申亞茹

摘 要：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速崛起，人們的生活水平有了顯著提高，但現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度已不能與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)?？陀^上講存在著制度落后與實(shí)施乏力的狀況。這些問題不能使政府的財(cái)政杠桿效應(yīng)發(fā)揮很好的作用，不能體現(xiàn)公平原則，從而影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。所以文章就將通過分析個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀并提出完善對(duì)策，進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，使其得到進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；完善對(duì)策

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅，是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。個(gè)人所得稅的課稅原則有“屬地主義原則”和“屬人主義原則”之分。按照屬地主義原則只對(duì)來(lái)源于本國(guó)的收入征稅，而不論納稅人是否屬于公民還是居民；按照屬人主義原則只對(duì)本國(guó)的公民或居民征稅，而不論其收入來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

（一）個(gè)人所得稅征管制度不健全，使得稅款流失

眾所周知，我國(guó)公民大部分都要繳納個(gè)稅，即納稅人基數(shù)很大，因此使得個(gè)人所得稅的管理體系非常復(fù)雜，對(duì)征管制度要求的嚴(yán)密性更高。然而公民接受的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法無(wú)論是在管理體系方面，還是在制度嚴(yán)密性上面，或者是在繳納來(lái)源上都存在很多的不足，這就使得這兩種方法不能很好的完成整個(gè)個(gè)稅的征收過程。同時(shí)參與征收個(gè)稅過程的稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門由于部門與部門之間不能進(jìn)行很好的溝通，在這種限制下，納稅人的信息便不能有效的進(jìn)行傳遞，造成效率差的后果。在雙向誤差的情況下，納稅人不僅無(wú)法準(zhǔn)確而快速的繳納個(gè)人所得稅，使得稅款遺漏太多，同時(shí)由于稅務(wù)部門和其他部門聯(lián)系不及時(shí)使得公民信息不能及時(shí)完整的進(jìn)行傳遞，這也就造成了個(gè)人所得稅在一些時(shí)間內(nèi)，或者一些地區(qū)內(nèi)無(wú)法進(jìn)行完整的統(tǒng)計(jì)和呈現(xiàn)，這樣就造成了不完善的個(gè)人所得稅征管制度。

（二）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等

納稅人權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等主要表現(xiàn)在兩點(diǎn)：一是人群不同，權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。主要表現(xiàn)在高等收入人群與中低等收入人群的不同。中低等收入人群大多全是薪職人員，在他們拿到工資之前就已經(jīng)被公司扣掉了稅收，即他們?cè)谶@個(gè)基礎(chǔ)上無(wú)法進(jìn)行偷稅逃稅行為，他們完全完成了他們的義務(wù)。第二個(gè)不對(duì)等是政府部門如稅務(wù)部門與納稅人之間的不對(duì)等。納稅人之所以心甘情愿的繳稅，遵循稅法對(duì)公民的要求就是因?yàn)檎兄Z所收稅款會(huì)大部分用于納稅者身上。而現(xiàn)在存在的不對(duì)等就是存在這樣的情況：納稅人實(shí)現(xiàn)了自己的義務(wù)，卻沒有從所繳納的稅款中得到應(yīng)有的權(quán)利。因此，要想讓經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，社會(huì)穩(wěn)定進(jìn)行，我國(guó)應(yīng)盡力做到納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等。

（三）偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

隨著改革開放的進(jìn)行，人們?cè)谑杖朐龆嗟耐瑫r(shí)，人們的收入渠道也在增多，包括更多的隱形收入，多元化收入等等。在這種情況下，人們繳稅的意識(shí)并沒有與收入同步增加。反而有一種偷稅漏稅的風(fēng)氣，甚至商業(yè)大亨，影視明星想盡辦法偷稅。甚至他們竟以能偷稅為一種聰明自豪的表現(xiàn)，這種風(fēng)氣使得國(guó)家遺漏大量的稅收，甚至造成了中等薪職人員的不公平意識(shí)。富人賺取得多他們卻繳稅少，而中等收入人群是固定工資，賺取的少卻繳納的稅款多，這就使得富人越富。而且，這種做法在沒有得到有力的制止的情況下，更多高等收入人群都進(jìn)行效仿，使得這種現(xiàn)象非常嚴(yán)重。通過我國(guó)一些官方部門的調(diào)查，我國(guó)許多人并不是完全了解個(gè)人所得稅，并且存在大量沒能完全繳納稅款的行為，由此可見，個(gè)人所得稅的納稅人最多，但它所存在的偷稅行為也最嚴(yán)重。

三、完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅的對(duì)策

（一）完善征管制度，加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失

隨著改革開放的深化，居民收入不斷增多，同時(shí)收入也呈現(xiàn)多元化和隱蔽性。因此這就更要求我國(guó)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的稅源控制，以防稅款流失。首先我們可以借鑒美國(guó)的手段對(duì)納稅人簡(jiǎn)歷收入監(jiān)控，從銀行賬戶中來(lái)防止流失。其次，可以加深充分代扣代繳義務(wù)人的作用。大多數(shù)納稅人都為工薪人員，他們的收入由公司發(fā)，所以可以充分利用這點(diǎn)，實(shí)行代扣代繳，賦予公司代繳個(gè)人所得稅的權(quán)利，那么納稅人在得到工資時(shí)就已經(jīng)被扣除了個(gè)人所得稅，那么就會(huì)從根源上減少偷稅漏稅的產(chǎn)生。所以我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)稅收源泉控制，爭(zhēng)取從根源上防止稅款的流失。

（二）擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)

權(quán)利與義務(wù)是相對(duì)的，只存在其中一個(gè)的情況是不能使得經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)穩(wěn)定前行的。因此在公民納稅使實(shí)行自己義務(wù)的同時(shí)還應(yīng)得到由此的得到的權(quán)利，即稅收應(yīng)大部分取之于民用之于民，使納稅人真切的體會(huì)到自己生活的改善，周圍環(huán)境的完善等等。然而，我國(guó)目前的現(xiàn)狀是部分人懂得納稅的過程，目的等，大部分人知情率低，而且很多的高收入人群甚至以逃稅為驕傲，想盡辦法去逃稅，這就造成納稅人基數(shù)最大的個(gè)人所得稅卻是逃稅最多，遺漏款項(xiàng)最多的稅種。所以，我國(guó)應(yīng)加大對(duì)個(gè)人所得稅的宣傳度，讓更多的納稅人知道并了解個(gè)人所得稅征稅流程，同時(shí)政府相關(guān)部門還應(yīng)該增加稅收的透明度，只有這樣，納稅人才能放心將稅款交到政府手中，才相信政府會(huì)公平的將稅款用之于民。這樣就會(huì)增加納稅人繳稅的積極性。

（三）加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度

在完善個(gè)人監(jiān)控體系的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)我國(guó)目前的偷稅漏稅行為進(jìn)行查處。因?yàn)槲覈?guó)對(duì)涉稅違法犯罪行為的處罰不足，現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。正是由于這種當(dāng)納稅人涉稅違法時(shí)，稅務(wù)部門經(jīng)常采取的措施是罰款而非行為上的處罰，使得納稅人不認(rèn)為偷稅這種行為是嚴(yán)重禁止的，因此才越來(lái)越多人進(jìn)行偷稅逃稅行為。同時(shí)，在我國(guó)由于稅法的不完善性，存在許多要改善的部分，例如罰款數(shù)額不清等導(dǎo)致納稅人鉆稅法的漏洞，來(lái)達(dá)到少繳稅的目的，甚至有的人與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一起偷稅逃稅，形成樂于逃稅之風(fēng)。所以我國(guó)應(yīng)加大力度查處這些行為并給與嚴(yán)厲懲罰，讓他們不敢再犯。同時(shí)還應(yīng)對(duì)參與其中的稅務(wù)部門的人員進(jìn)行調(diào)查，如果存在與納稅人一起偷稅的現(xiàn)象也應(yīng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

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