■俞春來

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以合同審計(jì)為切入點(diǎn)推動(dòng)采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系搭建與應(yīng)用

■俞春來

【摘要】合同審計(jì)為業(yè)務(wù)人員與審計(jì)人員在合同審核流程中發(fā)生的溝通交流以及責(zé)任明確提供了有力的支撐。如何設(shè)計(jì)一個(gè)全面性、經(jīng)常性、潛化性、關(guān)聯(lián)性的采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系，成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)亟待解決的問題。本文擬以合同審計(jì)為切入點(diǎn)，探討如何搭建一個(gè)覆蓋“采購方式、價(jià)格確定、合同簽訂、履約付款、合同結(jié)算”業(yè)務(wù)流程的全項(xiàng)目監(jiān)控、全過程跟蹤審計(jì)的采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系。

【關(guān)鍵詞】合同審計(jì)；采購項(xiàng)目；內(nèi)部控制

當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大環(huán)境下，作為特殊行業(yè)的煙草企業(yè)如何為國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更大的財(cái)力支撐，已經(jīng)擺在我們面前，壓力越來越大，精益內(nèi)控管理追求利潤最大化成為了唯一有效途徑，而通過內(nèi)部控制達(dá)成運(yùn)營效果與效率的最大化正好契合了這一需求。企業(yè)采購成本一般占產(chǎn)品總成本的50%～60%，此環(huán)節(jié)管理的好壞，對企業(yè)盈利空間的拓展有著重要影響，由于內(nèi)部控制普遍存在“成本限制、串通舞弊、人為差錯(cuò)、管理越權(quán)、修訂滯后”等諸多局限性，采購項(xiàng)目內(nèi)部控制尤其如此，采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系健全有效關(guān)乎企業(yè)采購成本的關(guān)鍵，購賣雙方最終要以合同約定確認(rèn)各自的責(zé)任與義務(wù)，合同管理在采購項(xiàng)目中顯得非常重要。對采購合同管理控制的強(qiáng)弱，決定了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（損失）的大小，也就是說直接影響企業(yè)的最終盈利水平。

因此，我們探索嘗試以合同審計(jì)為切入點(diǎn)，搭建一個(gè)覆蓋“采購方式、價(jià)格確定、合同簽訂、履約付款、合同結(jié)算”業(yè)務(wù)流程的全項(xiàng)目監(jiān)控、全過程跟蹤審計(jì)的采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系，服務(wù)于企業(yè)以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，顯得很有意義。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)和采購項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。采購項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)旨在評價(jià)采購業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制是否良好建立及遵循程度，完善采購業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，從而提高采購項(xiàng)目內(nèi)部控制的營運(yùn)效率和效果。

一、概述

（一）內(nèi)部控制和采購項(xiàng)目內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要是為了避免錯(cuò)誤、偵察錯(cuò)誤、改正已察覺的錯(cuò)誤，在損失風(fēng)險(xiǎn)較高處及需加強(qiáng)控制處，加強(qiáng)控制上的弱點(diǎn)。運(yùn)用恰當(dāng)有利于減少疏忽、錯(cuò)誤與違紀(jì)違法行為，并改善經(jīng)營活動(dòng)，以提高工作效率與經(jīng)濟(jì)效益。采購項(xiàng)目內(nèi)部控制必須以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為統(tǒng)領(lǐng)，圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)取向合理設(shè)定控制目標(biāo)，采取相應(yīng)的控制措施，使之處于有效的監(jiān)督之下。

二、采購項(xiàng)目內(nèi)部控制原則和主要審計(jì)方法

在設(shè)計(jì)采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系之初，我們對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和合同審計(jì)進(jìn)行梳理，加強(qiáng)弱點(diǎn)控制，最終確定以“業(yè)務(wù)人員報(bào)審—審計(jì)人員審核—審計(jì)結(jié)果反饋”為基本審計(jì)流程。以合同審計(jì)為切入點(diǎn)，應(yīng)用“起點(diǎn)介入、過程監(jiān)督、突出重點(diǎn)”控制原則，集中體現(xiàn)“協(xié)同審計(jì)”理念，主要對合同采購業(yè)務(wù)開展程序性審計(jì)，在此基礎(chǔ)上選擇開展過程跟蹤和實(shí)質(zhì)性抽查審計(jì)，從而達(dá)到“由點(diǎn)到線、由線到面、逐級結(jié)合、統(tǒng)御全體”的統(tǒng)合作用。在制訂采購項(xiàng)目內(nèi)部控制流程時(shí)，認(rèn)真分析企業(yè)采購業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，理順采購業(yè)務(wù)相互間的關(guān)系，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)時(shí)考慮了三個(gè)方面因素：一是能夠最好地衡量業(yè)績，二是能夠反映重要的偏差，三是能夠以最小的代價(jià)糾正偏差。因此，采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系以合同審計(jì)為關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置體現(xiàn)了精而準(zhǔn)的原則。內(nèi)部控制基本理念為：

采購項(xiàng)目內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)是不同類別的控制相互配合，以達(dá)成目標(biāo)。采購項(xiàng)目內(nèi)部控制特征是全面性、經(jīng)常性、潛化性、關(guān)聯(lián)性，使采購活動(dòng)符合企業(yè)利益及既定規(guī)范。內(nèi)部牽制著重于將審計(jì)監(jiān)督滲透于采購業(yè)務(wù)運(yùn)行之中，寓牽制于處理程序之中，其目的在于防止或及早發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊，使錯(cuò)誤與舞弊減至最小程度，從而達(dá)成運(yùn)營效果與效率的最大化。采購項(xiàng)目內(nèi)部控制原則主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是科學(xué)合理的可操作性，在各控制關(guān)鍵點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域時(shí)段，明確與該控制點(diǎn)相關(guān)的操作步驟、各步驟及審計(jì)部門或?qū)徲?jì)崗位所應(yīng)履行的職責(zé)權(quán)限；二是利于控制的相互牽制性，縱向關(guān)系上，使采購業(yè)務(wù)下級受上級監(jiān)督、上級受下級牽制，橫向關(guān)系上，使采購業(yè)務(wù)接受審計(jì)監(jiān)督部門檢查和制約；三是便于檢查的標(biāo)準(zhǔn)性，建立針對各個(gè)環(huán)節(jié)定性和定量相結(jié)合、具有客觀性和可比性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，一項(xiàng)采購業(yè)務(wù)完成后，審計(jì)監(jiān)督部門對每個(gè)環(huán)節(jié)檢查評價(jià)和打分，并分析產(chǎn)生偏差原因，分清責(zé)任。

三、采購項(xiàng)目內(nèi)部控制存在的問題及審計(jì)對策

煙草行業(yè)全面審計(jì)反映，采購項(xiàng)目普遍存在的問題是：采購方式審批程序履行不完整，未建立供應(yīng)商資質(zhì)認(rèn)證制度并嚴(yán)格執(zhí)行，采購合同制訂和執(zhí)行、過程管理和監(jiān)督職責(zé)、驗(yàn)收和付款方面不合規(guī)，項(xiàng)目后評估管理不到位等。全面審計(jì)查擺出采購項(xiàng)目問題點(diǎn)數(shù)量11個(gè)，涉及金額60 485.85萬元，其中：

序號　問題類別　問題點(diǎn)　涉及金額1計(jì)劃和預(yù)算的審批申購制度是否完善，職責(zé)是否明確，手續(xù)是否完備?！?47.79 2審批制度是否完善，職責(zé)是否明確，手續(xù)是否完備?！?2.11 3執(zhí)行制度是否完善，職責(zé)是否明確，手續(xù)是否完備。　2 785.09 4公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價(jià)等采購方式的確定是否符合相關(guān)制度規(guī)定?！?3 695.33 5物資驗(yàn)收管理不合規(guī)?！? 078.40 9付款進(jìn)度、質(zhì)保金管理不合規(guī)。　113.00 10　項(xiàng)目后評估管理未嚴(yán)格執(zhí)行?！? 829.47 11　其　　他　其他　1 250.97合　　計(jì)　60 453.85未建立供應(yīng)商資質(zhì)認(rèn)證制度并嚴(yán)格執(zhí)行?！?5.43 6采購合同的制訂和執(zhí)行不合規(guī)?！?1 061.35 7過程管理和監(jiān)督職責(zé)未嚴(yán)格到位?！?4.91 8驗(yàn)收和付款的合規(guī)性

針對采購項(xiàng)目內(nèi)部控制存在的共性問題、突出問題，審計(jì)部門深入分析產(chǎn)生原因，提高內(nèi)部控制意識，督促完善采購相關(guān)管理制度，建立長效內(nèi)控機(jī)制杜絕類似問題再次發(fā)生。一是優(yōu)化采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程，設(shè)置審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)；二是實(shí)現(xiàn)采購基礎(chǔ)信息高度共享，將審計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)與采購管理系統(tǒng)有效對接，提高審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用；三是加強(qiáng)采購預(yù)算和價(jià)格的審計(jì)控制，預(yù)算控制重點(diǎn)審計(jì)固定計(jì)劃中采購物資的資金占用量和補(bǔ)充計(jì)劃中物資采購的及時(shí)性，價(jià)格控制以“應(yīng)招盡招、真招實(shí)招”的公開招標(biāo)為主要采購方式，建立性價(jià)比審計(jì)內(nèi)控機(jī)制；四是建立采購項(xiàng)目定期審計(jì)評估機(jī)制，對采購成本控制（起伏價(jià)）、采購交期控制（采購進(jìn)度達(dá)成率）、品質(zhì)成本控制（進(jìn)貨品質(zhì)達(dá)成率）進(jìn)行績效考核與審計(jì)評估。從審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制角度，重點(diǎn)解決審計(jì)與業(yè)務(wù)流程脫節(jié)問題，推行實(shí)施“實(shí)時(shí)跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”審計(jì)模式，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后審?jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。

四、以合同審計(jì)推進(jìn)采購項(xiàng)目內(nèi)控體系建設(shè)

（一）采購項(xiàng)目內(nèi)控體系總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)

審計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)與運(yùn)行，是采購項(xiàng)目內(nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我們對企業(yè)所有采購業(yè)務(wù)通過制度化的控制手段和圖形化的流程模型來進(jìn)行再造，達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化。一是以流程管理為內(nèi)控體系載體，通過審計(jì)流程管理發(fā)揮內(nèi)控體系作用，在流程中設(shè)置項(xiàng)目批復(fù)、合同管理、送審管理、項(xiàng)目管理等關(guān)鍵控制點(diǎn)，梳理明確審計(jì)業(yè)務(wù)流程使內(nèi)部控制發(fā)揮最大效用。二是以審計(jì)流程管理促使采購工作有章可循，從業(yè)務(wù)流程入手開展審計(jì)，在管理控制的采購鏈條中查找問題，使審計(jì)工作很快切入問題根源，從根本上強(qiáng)化采購項(xiàng)目內(nèi)部控制。三是以合同審計(jì)為切入點(diǎn)，對采購項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行基礎(chǔ)性再思考和實(shí)質(zhì)性再設(shè)計(jì)，從而獲得成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的顯著改善，通過審計(jì)“流程再造”完善采購管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過審計(jì)“流程再造”不斷優(yōu)化采購業(yè)務(wù)鏈條，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題，增強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理和審計(jì)內(nèi)部控制的互動(dòng)性。四是以所有參與方為審計(jì)資源進(jìn)行整合，把業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門及中介機(jī)構(gòu)流程整合引入內(nèi)部控制資金監(jiān)管鏈條，將審計(jì)系統(tǒng)與投資管理系統(tǒng)、兩項(xiàng)工作系統(tǒng)有效對接形成閉環(huán)式內(nèi)部控制，提高審計(jì)工作效率。總體業(yè)務(wù)流程為：

（二）審計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)與采購管理系統(tǒng)有效對接

煙草行業(yè)的投資管理系統(tǒng)、兩項(xiàng)工作系統(tǒng)運(yùn)行已久，形成了一整套成熟的采購管理模式，將審計(jì)系統(tǒng)與其有效對接，可以極大提高審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。從投資管理系統(tǒng)和兩項(xiàng)工作系統(tǒng)的“項(xiàng)目實(shí)施方式”審計(jì)介入，對公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價(jià)、單一來源等采購方式的確認(rèn)審查是否合規(guī)、合理，堅(jiān)持以公開招標(biāo)為主要采購方式，確?！皯?yīng)招盡招、真招實(shí)招”；在兩項(xiàng)工作系統(tǒng)“發(fā)起合同審批”環(huán)節(jié)切入審計(jì)部門審批流程，將審計(jì)部門審核結(jié)果反饋到兩項(xiàng)工作系統(tǒng)中；在投資管理系統(tǒng)和兩項(xiàng)工作系統(tǒng)的“簽訂的合同信息”環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)信息共享；對兩項(xiàng)工作系統(tǒng)中的工程類項(xiàng)目，嵌入審計(jì)部門付款審批流程，將審批結(jié)果作為兩項(xiàng)工作系統(tǒng)的資金支付申請信息依據(jù)；最終實(shí)現(xiàn)投資管理系統(tǒng)、兩項(xiàng)工作系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)“付款信息”共享，形成采購項(xiàng)目內(nèi)部控制閉環(huán)式審計(jì)管理。

（三）審計(jì)在采購項(xiàng)目內(nèi)控體系中的主要做法

從內(nèi)部控制的“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五大要素可以看出，內(nèi)部控制是否健全以及能否嚴(yán)格執(zhí)行，是決定成敗的關(guān)鍵，主要是對管理活動(dòng)予以制約，使經(jīng)營活動(dòng)符合企業(yè)利益及既定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。采購是指以合同方式有償取得工程（含信息化項(xiàng)目）、物資和服務(wù)的行為，包括購買、租賃、委托、雇用等，我們將其整合歸類為“工程類采購、物資類采購、服務(wù)類采購”三大項(xiàng)，以合同審計(jì)為切入點(diǎn)的采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系，主要履行采購項(xiàng)目運(yùn)行流程的內(nèi)部控制審計(jì)。一是以采購項(xiàng)目合同簽訂審計(jì)為切入點(diǎn)，主要對合同洽談和主要條款以及送審資料的合法性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行審計(jì)，包括年度采購計(jì)劃、項(xiàng)目采購方案、采購招標(biāo)文件、商務(wù)談判文件、與中標(biāo)中選供應(yīng)商簽訂采購合同以及對方單位資質(zhì)等相關(guān)資料；二是開展采購項(xiàng)目合同履約過程跟蹤審計(jì)，主要對到貨驗(yàn)收、簽證、結(jié)算付款等情況進(jìn)行審計(jì)。主要做法為：

項(xiàng)目管理式審計(jì)項(xiàng)目管理式審計(jì)是由內(nèi)審人員對所有簽訂合同進(jìn)行審計(jì)，參與監(jiān)督合同簽訂的重要過程，實(shí)現(xiàn)合同內(nèi)控審計(jì)日?；?。以采購項(xiàng)目合同簽訂審計(jì)為切入點(diǎn)：一是審“該不該簽”，對合同項(xiàng)目的可行性審查和效益性審查，檢查合同項(xiàng)目是否列入年度采購計(jì)劃并報(bào)批，檢查合同項(xiàng)目是否經(jīng)可行性研究或項(xiàng)目評估，其技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性是否先進(jìn)、合理，檢查與立項(xiàng)有關(guān)的文件資料是否真實(shí)、可靠，檢查合同標(biāo)的數(shù)量是否適當(dāng)，能否滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需求，檢查合同約定是否充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要。二是審“跟誰簽”和“以什么樣價(jià)格簽”，對合同簽約主體選擇和合同價(jià)格選擇的合理性、適當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)，首先審查合同簽約主體的合法性，其次審查供應(yīng)商確認(rèn)和合同價(jià)格確定的合規(guī)性。三是審“怎么簽”，對合同形式、文本格式和合同條款進(jìn)行審計(jì)，首先審查合同形式是否符合法規(guī)，其次審查合同文本是否符合規(guī)范，重點(diǎn)審查合同條款有無遺漏，主要條款內(nèi)容是否具體、明確、切實(shí)可行，避免因合同條款不完備或過于簡單、抽象，給合同履約帶來困難而損害本企業(yè)合法權(quán)益。采購項(xiàng)目合同簽訂切入審計(jì)以來，審計(jì)采購項(xiàng)目合同共254項(xiàng)，涉及金額13 660.56萬元，審查不合規(guī)條款153條，提出審計(jì)修改意見138條，采購業(yè)務(wù)部門采納審計(jì)意見126條，審計(jì)意見采納率91.3%，有效控制和規(guī)避了企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同履約風(fēng)險(xiǎn)。

過程跟蹤式審計(jì)過程跟蹤式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將合同履約管理納入日常審計(jì)控制，形成關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式，側(cè)重審查合同履約管理是否規(guī)范、有效。開展采購項(xiàng)目合同履約過程跟蹤審計(jì)：一是審查采購項(xiàng)目管理是否存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷，審查采購管理制度、合同管理制度是否健全，對采購項(xiàng)目內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性進(jìn)行測試和評價(jià)，促進(jìn)完善采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系建設(shè)。二是審查采購項(xiàng)目管理是否存在內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷，對合同執(zhí)行結(jié)果和管理效果審計(jì)，主要審查合同內(nèi)容是否得到嚴(yán)格、全面履行，審查有無合同違約，違約是否按合同及時(shí)組織索賠，審查合同管理效果是否滿足效率、效益要求。采購項(xiàng)目合同履約跟蹤審計(jì)以來，審計(jì)抽查采購項(xiàng)目共22項(xiàng)，涉及金額8 557.72萬元，查擺問題46項(xiàng)，涉及金額3 849.16萬元，提出審計(jì)管理意見51條，并督促采購業(yè)務(wù)部門及時(shí)整改，審計(jì)意見整改率94.5%。通過對采購項(xiàng)目內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的合同履約審計(jì)，為企業(yè)降低采購成本而直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益達(dá)513.2萬元。

五、采購項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)展望

以合同簽訂審計(jì)為切入點(diǎn)的采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系，是以合同履約過程跟蹤審計(jì)為主線、以采購合同關(guān)鍵控制點(diǎn)為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制審計(jì)在采購業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮著重要作用。設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)的目的是為了發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊，防范風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制的重點(diǎn)也是防范風(fēng)險(xiǎn)，避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施準(zhǔn)確與否決定了企業(yè)內(nèi)部控制的成敗。不同業(yè)務(wù)反映的控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)不同，要求的控制措施也有區(qū)別，但相同業(yè)務(wù)反映的控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)大同小異?，F(xiàn)有采購業(yè)務(wù)問題重重，采購內(nèi)部控制存在諸多缺陷，以合同審計(jì)為切入點(diǎn)而建立起來的采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系尚處于探討摸索階段，采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)過程，不是一勞永逸的。隨著信息技術(shù)發(fā)展、環(huán)境、顧客和競爭的變化，由于受采購業(yè)務(wù)活動(dòng)中限定性不利因素影響，在實(shí)際應(yīng)用中也必然會出現(xiàn)一些新問題亟待解決。如：受審計(jì)資源限制，合同履約審計(jì)覆蓋面偏小，審計(jì)抽樣存在一定缺陷等。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)采購項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步強(qiáng)化采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制勢在必行。

（一）改善風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)化內(nèi)部控制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有四個(gè)目標(biāo)（實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運(yùn)作、客觀報(bào)告、遵守法則）、八個(gè)要素（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控活動(dòng)），并在企業(yè)四個(gè)層次展開。對于任何企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)管理都是其經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層及相關(guān)人員的一項(xiàng)主要職責(zé)，應(yīng)當(dāng)通過建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及風(fēng)險(xiǎn)程序來管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性、經(jīng)常性和及時(shí)性等特點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢。構(gòu)建“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標(biāo)”的采購項(xiàng)目內(nèi)部控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于整個(gè)采購業(yè)務(wù)流程，使內(nèi)部控制審計(jì)的價(jià)值作用凸顯。通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評估，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評估，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加。在采購領(lǐng)域，以合同管理審計(jì)為主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與審計(jì)關(guān)口前移，“全程參與”對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析、評估、應(yīng)對并進(jìn)行有效控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不斷改善風(fēng)險(xiǎn)管理，持續(xù)完善采購項(xiàng)目內(nèi)部控制。

（二）采取補(bǔ)償措施強(qiáng)化內(nèi)部控制

在每一個(gè)覆蓋“采購方式、價(jià)格確定、合同簽訂、履約付款、合同結(jié)算”業(yè)務(wù)流程的全項(xiàng)目監(jiān)控、全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)部控制項(xiàng)目實(shí)施后，應(yīng)進(jìn)一步采取補(bǔ)償性控制措施，適時(shí)開展項(xiàng)目后評估工作，主要從三個(gè)方面對其進(jìn)行作業(yè)評價(jià)：一是基礎(chǔ)作業(yè)評價(jià)，包括供應(yīng)商選擇評價(jià)和購貨作業(yè)評價(jià)，關(guān)注主要目標(biāo)、主要風(fēng)險(xiǎn)及注意焦點(diǎn)；二是管理作業(yè)評價(jià)，包括計(jì)劃管理評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)，關(guān)注企業(yè)管理活動(dòng)、外部關(guān)系管理及提供服務(wù)；三是控制作業(yè)評價(jià)，包括資金處理作業(yè)評價(jià)和分析與調(diào)節(jié)作業(yè)評價(jià)，關(guān)注生產(chǎn)成本處理、財(cái)務(wù)報(bào)告及管理報(bào)告處理；四是建立合同審計(jì)信息系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)對信息處理的準(zhǔn)確快捷，審核流程數(shù)據(jù)驗(yàn)證、清理和轉(zhuǎn)換，從而有效地利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)高效的審計(jì)工作。通過內(nèi)部控制審計(jì)作業(yè)評價(jià)及信息化數(shù)據(jù)處理，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的缺陷并應(yīng)用PDCA循環(huán)不斷加以完善，最終達(dá)成企業(yè)運(yùn)營效果與效率的最大化。

（三）完善內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，同時(shí)又是內(nèi)部控制的再控制?？梢詫ζ髽I(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試評價(jià)，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷及制度執(zhí)行過程中存在的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員通過查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見和建議，督促有關(guān)部門整改落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價(jià)值。在間接價(jià)值方面，內(nèi)部審計(jì)會對企業(yè)職能管理部門產(chǎn)生潛在的“免疫系統(tǒng)”功能作用，會促使他們嚴(yán)格管理，落實(shí)控制措施，從而預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。在采購領(lǐng)域，主要通過審查采購項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度的建立健全及執(zhí)行情況，評價(jià)其運(yùn)行是否規(guī)范、有效等促進(jìn)各項(xiàng)管控措施的落實(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

參考文獻(xiàn)

［1］中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則［S］.

［2］財(cái)政部會計(jì)司.企業(yè)內(nèi)控控制規(guī)范講解［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

（作者單位：江西中煙廣豐卷煙廠）