馬靜靜（安徽財經大學，安徽蚌埠233030）

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企業(yè)內部審計增值性探究

馬靜靜
（安徽財經大學，安徽蚌埠233030）

摘要：面對日益復雜的競爭環(huán)境，企業(yè)所承擔的風險也瞬息萬變，傳統(tǒng)的內部審計已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，以實現(xiàn)企業(yè)價值增值為最終要求的內部審計成為新的發(fā)展方向。本文分析了內部審計在內部控制、風險管理、公司治理三大領域中價值增值的實現(xiàn)路徑，最后給出相應提升內部審計價值增值的策略。

關鍵詞：內部審計；價值增值實現(xiàn)路徑；政策建議

一、前言

內部審計作為我國社會三大類審計之一，其地位也越來越加重要。傳統(tǒng)的內部審計在很大程度上是為了解決受托責任過程中的信息不對稱問題而設計的，人們忽略了它是否能為企業(yè)的經營做出貢獻。然而隨著市場環(huán)境競爭程度的增加，企業(yè)對成本的敏感性開始上升，所有的業(yè)務活動都被分解為增值和非增值過程，在逐漸對非增值作業(yè)消除和改善的過程中，傳統(tǒng)的內部審計也面臨著自身發(fā)展所需跨越的鴻溝。經營者不再滿足于“亡羊補牢”的事后補救，而是希望在此之前能及時、準確的對風險進行預防和控制，由此，增值性內部審計應運而生。1999年6月國際內部審計師協(xié)會（IIA）在新的內部審計定義中第一次提到“增加價值”并指出內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。參照IIA的思想，我國在2001年的《內部審計實務標準》中對內部審計也做了相應的重新定義，內部審計已經不再僅僅停滯于傳統(tǒng)“資源消耗者”的定位，而是由成本中心逐漸轉換為利潤中心，這標志著內部審計開始進入由“稽查型審計”轉變?yōu)椤霸鲋敌蛯徲嫛钡男录o元。

二、內部審計增值路徑分析

通常，內部審計為實現(xiàn)企業(yè)價值的增加有以下兩種方式：一是減少企業(yè)損失，二是為企業(yè)提供增值服務。減少企業(yè)損失主要表現(xiàn)在內部控制、風險管理、公司治理三大領域中的相關確認服務活動，在此過程中內部審計帶來諸如發(fā)現(xiàn)應付多付，應收少收等“硬貨幣收益”；提供增值服務主要表現(xiàn)在組織的內部控制、風險管理、公司治理三大領域中咨詢服務為企業(yè)提供的有價值性信息，在此過程中內部審計帶來提出風險防范、審計建議等“軟貨幣收益”由此可見，內部審計不僅能帶來“硬貨幣收益”也能帶來“軟貨幣收益”。[1]在此三大領域充分發(fā)揮確認與咨詢兩大功能，是實現(xiàn)直接增加企業(yè)價值的目的關鍵所在。[2]具體關系如圖1。

圖1：內部審計增值路徑分析

（一）內部審計在內部控制領域的增值

內部控制是企業(yè)貫穿于整個經營活動進行自我檢查的動態(tài)自律過程，它能更好的保證企業(yè)運營目標、報告目標以及合規(guī)目標得以實現(xiàn)。隨著我國市場化程度越來越高，內外部環(huán)境對企業(yè)的內部控制提出了更高的要求，而要滿足發(fā)展的需求就必須充分發(fā)揮內部審計的作用。內部審計本身就是內部控制體系中的重要組成部分，是對內部控制的二次控制，通過評價、衡量實際執(zhí)行與既定目標間的差距達到確保內部控制有效執(zhí)行的監(jiān)督作用。在內部控制領域增值性內部審計主要通過以下兩方面達到企業(yè)價值增值的目的：（1）確認性增值：現(xiàn)代內部審計之父勞倫斯·索耶（Lawrence B·Sawyer）曾指出：“控制對內部審計師而言，即是一個機會，也是一種責任?！眱炔繉徲嫴块T應當充分關注內部控制的充分性與有效性，充分性的控制主要體現(xiàn)在確定現(xiàn)行的控制系統(tǒng)能否輔助企業(yè)任務和目標經濟高效的完成；有效的控制主要體現(xiàn)在判斷現(xiàn)行控制系統(tǒng)能否達到預期效果。從內部控制制度的健全程度、各組織對制度的遵循程度以及內控的實施是否得到保障三方面展開以達到對內部控再控制的作用，為企業(yè)內部控制的完善提供客觀依據(jù)；（2）咨詢性增值：確認服務的開展會對咨詢服務產生需求，同時也為咨詢服務提供了相關信息。[3]憑借這個天然的優(yōu)勢，內部審計人員在展開確認活動的過程中，詳細地了解了企業(yè)內部控制運行系統(tǒng)存在的薄弱和漏洞之處及其對內控目標完成的潛在影響程度。在此基礎上內部審計人員能夠結合企業(yè)實際對癥下藥，針對管理層經營管理水平提出建設性意見以防范和化解經營性風險。同時，內部控制培訓也被視作內部審計在內部控制領域增值的重要工具之一，培訓活動的開展能夠切實解決問題，有效提供內控的執(zhí)行效率和效果，起到防患于未然的作用。

（二）內部審計在風險管理領域的增值

企業(yè)經營過程中面臨著市場風險、財務風險、運營風險等多種風險，風險的存在成為影響企業(yè)核心價值的因素之一。因此，通過風險管理來消除不必要的風險，最優(yōu)化可承受風險的作用不容忽視。內部審計在企業(yè)風險管理中就扮演著企業(yè)風險再監(jiān)督的角色，相對于其他部門的獨立性及其擁有的信息優(yōu)勢，使其在風險管理過程中能夠充分發(fā)揮主觀能動性。通過全面風險管理（ERM）框架，內部審計人員可以全面了解、評價和管理企業(yè)活動中的風險。在風險管理領域增值性內部審計主要通過以下兩方面達到企業(yè)價值增值的目的：（1）確認性增值：內部審計主要通過經營活動“風險識別—風險評估—風險應對”的過程充分發(fā)揮其對企業(yè)內部規(guī)范的增值作用。風險識別審計，內部審計人員確認服務的展開首先就是確定機構是否建立了相應的風險管理程序，通過采用統(tǒng)計預測分析、投入產出分析、損失清單分析等方法鑒別這些風險識別程序是否能將重要風險均已識別，有無被遺漏的潛在風險；風險評估審計，內部審計人員在審查風險評估過程時應采用定性及定量方法著重審查固有風險、控制風險、檢查風險發(fā)生的可能性及嚴重程度；風險應對審計，此過程主要衡量組織應對已識別風險所采取措施的適充分性與有效性。在此過程中內部審計的作用更側重于事中和事后的評價；（2）咨詢性增值：內部審計人員應積極主動的參與到組織風險管理的具體流程中，通過多次調查、分析、預測識別風險的根源及可能發(fā)展趨勢。向管理層反映分離風險單位、控制損失、保險及非保險等風險管理的有效做法，與此同時提出諸如糾正與預防負偏差以及激勵與推動優(yōu)良行為的建議，為管理層完善風險管理指引方向，提高風險管理的有效性。此時內部審計充當著企業(yè)風險管理咨詢師的角色，更側重于事前的防范。[4]

（三）內部審計在公司治理領域的增值

由于存在信息不對稱，內部審計成為公司治理體系中的重要部分。董事會為了驗證管理層內部控制和風險管理的工作狀況，授權審計委員會對其進行認證。內部審計作為審計委員會進行公司治理的直接“工具”在參與公司治理的過程中為審計委員會“效力”。在向審計委員會報告審計結果的基礎上協(xié)助管理層更加有效的履行受托責任，促進企業(yè)價值增加。在公司治理領域增值性內部審計主要通過以下兩方面達到企業(yè)價值增值的目的：（1）確認性增值：作為公司治理系統(tǒng)的施控者和受控者，董事會和管理層在整個系統(tǒng)中相互作用以期達到目標函數(shù)不一致性下的平衡，內部審計主要從治理環(huán)境、治理程序和治理過程三方面入手開展公司治理的評價活動。評價治理環(huán)境、文化道德以及相關的政策來優(yōu)化治理環(huán)境；評價治理程序，對治理程序完整性、有效性做出判定，盡量避免因治理程序薄弱帶來的損失，更好的幫助企業(yè)完成各項治理目標；評價治理過程的有效性幫助企業(yè)建立健全公司治理；（2）咨詢性增值：除前述確認性增值相關的“硬控制”外，關于組織文化道德、經營理念、管理哲學等高層基調方面的“軟控制”也不可忽視。內部審計人員具備良好道德素養(yǎng)和技能的同時在組織中得到高度的信任，有能力對營造良好的組織道德文化做出指導。所以內部審計部門應創(chuàng)辦刊物以加大相關宣傳活動，與此同時幫助管理層修改完善相關道德規(guī)范和說明，制定切實可行的經營行為指南，為組織公司治理打造一個天然屏障。

三、內部審計增值功能的實現(xiàn)要件

內部控制、風險管理、公司治理是內部審計活動關注的重點領域，三者為人們更好的認識內部審計的職責范圍提供了“一覽眾山小”的視角。增值型內部審計不僅作為獨立客觀的第三方執(zhí)行評價確認功能，還在確認功能進行延伸和拓展的基礎上作為一個建議者、咨詢者參與性的輔助管理層實現(xiàn)經營目標，由純粹的“數(shù)豆者”轉向向管理層積極推銷的“賣豆者”，理念發(fā)生了根本性變化。[5]這些變化的實現(xiàn)需要以下三方面的支撐。

（一）優(yōu)化審計人員結構，提高審計人員素質

內部審計增值功能的實現(xiàn)對審計人員的勝任能力提出了更高的要求，執(zhí)行人員素質的高低決定著整體內部審計執(zhí)行結果質量的好壞。為了做好人力資源管理，企業(yè)一方面要建立良好的人力資源招聘機制，引入適應企業(yè)發(fā)展要求的知識結構多元化、勝任能力綜合化的高職業(yè)道德的復合型人才；另一方面，關注已有審計人員能力與素質的提高，采取輪崗制度使得審計人員更好的融入企業(yè)，能從整體的角度掌握業(yè)務流程及其發(fā)展變化，然后配合專家講座，內部課堂交流等形式進行知識的整合與提高。

（二）轉變內部審計職能，豐富內部審計方法

一直以來我國企業(yè)推進的內部審計偏向于關注發(fā)揮審計的監(jiān)督功能，單一的關注財務合規(guī)性的審計。目前，內部審計職能已開始逐步由評價與監(jiān)督轉變?yōu)榇_認與咨詢，所以企業(yè)應首先改變對審計職能單一化的認知，全面認識到其在內部控制、風險管理、公司治理三大領域的巨大作用。這就需要管理層對內部審計的功能重新定位，調整內部審計的發(fā)展主線。同時結合公司實際情況合理配置審計資源，提高審計效率以實現(xiàn)內部審計帶來的價值增值。當然，工欲善其事必先利其器，審計職能的發(fā)揮程度還取決于所采取的審計方法。傳統(tǒng)的事后審計早已不能滿足內部審計增加企業(yè)價值的要求，所以應引入風險導向型審計方法站在全局角度增加事前、事中的審計。而上述職能的實現(xiàn)不能忽略信息化背景下內部審計信息系統(tǒng)的基礎作用，只有借助于信息平臺的優(yōu)勢才能更有效的完成事前、事中、事后的控制。

（三）健全內部審計績效考核，促進增值目標實現(xiàn)

審計績效考核作為內部審計管理制度體系的一部分，是評價審計工作效果的一個重要依據(jù)。審計績效考核指標指導著審計人員的行為，所以企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展要求不斷健全改善考核體制，采用全面的、聯(lián)系的、系統(tǒng)的指標予以評價，爭取最大程度的激勵審計人員對企業(yè)價值增值的挖掘。所以要在評價體系中導入能反映企業(yè)價值增加值的指標系統(tǒng)，增加具有高增值性審計業(yè)務的考核權重、激發(fā)審計業(yè)務的長期隱形價值。當然，在定量考核的同時應當結合定性指標更全面、切實的反映內部審計工作執(zhí)行情況，不能只囿于短期審計資金的節(jié)約或損失數(shù)額。因此，考核時需結合相關服務部門對內部審計工作完成結果的滿意程度等指標輔助績效考核系統(tǒng)的全面評價。

綜上所述，隨著企業(yè)不斷發(fā)展的需求內部審計價值增值作用得以顯現(xiàn)。若要實現(xiàn)內部審計在內部控制、風險管理、公司治理三大領域中價值增值，關鍵在于：（1）優(yōu)化審計人員結構，提高審計人員素質；（2）轉變內部審計職能，豐富內部審計方法；（3）健全內部審計績效考核，促進增值目標實現(xiàn)。只有這樣，才能達到企業(yè)價值增值的目標，構建增值性內部審計。

（注：本文系安徽財經大學科研創(chuàng)新基金項目，項目編號：CXJJ2014118）

參考文獻：

[1]王光遠.現(xiàn)代內部審計十大理念[J].審計研究，2007，（2）：28.

[2]張培.增值型內部審計增值問題探析[J].財會通訊，2012，（2）：108.

[3]戴耀華.基于交易成本的內部審計增值有用性研究[M].上海：上海財經大學出版社，2011.38-40.

[4]趙娜.基于功能拓展視角的內部審計增值路徑探討[J].財會月刊，2010，（17）：65.

[5]李斌，李小波.增值型內部審計與傳統(tǒng)內部審計比較研究[J].中國內部審計，2012，（2）：45.