周泳江

摘 要：決算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作中的重要組成部分。加強(qiáng)對竣工決算的審核，能有效提高最終竣工決算的質(zhì)量，正確評價(jià)投資效益。與此同時(shí)，相關(guān)部門和工作人員也要認(rèn)真總結(jié)施工經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，不斷完善基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目管理工作，以期為日后的相關(guān)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：工程竣工；財(cái)務(wù)決算；審計(jì)工作；投資效益

中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.06.076

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，基礎(chǔ)建設(shè)也在不斷發(fā)展。一些單位的項(xiàng)目建成投入使用后，有關(guān)部門就要開始審核竣工決算，以確定項(xiàng)目的總投資，基本建設(shè)資金，資金來源，基建資金結(jié)余的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。項(xiàng)目竣工后，財(cái)務(wù)報(bào)表是反映固定資產(chǎn)價(jià)值的重要依據(jù)，同時(shí)，它也能在一定程度上反映出工作人員的工作成果。因此，有效解決工程竣工結(jié)算過程中存在的問題，加大對固定資產(chǎn)的管理力度，是領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的主要工作任務(wù)。

1 存在的問題

1.1 財(cái)務(wù)決算工作滯后

財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例〉的通知（財(cái)建〔2002〕394 號）》第三十五條規(guī)定：“當(dāng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工時(shí)，應(yīng)編制基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。單項(xiàng)工程竣工后不僅要符合相應(yīng)的交付條件，相關(guān)部門還要編制個(gè)人項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算?！钡谌邨l規(guī)定：“建設(shè)單位和各部門應(yīng)加強(qiáng)對基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，組織相關(guān)人員及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。規(guī)劃、施工和監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合施工單位準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告。建設(shè)單位完成施工項(xiàng)目后，應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)完成財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，超過60%的單位在完成項(xiàng)目半年后才可以完成相應(yīng)的財(cái)務(wù)決算工作，20%的單位在項(xiàng)目交付使用一年后才可以完成財(cái)務(wù)決算工作。項(xiàng)目完成后沒有及時(shí)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表是一種比較常見的現(xiàn)象。

1.2 財(cái)務(wù)決算內(nèi)容不完整，數(shù)字不準(zhǔn)確

在工程建設(shè)過程中，要充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，讓他們及時(shí)完成竣工決算工作，確保施工單位和人員的穩(wěn)定。當(dāng)工程竣工后，施工單位要根據(jù)需要作相應(yīng)的部署，讓熟悉項(xiàng)目，了解企業(yè)財(cái)務(wù)、工程、技術(shù)等內(nèi)容的工作人員及時(shí)編制決算報(bào)表。財(cái)務(wù)決算不僅包括項(xiàng)目建設(shè)成本，還包括設(shè)計(jì)、監(jiān)理、前期建設(shè)成本，貸款利息，待攤投資和其他投資支出。而部分建設(shè)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還指明了施工和安裝投資支出。如果將生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用分散到其他建設(shè)項(xiàng)目中，就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不準(zhǔn)確。

2 竣工財(cái)務(wù)決算工作中遇到的困難

2.1 輕管理，重投資

在具體工作中，相關(guān)職能部門只重視建設(shè)資金，卻忽略了對其的管理，重投資，輕輸出，重視社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)利益，不重視建筑效果，忽視了財(cái)務(wù)決算工作。

2.2 數(shù)據(jù)采集困難

項(xiàng)目建設(shè)過程不完善，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，沒有按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)處理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算方面的工作，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集越來越難。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，設(shè)計(jì)、管理、貸款利息等投資和其他投資的資料有缺失，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的完整性和真實(shí)性。

2.3 沉降數(shù)據(jù)不完整

沉降數(shù)據(jù)不完整會(huì)使工程發(fā)生重大的變化。

2.4 管理體制的制約

建設(shè)單位的管理體制在一定程度上制約了工作人員的工作積極性。雖然財(cái)政投資是管理機(jī)構(gòu)的主要工作之一，但是，受國家行政體制的制約，為項(xiàng)目中人力、財(cái)力等方面的投入設(shè)定了約束條件，從而影響了竣工財(cái)務(wù)決算的進(jìn)度和相關(guān)人員的工作積極性。

3 解決對策

3.1 高度重視財(cái)務(wù)決算工作

有人認(rèn)為，項(xiàng)目建成投產(chǎn)施工任務(wù)就完成了，但是，卻忽視了基礎(chǔ)設(shè)施融資管理工作——不按時(shí)完成財(cái)務(wù)報(bào)表，完成后沒有及時(shí)處理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。鑒于此，相關(guān)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)制訂相應(yīng)的績效考核內(nèi)容，充分調(diào)動(dòng)施工單位的工作積極性，及時(shí)完成決算工作，確保施工單位和人員的穩(wěn)定。待項(xiàng)目完成后，施工單位應(yīng)充分了解工程項(xiàng)目的具體內(nèi)容，了解項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、工程技術(shù)、技術(shù)人員方面的情況，以便編制決算報(bào)告。

3.2 由專人負(fù)責(zé)信息的收集、管理工作

在工程建設(shè)過程中，要指定專人收集每個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)信息，提高他們的業(yè)務(wù)水平，完善施工程序。同時(shí)，還要嚴(yán)格信息管理，防止資料丟失。

3.3 合理分配工作

勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)將工作分配給施工單位和施工單位的財(cái)務(wù)決算管理人員，并根據(jù)具體要求提供相關(guān)信息，積極完成財(cái)務(wù)決算工作。

3.4 提高思想覺悟

日常財(cái)務(wù)工作不謹(jǐn)慎，平時(shí)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有按時(shí)入賬，會(huì)計(jì)處理滯后，都會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目完成后匯總的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性及其工作進(jìn)度。鑒于此，基建財(cái)務(wù)人員要明確竣工財(cái)務(wù)決算工作的意義，讓每一個(gè)人都能從思想上重視這項(xiàng)工作。

4 審計(jì)內(nèi)容及其重點(diǎn)

4.1 財(cái)務(wù)管理

多年來，審計(jì)工作的重點(diǎn)都放在了建設(shè)單位的工程建設(shè)上，過分關(guān)注工程質(zhì)量管理、工期、項(xiàng)目建成投產(chǎn)等方面的內(nèi)容，卻忽視了基礎(chǔ)設(shè)施的財(cái)務(wù)管理工作。項(xiàng)目竣工后要根據(jù)相關(guān)內(nèi)容完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作。根據(jù)當(dāng)前金融體系的要求，對于建設(shè)單位已經(jīng)完成的建設(shè)活動(dòng)和已經(jīng)接受了交貨條件的工程，要及時(shí)上交財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.2 基礎(chǔ)設(shè)施和預(yù)算執(zhí)行

在施工過程中，要購買大量與工程建設(shè)相關(guān)的材料和設(shè)備，許多單位鑒于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系，忽視了賬戶的管理工作，不能及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)，進(jìn)而影響了竣工決算工作。當(dāng)建設(shè)單位分期付款購買設(shè)備時(shí)，要向制造商索取設(shè)備現(xiàn)場安裝發(fā)票。如果制造商提供的是收據(jù)，就不能辦理設(shè)備出入庫手續(xù)。這樣就會(huì)影響設(shè)備投資核算工作的順利進(jìn)行。

4.3 投標(biāo)和合同執(zhí)行

在這個(gè)過程中，要重點(diǎn)檢查項(xiàng)目的投標(biāo)管理工作，查看項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)督以及主要設(shè)備、材料的采購是否按照招標(biāo)方案進(jìn)行，招標(biāo)過程是否合法、公正和公開，不存在欺騙行為。與此同時(shí)，還要檢驗(yàn)合同的簽訂和執(zhí)行情況。這時(shí)，主要檢查的是合同簽訂程序的合規(guī)性，合同、文件的完整性，合同內(nèi)容是否符合招標(biāo)文件的要求，投標(biāo)承諾是否體現(xiàn)在合同中，合同主體是否明確等。如果合同中沒有明確的合同條款，就不存在爭議或糾紛。因此，要嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，避免違法分包等問題的出現(xiàn)。

4.4 完成決算和財(cái)政收入、支出

4.4.1 編制決算報(bào)告

在編制決算報(bào)告時(shí)，要確保決算報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性，保證所填內(nèi)容和數(shù)據(jù)都是真實(shí)、準(zhǔn)確的，銜接是正確的。

4.4.2 確定工作人員職責(zé)

成立臨時(shí)組織完成財(cái)務(wù)報(bào)表，明確工作人員的職責(zé)，以便順利完成最后的工作。

4.4.3 檢查建設(shè)成本核算情況

施工成本核算主要是指建安投資、設(shè)備投資是否真實(shí)、合法，并重點(diǎn)核查超預(yù)算的項(xiàng)目、遞延投資費(fèi)用與配置是否正確等，確保不存在違約成本的待攤投資問題。與此同時(shí)，還要保證其他投資費(fèi)用的真實(shí)性。在工作過程中，要及時(shí)處理債務(wù)核查、支票轉(zhuǎn)移、挪用公款和建設(shè)資金、債權(quán)債務(wù)等問題，并驗(yàn)證銀行存款、現(xiàn)金及其他貨幣基金的真實(shí)性。

4.5 設(shè)備采購和管理

在設(shè)備的采購和管理工作中，要根據(jù)設(shè)計(jì)要求購買相關(guān)檢測設(shè)備和施工材料，杜絕盲目采購的行為發(fā)生。另外，要按時(shí)審核施工進(jìn)度，確保工程能夠按時(shí)完成。待項(xiàng)目完成后，要及時(shí)處理會(huì)計(jì)方面的工作，即填憑證、登記書籍、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，做到賬證、賬表、賬實(shí)相符。

4.6 工程價(jià)款結(jié)算

工程價(jià)款結(jié)算工作主要包括以下3部分：①檢查原始數(shù)據(jù)的完整性、合規(guī)性、法律性，確保設(shè)計(jì)變更的合理性，工程結(jié)算的真實(shí)性。②設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)和信息建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、標(biāo)底、預(yù)算、計(jì)劃、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等要齊全，確保項(xiàng)目完成后能夠及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作所需的信息。在此過程中，要核實(shí)工程量的計(jì)算是否正確、合規(guī)，是否存在一次性合同內(nèi)容重復(fù)計(jì)算的情況，相關(guān)價(jià)格是否合理。③設(shè)計(jì)單位要按照合同的規(guī)定提供設(shè)計(jì)服務(wù)，沒有任何理由的設(shè)計(jì)服務(wù)不利于施工的順利進(jìn)行。施工單位要嚴(yán)格按照招標(biāo)合同的規(guī)定和規(guī)范施工，保證現(xiàn)場管理符合規(guī)定。監(jiān)督工作要按照大綱或計(jì)劃和合同執(zhí)行，確保監(jiān)督數(shù)據(jù)（重新檢查，現(xiàn)場監(jiān)督日記記錄等）齊全，施工時(shí)使用的材料要符合質(zhì)量要求。

4.7 投資效益評價(jià)

投資效益評價(jià)工作主要包括兩部分：①結(jié)合可行性研究報(bào)告，根據(jù)涉及經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境指標(biāo)和決算數(shù)據(jù)的內(nèi)容分析相關(guān)操作數(shù)據(jù)，并進(jìn)行投資效益評價(jià)和社會(huì)效益評價(jià)。②通過比較、分析投資預(yù)算和投資績效，科學(xué)評價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際成本和建設(shè)成本。

4.8 延伸審計(jì)方面

檢查涉及監(jiān)理財(cái)務(wù)收支的主要承包商，確保設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)收取的合理性。在日常工作中，財(cái)務(wù)工作要合理、有序，平時(shí)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有按時(shí)入賬、會(huì)計(jì)處理滯后都會(huì)影響匯總數(shù)據(jù)的完整性，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作。如果建設(shè)單位購買了鋼筋、水泥、木材等主材后施工單位不及時(shí)收集相關(guān)材料，那么，就會(huì)影響決算審計(jì)工作的進(jìn)行。

5 結(jié)束語

編制完整的財(cái)務(wù)報(bào)表是一項(xiàng)難度較大的工作，參與調(diào)查、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理的單位要積極配合財(cái)務(wù)部門完成這項(xiàng)工作。另外，還要組建一支專業(yè)素質(zhì)過硬的隊(duì)伍，確保財(cái)務(wù)決算工作能夠順利完成，同時(shí)，要及時(shí)辦理好資產(chǎn)交付使用手續(xù)，從而完成基本建設(shè)任務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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〔編輯：白潔〕