劉澤惠

高校涉稅課程創(chuàng)新教學(xué)實(shí)踐探索——基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)視角

劉澤惠

稅制改革力度的不斷加大，要求高校涉稅課程教學(xué)必須與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合。本文從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教材與師資隊(duì)伍建設(shè)等方面淺談了《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程的整合思路，以期提高教學(xué)質(zhì)量，滿足社會(huì)對(duì)財(cái)稅人才的需求。

涉稅課程整合研究實(shí)踐教學(xué)

榆林學(xué)院教改資助項(xiàng)目“稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合研究”，項(xiàng)目編號(hào)：JG1541。

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收制度的改革力度不斷加大，納稅作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中必不可少的一部分，越來(lái)越受到管理者的關(guān)注。高校是向企業(yè)輸送財(cái)稅人才的主要渠道，如何使財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生具備扎實(shí)理論知識(shí)的同時(shí)，又具有熟練的實(shí)務(wù)操作能力，同樣也是教學(xué)過程中備受重視的一部分。目前，高校針對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)均開設(shè)有《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》等涉及稅務(wù)知識(shí)的課程，但由于此類課程體系安排欠妥，導(dǎo)致師生雙方都面臨一系列問題。

《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程教學(xué)中存在的問題

1.教學(xué)內(nèi)容方面

當(dāng)前高校開設(shè)涉稅課程的主要方式為：《稅法》作為財(cái)會(huì)專業(yè)的基礎(chǔ)課，設(shè)為必修課程，在大二其中一個(gè)學(xué)期進(jìn)行學(xué)習(xí)；《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》作為稅務(wù)知識(shí)的擴(kuò)展，設(shè)為選修課程，在《稅法》開設(shè)后的學(xué)期先后學(xué)習(xí)。

《稅法》課程主要介紹每個(gè)稅種的稅額計(jì)算及稅收征管法律制度；《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程包括每個(gè)稅種的計(jì)算、賬務(wù)處理及稅收籌劃；《稅收籌劃》課程的主要任務(wù)是利用各種籌劃技巧對(duì)每個(gè)稅種進(jìn)行少納稅的處理。顯而易見，三門課程的內(nèi)容都有一定程度的重復(fù)。

綜合看來(lái)，上述教學(xué)安排有利有弊。優(yōu)點(diǎn)在于，《稅法》設(shè)為必修課程，容易使從未接觸過稅務(wù)知識(shí)的學(xué)生對(duì)稅法有系統(tǒng)的了解，建立完整的知識(shí)架構(gòu)。在此基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》，有助于知識(shí)的強(qiáng)化和鞏固，以及后續(xù)的擴(kuò)展，使學(xué)生擁有牢固的涉稅基礎(chǔ)知識(shí)與實(shí)踐能力。缺點(diǎn)在于，重復(fù)的教學(xué)內(nèi)容使教師在授課過程中很難把握講解重點(diǎn)，“多講”造成課時(shí)緊張，“都講”造成課時(shí)浪費(fèi)，“少講”或“都不講”造成學(xué)生知識(shí)盲點(diǎn)。

2.教學(xué)方法方面

涉稅業(yè)務(wù)的處理要求學(xué)生兼具扎實(shí)的理論與實(shí)踐能力。傳統(tǒng)的板書教學(xué)、多媒體教學(xué)從形式上更側(cè)重理論能力的培養(yǎng)。“重理論、輕實(shí)踐”易使學(xué)生只會(huì)應(yīng)對(duì)考試。比如，在現(xiàn)有的習(xí)題庫(kù)中，能夠正確計(jì)算稅額的多少，實(shí)際到企業(yè)“具體應(yīng)交什么稅，使用什么發(fā)票，如何申報(bào)繳納稅款”卻無(wú)從下手。而案例教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)雖然針對(duì)的是實(shí)踐能力的培養(yǎng)，但由于資源有限、重視程度不夠，尚未達(dá)到其應(yīng)有的最佳狀態(tài)。

3.教材與師資隊(duì)伍建設(shè)方面

（1）教材建設(shè)

目前，涉及《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程的教材可以分為兩類：一種為針對(duì)某個(gè)單項(xiàng)課程編寫的教材；另一種為兩門課程整合后的教材，比如，李英艷和黃體允（2012）編著的《納稅申報(bào)與籌劃》、王紅云和趙永寧（2015）編著的《稅法與納稅會(huì)計(jì)》、蓋地（2015）編著的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》。單個(gè)課程的教材相對(duì)簡(jiǎn)單，但與之配套的實(shí)務(wù)教材較少，相關(guān)的實(shí)務(wù)教材卻是另外一套體系。而整合課程的教材一般有配套的實(shí)務(wù)教學(xué)資料，但整合課程的內(nèi)容繁多，在有限的課時(shí)中僅講解理論部分就已經(jīng)捉襟見肘，從而致使實(shí)務(wù)教材淪為擺設(shè)。另外，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化與稅收制度的改革推進(jìn)使稅法政策每年都有較大的變動(dòng)，導(dǎo)致教材編寫具有一定的滯后性，這就要求需要有新的媒介來(lái)替代現(xiàn)有形式的紙質(zhì)教材。

（2）師資隊(duì)伍建設(shè)

高校教師的來(lái)源渠道主要有“高校——高?！被颉吧鐣?huì)——高?！眱煞N形式。現(xiàn)如今的教師更側(cè)重有較強(qiáng)的科研能力和較高的學(xué)歷。因此，大多數(shù)高校教師都是碩博畢業(yè)后就直接進(jìn)入學(xué)校，即“高校——高?！毙问?。這類教師雖然有扎實(shí)的理論功底，但缺乏豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)學(xué)生只是紙上談兵。比如，講解某一個(gè)稅收籌劃案例時(shí)，只能局限于教材例題中涉及的稅種，不能靈活使用、展開思維，使之成為綜合性的案例。而另一種“社會(huì)——高?！钡男问?，則是高校聘請(qǐng)兼職教授或稅務(wù)師，對(duì)教師或?qū)W生進(jìn)行培訓(xùn)。這類教師雖然有豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)或?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)，但只是客座形式的講授，對(duì)學(xué)生的整體素質(zhì)、接受能力并不了解，最終導(dǎo)致學(xué)生隔靴搔癢、只聽皮毛。

《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程教學(xué)的建議

1.教學(xué)內(nèi)容方面

針對(duì)三門涉稅課程內(nèi)容的重復(fù)交叉問題，筆者建議將其整合。這種整合并不意味著簡(jiǎn)單合并，而是在制訂培養(yǎng)方案與教學(xué)計(jì)劃時(shí)，就將三門課程的講解內(nèi)容、講授課時(shí)劃分清楚。

課程整合的具體思路為：《稅法》設(shè)為60課時(shí)（每周3學(xué)時(shí)），大二第一學(xué)期必修，主要講授每個(gè)稅種的稅額計(jì)算；《稅收籌劃》設(shè)為40課時(shí)（每周2學(xué)時(shí)），大三第一學(xué)期開設(shè)，作為稅法知識(shí)的擴(kuò)展，講解每個(gè)稅種的籌劃切入點(diǎn)；《稅務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)作為整合重點(diǎn)，重置為《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，在《稅法》《稅收籌劃》之間的學(xué)期（即大二第二學(xué)期）必修。

整合后的《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程內(nèi)容是在原有《稅務(wù)會(huì)計(jì)》包含“每個(gè)稅種的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)籌劃”等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，將有關(guān)“稅額計(jì)算、稅收籌劃”的部分刪除，加大“會(huì)計(jì)處理”部分的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，一方面突出其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同，另一方面體現(xiàn)其應(yīng)用性與實(shí)踐性。涵蓋的知識(shí)內(nèi)容總體包括：每個(gè)稅種的基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)。另外，講授過程中，“每個(gè)稅種的基礎(chǔ)知識(shí)”已在《稅法》課程中重點(diǎn)講解，此時(shí)只需總結(jié)概括性地回顧即可，而“每個(gè)稅種的會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)”部分應(yīng)配有一定課時(shí)的實(shí)驗(yàn)課程。

因此，整合后的《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》具體內(nèi)容可以安排為：稅務(wù)會(huì)計(jì)總論；增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)；消費(fèi)稅的基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)；營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)；關(guān)稅的基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)；企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)；個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)；其他稅的基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)。

2.教學(xué)方法方面

稅務(wù)會(huì)計(jì)人員需要具備較強(qiáng)的實(shí)際操作能力，因此，有必要加大涉稅課程實(shí)踐教學(xué)建設(shè)的力度。一般情況下，高校的實(shí)踐教學(xué)分為“校內(nèi)實(shí)踐”與“校外實(shí)踐”。顧名思義，“校內(nèi)實(shí)踐”是在校內(nèi)自建實(shí)驗(yàn)室內(nèi)作賬務(wù)處理與納稅申報(bào)；“校外實(shí)踐”是到企業(yè)或稅務(wù)部門進(jìn)行觀摩學(xué)習(xí)。二者各有利弊。校內(nèi)實(shí)踐中，學(xué)生可以親自動(dòng)手，但缺乏真實(shí)性；校外實(shí)踐中，學(xué)生雖然能身臨其境，但無(wú)法鍛煉其實(shí)際操作能力。

因此，應(yīng)綜合二者的優(yōu)缺點(diǎn)，在校內(nèi)建立“仿真實(shí)驗(yàn)室”，開設(shè)“稅務(wù)部門、企業(yè)”兩個(gè)模塊，讓學(xué)生能夠區(qū)分兩個(gè)模塊的分工，并提供會(huì)計(jì)賬冊(cè)與納稅申報(bào)表，讓學(xué)生模擬企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員、報(bào)稅員以及稅務(wù)部門的工作人員來(lái)處理報(bào)稅流程等。通過學(xué)生親自操作，激發(fā)其學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)其實(shí)踐能力。

3.教材與師資隊(duì)伍建設(shè)方面

現(xiàn)行教材由于需要經(jīng)過“編寫、排版、印刷”等繁瑣的流程，導(dǎo)致其具有滯后性，實(shí)難緊跟稅制改革的步伐。結(jié)合網(wǎng)絡(luò)快速發(fā)展的特點(diǎn)，應(yīng)促生一種新型的網(wǎng)絡(luò)教材。因此，筆者建議在高校教育機(jī)構(gòu)中聯(lián)合建立“網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)”。在平臺(tái)中，教師、學(xué)生能夠共享任何一所大學(xué)的教學(xué)資源，如教學(xué)視頻、課件、案例資料、習(xí)題庫(kù)等。而且，當(dāng)前的高校教師由于時(shí)間、能力有限，在提高自身教學(xué)水平時(shí)，容易進(jìn)入“瓶頸”狀態(tài)。通過這個(gè)教學(xué)平臺(tái)，教師可利用課余時(shí)間進(jìn)行自我充電。同時(shí)，由于資源的權(quán)威性與共享性，教師不僅可以領(lǐng)略學(xué)科專業(yè)泰斗的風(fēng)采，還可以表達(dá)自身對(duì)課程、對(duì)教學(xué)的理解與看法。另外，學(xué)生在完成課業(yè)之余，同樣可以利用這一平臺(tái)，提高自身專業(yè)素養(yǎng)。

綜上所述，《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》等涉稅課程的整合主要是在教學(xué)計(jì)劃中合理分配各門課程的教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)突出《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的實(shí)務(wù)操作性。在教學(xué)方法上，建立“仿真實(shí)驗(yàn)室”，強(qiáng)化涉稅課程的實(shí)踐性。最后，通過建設(shè)“網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)”，提高教材與師資隊(duì)伍的質(zhì)量。

［1］李英艷、黃體允：《納稅申報(bào)與籌劃》，北京大學(xué)出版社，2012。

［2］王紅云、趙永寧：《稅法與納稅會(huì)計(jì)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2015。

［3］蓋地：《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2015。

作者單位：榆林學(xué)院管理學(xué)院陜西榆林