●林臻強(qiáng)

企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)模型的構(gòu)建

●林臻強(qiáng)

企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)經(jīng)營管理的重要對象之一。近些年來，財(cái)政部門連續(xù)多年對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)存在會計(jì)信息質(zhì)量問題，如何提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量值得深思。本文從會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)的影響要素入手，構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系，引入評價(jià)模型，運(yùn)用模型來對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行量化，達(dá)到衡量企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的目的，進(jìn)而為糾正會計(jì)信息失真提供參考依據(jù)。

會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)模型指標(biāo)體系

針對企業(yè)會計(jì)信息失真的問題，我們組織人員在全市范圍內(nèi)開展整頓工作。為了落實(shí)此次整頓工作，我們召開了社會各界，尤其是財(cái)會人員的座談會；邀請了會計(jì)學(xué)界的專家進(jìn)行會計(jì)知識的更新培訓(xùn)；通過調(diào)查問卷，收集會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)的原始數(shù)據(jù)等。這些基礎(chǔ)工作，為構(gòu)建會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)模型做好鋪墊。

一、企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量失真原因剖析

隨著《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等財(cái)經(jīng)法規(guī)逐漸深入廣大財(cái)會人員的日常工作，理論上企業(yè)提供的會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該隨之也越來越真實(shí)客觀，但是通過這次調(diào)查問卷，筆者發(fā)現(xiàn)情況不容樂觀。

（一）座談會、培訓(xùn)會和調(diào)查問卷情況回顧

座談會采取類似“頭腦風(fēng)暴”的模式，集中專家召開會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)專題會議，通過闡明座談會的規(guī)則和要求，創(chuàng)造出比較融洽的會議環(huán)境，盡可能地削弱與會人員的沉默心態(tài)和雷同回答，促進(jìn)與會人員暢所欲言，彼此啟發(fā)，設(shè)立專門工作小組對座談會的內(nèi)容進(jìn)行梳理、整理和歸納，提煉出當(dāng)前會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題及對策。

培訓(xùn)會采取獎勵(lì)性學(xué)習(xí)模式，為防止培訓(xùn)會容易流于形式和培訓(xùn)人員的隨意心理，我們采取一些獎勵(lì)性措施，比如，培訓(xùn)會后，對參訓(xùn)人員進(jìn)行考核，考核成績可以抵作當(dāng)年度會計(jì)繼續(xù)教育；培訓(xùn)方式借助網(wǎng)絡(luò)平臺，常年開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課程，在網(wǎng)絡(luò)課程中嵌入“邊學(xué)邊答題”的程序，防止出現(xiàn)“掛課程而不學(xué)習(xí)”的現(xiàn)象；通過培訓(xùn)后，由各行業(yè)篩選出學(xué)習(xí)積極分子，召開行業(yè)會計(jì)知識大賽，并對參賽獲獎人員給予表彰和物質(zhì)獎勵(lì)。

這次采取抽樣調(diào)查方式，印制統(tǒng)一的《企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量調(diào)查問卷表》，并發(fā)放給調(diào)查對象。調(diào)查對象主要針對企業(yè)的出納、會計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)直至企業(yè)老總，同時(shí)也把范圍擴(kuò)大到會計(jì)信息的使用者，如企業(yè)的股東、企業(yè)的采購人員，生產(chǎn)部門的經(jīng)理、后勤管理部門的主任等等。調(diào)查范圍觸及國有大中小企業(yè)、外資企業(yè)、私營企業(yè)等。調(diào)查內(nèi)容涉及會計(jì)人員的素質(zhì)、會計(jì)報(bào)表的披露、會計(jì)信息質(zhì)量的自評、會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題及對策等。本次共計(jì)發(fā)問卷表2000份，收回1356份，回收率為68%。

（二）會計(jì)信息失真的原因剖析

總結(jié)這次調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)當(dāng)前存在會計(jì)信息失真的問題具有多重原因，排除社會誠信建設(shè)相對落后的大環(huán)境的影響外，比較突出的原因主要有以下幾點(diǎn)：

1、會計(jì)人員素質(zhì)參齊不齊，導(dǎo)致產(chǎn)生技術(shù)性和知識性錯(cuò)誤。當(dāng)前，國有企業(yè)會計(jì)人員基本持有會計(jì)從業(yè)資格證書，每年也基本能夠參加會計(jì)繼續(xù)教育，總體來說，執(zhí)業(yè)素質(zhì)還算有保障。私營企業(yè)、外資企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)管理方面有自己獨(dú)特的一套，但是會計(jì)人員的素質(zhì)相對滯后。比如，會計(jì)人員往往跟企業(yè)經(jīng)理存在“沾親帶故”，容易受到追求短期利益的影響，無法發(fā)揮自身的財(cái)務(wù)素質(zhì)來服務(wù)企業(yè)，在調(diào)查問卷中，有8.23%的會計(jì)人員表示會受到管理層對財(cái)務(wù)工作的“指手畫腳”而陷入“無可奈何”的窘境；另外，對于新出臺的一些財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的吸收和學(xué)習(xí)缺乏主動性，調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)有2.61%的人員對企業(yè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則的出臺還是停留在“沒聽說”或“不知道”的層面。

2、“一股獨(dú)大”的問題影響到會計(jì)信息的真實(shí)披露?！耙还瑟?dú)大”是指股權(quán)的高度集中，這是企業(yè)普遍存在的特點(diǎn)，這在企業(yè)管理上雖然有利于企業(yè)愿景的統(tǒng)一、政令的一致，但是也不是沒有缺點(diǎn)的，久而久之力量的懸殊就會在大小股東之間暴露出來。尤其在涉及企業(yè)主要利益的環(huán)節(jié)，比如企業(yè)籌資投資決策、高管或中層人員更替、企業(yè)經(jīng)營信息的披露等重大問題上，大股東往往占優(yōu)勢，甚至可以“一錘定音”，這樣容易產(chǎn)生為了實(shí)現(xiàn)大股東利益，而采取用手投票的方式，對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行人為干預(yù)，或者采取用腳投票的方式，充當(dāng)“甩手掌柜”，對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量置若罔聞。大股東的這種行為，是借助自身在企業(yè)經(jīng)營中的優(yōu)勢地位，操縱會計(jì)信息質(zhì)量的披露，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，進(jìn)而擾亂投資者的判斷或蒙蔽會計(jì)信息使用者的眼睛。

3、企業(yè)的董事會和監(jiān)事會對會計(jì)信息質(zhì)量“把關(guān)”不到位。大股東對配置董事會執(zhí)行董事存在人為干預(yù)的漏洞，一些執(zhí)行董事容易成為“一股獨(dú)大”的代言人，存在被操縱的嫌疑，而非執(zhí)行董事更多的是“有名無實(shí)”的掛名，這樣借助配置執(zhí)行董事的機(jī)會，董事會有可能淪為實(shí)現(xiàn)一些“集團(tuán)利益”的合法工具，把企業(yè)信息尤其是財(cái)務(wù)信息朝著有利“集團(tuán)利益”靠攏，削弱會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。監(jiān)事會是企業(yè)內(nèi)部對董事會進(jìn)行監(jiān)督的主要也是最有力的機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會要充分發(fā)揮對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督作用，在制度設(shè)計(jì)的開始就應(yīng)該具有一定的獨(dú)立性，而不是依附性。監(jiān)事會的組成人員要能夠代表大部分企業(yè)職工和股東的“意愿”，但是現(xiàn)實(shí)中監(jiān)事會往往缺乏有效的履行監(jiān)督權(quán)力的保障機(jī)制，比如，開展財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控機(jī)制評價(jià)、財(cái)務(wù)制度建設(shè)等方面缺乏經(jīng)費(fèi)保障和人員保障，對企業(yè)高管實(shí)施的監(jiān)督往往流于形式，陷入被動的局面。這次座談會中，我們發(fā)現(xiàn)監(jiān)事會在履行監(jiān)事職責(zé)的時(shí)候，尤其是開展大型項(xiàng)目資金監(jiān)管的時(shí)候，往往需要注冊會計(jì)師、律師等專業(yè)人士的協(xié)助，而聘請這些專業(yè)人士需要經(jīng)費(fèi)投入，如果監(jiān)事會沒有資金保障，那么其監(jiān)督的職能就存在依附性，就會弱化，最終會影響到對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的披露。

4、企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的外部監(jiān)督和檢查不到位。政府財(cái)政部門和審計(jì)部門的財(cái)政監(jiān)督和審計(jì)領(lǐng)域比較有限，更多的是針對財(cái)政性資金、國有企業(yè)、國有項(xiàng)目，而對于自負(fù)盈虧的企業(yè)，尤其是私營企業(yè)、外資企業(yè)等的監(jiān)督則顯得乏力。另外，企業(yè)委托注冊會計(jì)師進(jìn)行日?；?qū)ｍ?xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，已經(jīng)成為“家常便飯”，但是會計(jì)師事務(wù)所的競爭環(huán)境、執(zhí)業(yè)環(huán)境、人員素質(zhì)以及對被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)現(xiàn)狀、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)熟悉程度等，這些因素會影響到審計(jì)結(jié)果。第三方中介組織（如會計(jì)師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)咨詢公司等）的逐利性和生存性是其不可忽視的執(zhí)業(yè)因素?，F(xiàn)實(shí)中就有一些會計(jì)師事務(wù)所或代理記賬機(jī)構(gòu)為了承攬生意，出具粗糙的審計(jì)報(bào)告，甚至做假賬等等，導(dǎo)致第三方披露的信息存在缺陷。

因此，構(gòu)建企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系，逐步在企業(yè)內(nèi)控方面建立起會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)模型，對于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是一種可行的方法，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

二、企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置

要對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，就需要先設(shè)置一套指標(biāo)體系，這些指標(biāo)是構(gòu)建評價(jià)模型的基礎(chǔ)要素，要具有衡量企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的共同屬性。本文以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的“會計(jì)信息質(zhì)量要求”為基礎(chǔ)，設(shè)置了可靠性(真實(shí)性)、相關(guān)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、可理解性、及時(shí)性8個(gè)指標(biāo)（見表1）。其中：A為目標(biāo)層，B為分析層，C為指標(biāo)層。

表1企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系

三、企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)模型的構(gòu)建思路

本文構(gòu)建模型的基本思路：收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提取評價(jià)所需的主要指標(biāo)，借助SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件，運(yùn)用主成分分析法，得出可以量化的評價(jià)模型。

（一）主成分分析方法的原理

主成分分析是一種統(tǒng)計(jì)分析方法，其本質(zhì)就是“降維”。我們在分析數(shù)據(jù)的時(shí)候，往往會存在多個(gè)變量，太多的變量導(dǎo)致無法對變量之間的關(guān)系順利進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，因此，抓住“主成分”，通過把原來多個(gè)變量按照某種規(guī)則劃為少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對多元數(shù)據(jù)的簡化處理，這樣可以避免數(shù)據(jù)繁雜導(dǎo)致無從下手、無法抓住數(shù)據(jù)背后反映的問題的關(guān)鍵，可以剔除收集到的數(shù)據(jù)有可能存在相關(guān)性原因而導(dǎo)致信息的重疊，最后在確保盡量使數(shù)據(jù)信息丟失最小化的前提下將重疊的信息進(jìn)行有效篩選剔除，實(shí)現(xiàn)對高維數(shù)據(jù)變量的降維處理分析。基本分析流程為：收集數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，計(jì)算主成分Y1，Y2，……Ym，以每個(gè)主成分的方差貢獻(xiàn)率Wi作為權(quán)重，建立評價(jià)模型：Y=W1*Y1+W2*Y2+……+WmYm。

（二）基于主成分分析法的模型構(gòu)建步驟

1、確定企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系。本文主要研究表1所列的指標(biāo)，這里主要列出了涉及財(cái)務(wù)會計(jì)信息方面的指標(biāo)，嚴(yán)格來說指標(biāo)體系還應(yīng)該包括管理會計(jì)信息方面的，考慮文章篇幅所限制，這部分就暫時(shí)不論述。

2、收集與指標(biāo)體系相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行針對指標(biāo)體系所設(shè)置的指標(biāo)打分。在指標(biāo)體系確定后，我們借助問卷調(diào)查、財(cái)務(wù)報(bào)表評估、企業(yè)管理制度檢查等方法進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，數(shù)據(jù)收集完畢后，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募庸ぬ幚恚幚砗笱埾嚓P(guān)專家采取“背靠背”形式進(jìn)行打分，要求參評專家基于自身的知識結(jié)構(gòu)，盡可能客觀公正地進(jìn)行評分。所有指標(biāo)采用1—10分制，再將專家對每個(gè)指標(biāo)的評分值取平均數(shù)，從而獲得企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)模型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)樣本。

3、用SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

4、根據(jù)評價(jià)模型對企業(yè)進(jìn)行計(jì)分，按照最終分?jǐn)?shù)進(jìn)行排序，從而得到企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)的量化結(jié)果。

四、企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)模型的應(yīng)用舉例

本文隨機(jī)抽取15家企業(yè)，對指標(biāo)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、收集和錄入。數(shù)據(jù)樣本如表2（表中數(shù)據(jù)為專家打分的成績）。

表2指標(biāo)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)選取、收集與錄入

在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入后，我們利用spss軟件，作如下操作：

第一，提取主成分分析的相關(guān)表格和矩陣。運(yùn)用spss操作系統(tǒng)的“Analyze→Data Reduction→Factor Analysis”后，我們可以獲取方差分解主成分提取分析表（表3）和初始因子載荷矩陣（表4）。

表3方差分解主成分提取分析表

表4初始因子載荷矩陣

本文對影響評價(jià)模型的主成分個(gè)數(shù)按照以下規(guī)則進(jìn)行提?。褐鞒煞謱?yīng)特征值比1大的前m個(gè)。特征值是主成分影響力度大小的指標(biāo)。如果特征值不比1大（含等于1）,那么該主成分支持的解釋或者影響力度就比不上直接引入一個(gè)原變量來得有效。因此，本文用特征值大于1作為納入標(biāo)準(zhǔn)。通過表3可以提取三個(gè)主成分（即m=3）。通過表4可知C2、C3、C6對第一主成分而言具備較高載荷，第一主成分可以基本反映所觀察的指標(biāo)的信息。以此類推，可以看出C6、C8對第二主成分所具備的載荷,C1、C7對第三主成分所具備的載荷。據(jù)此，我們可以通過提取三個(gè)主成分來代替反映全部指標(biāo)的信息,也就是用這三個(gè)新變量來代替原來的八個(gè)舊變量，實(shí)現(xiàn)“降維”處理。

第二，運(yùn)用spss軟件獲取主成分的特征值。把表4數(shù)據(jù)輸入到spss的數(shù)據(jù)編輯窗口(假設(shè)為變量B1、B2)，利用操作程序“Transform→Compute Variable”,在Compute Variable對話框中輸“A1=B1/SQR(2.430)”得到特征向量A1，類似處理，可以得到A2、A3。

第三，運(yùn)用spss軟件對變量進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理并獲取主成分表達(dá)式。利用操作程序“Analyze→Descriptive Statistics→Descriptives”，把X1～X15選入Variables框,并選擇“Save standardized values as variables”,經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)化處理的數(shù)據(jù)會自動填入數(shù)據(jù)窗口中,并以Z開頭命名；再將特征向量與標(biāo)準(zhǔn)化后的數(shù)據(jù)相乘,可以得出主成分表達(dá)式F1、F2、F3。

第四，運(yùn)用主成分綜合模型計(jì)算綜合主成分值。利用操作程序“Analyze→Data Reduction→Factor Analysis”，從“Factor Analysis”對話框選擇“Scores”,然后在彈出框“Method”中選擇“Regression”，并選擇“Save as Variables”，經(jīng)過軟件程序的運(yùn)算，獲得主成分得分系數(shù)矩陣（表5）。結(jié)合得分系數(shù)矩陣，可以算出主成分得分值。具體操作：選擇“Transform→Compute Variable”，在對話框“Compute Variable”運(yùn)算F1=fac1_1*SQR(2.430)、F2=fac2_1*SQR(1.816)、F3= fac3_1*SQR(1.312)，可以獲得主成分得分值表（表6）。

表5主成分得分系數(shù)矩陣

采用以各主成分的貢獻(xiàn)率作為權(quán)數(shù)（權(quán)數(shù)=每個(gè)主成分對應(yīng)的特征值/所提取主成分總的特征值之和）進(jìn)行線性加權(quán)求和的方法，計(jì)算出會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)的主成分綜合模型：F=2.430F1+1.816F2+ 1.312F3。運(yùn)用主成分綜合模型計(jì)算各企業(yè)的綜合主成分值,并進(jìn)行排序,達(dá)到把會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)量化比較的目的。這種比較是依據(jù)模型評價(jià)計(jì)算出來的最終分值進(jìn)行認(rèn)定的，相對其他方法來說，在評價(jià)程度上具有一定的客觀性，在操作程度上具有一定的可行性。

第五，借助模型結(jié)論，對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行完善。評價(jià)結(jié)果的目的就是要完善企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，提出應(yīng)對之策，整改企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量工作的不足之處。對于排序靠前的企業(yè)，建議以會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)模型為工具，推廣應(yīng)用到集團(tuán)的各個(gè)分公司，形成一套規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度；對于排序靠后的企業(yè)，建議以會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)模型為契機(jī)，認(rèn)真分析企業(yè)存在的財(cái)務(wù)管理漏洞，形成反饋和整改報(bào)告，上交董事會、監(jiān)事會等高層，并積極著手進(jìn)行改正。

表6三個(gè)主成分得分值表

以上兩個(gè)方面，就是評價(jià)的反饋?zhàn)饔?，對會?jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，需要構(gòu)建模型，然而其只是一個(gè)工具和平臺，借助其所反饋給企業(yè)高管以及其他領(lǐng)域的管理人員的信息則更為重要。簡單舉些例子：同一行業(yè)內(nèi)，如工業(yè)會計(jì)行業(yè)、建筑業(yè)會計(jì)行業(yè)、零售業(yè)會計(jì)行業(yè)，針對這些行業(yè)存在會計(jì)信息質(zhì)量失真的共性問題，組織一次行業(yè)財(cái)會人員的“大匯集”和財(cái)務(wù)管理的“大梳理”，出臺一些應(yīng)對措施，以達(dá)到行業(yè)自律。政府監(jiān)管方面，可以通過在提供公共服務(wù)的過程中嵌入一些財(cái)務(wù)監(jiān)管措施，人民銀行可以把企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量納入企業(yè)貸款的誠信等級的考察范圍；國資監(jiān)管部門可以把會計(jì)人員的素質(zhì)作為委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核項(xiàng)目之一；審計(jì)部門可以把企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量納入日常審計(jì)的范圍內(nèi)；財(cái)政部門可以把企業(yè)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育作為人員職稱聘任、職務(wù)提升的參考因素等。更為主要的是企業(yè)自身的“刮骨療毒”，管理層要提高會計(jì)信息質(zhì)量的法制意識，董事會、監(jiān)事會等高層管理人員首先要自覺踐行企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)的內(nèi)控制度，要能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的培訓(xùn)要納入企業(yè)人力資源管理庫。

五、結(jié)語

本文研究結(jié)果對于企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)具有一定的參考價(jià)值，但是也存在一些不足，比如：企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量也受到企業(yè)的生產(chǎn)組織、經(jīng)營規(guī)模等影響，指標(biāo)如何確定會有所不同，企業(yè)可以在實(shí)際操作中進(jìn)一步完善指標(biāo)體系；評價(jià)模型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是通過專家打分確定的，打分值會因?yàn)閷＜业闹R結(jié)構(gòu)、主觀傾向的不同而不同，存在一定的主觀性；spss軟件在數(shù)據(jù)處理上有較強(qiáng)的功能，限于篇幅，不能詳細(xì)介紹等。因此，企業(yè)需要在具體運(yùn)用中進(jìn)一步完善和檢驗(yàn)?！?/p>

（作者單位：福建省泉州市財(cái)政局）

1.曹巍、金珺.2014.基于主成分分析法的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)研究[J].會計(jì)之友，21。

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