效支撐。

根據《指導意見》規(guī)定，鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止出現(xiàn)信息孤島，做好組織和人力保障，通過新建，或者整合改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式推動管理會計在本單位的有效應用；其次，鼓勵企業(yè)充分利用專業(yè)化分工和信息技術優(yōu)勢，建立財務共享中心，加快會計職能從核算到管理決策的轉變和管理會計工作的有效開展；此外，鼓勵會計軟件公司和有關中介服務機構拓展管理會計信息化服務領域，這是為了實現(xiàn)會計的目標而設定的管理會計方面的主要任務。

專家表示，目前企業(yè)級的ERP軟件為管理會計實踐提供平臺支持，而管理會計的發(fā)展為本土ERP的轉型和升級提供了動力。目前本土軟件廠商植入管理會計工具的情況較少。隨著管理會計的繼續(xù)推進，或將重塑管理軟件行業(yè)格局。

基于《基本指引》，財政部將進一步抓緊制定管理會計應用指引和建設管理會計案例庫，征集企業(yè)管理會計的實務案例，在一定程度上加快了企業(yè)完善管理會計體系建設的步伐。