李潞池

摘 要：謹慎性原則是會計的重要原則之一，在會計實務和會計核算過程中有著十分重要的意義，針對一些虛假利潤等問題有著很好的預防作用，實現對債權人合法權益的保護。然而，該原則在實際運行過程中存在著一些不盡人意之處，導致其作用得不到應有的發(fā)揮，需要對此進行完善和改革。文章首先對謹慎性原則的應用進行了闡釋，在此基礎上提出該原則在應用中的問題，最后對完善謹慎性原則提出幾點建議，希望對實踐有一定的指導意義。

關鍵詞：謹慎性原則；應用；兩面性

謹慎性原則是會計行業(yè)的基本原則之一，是指某些經濟業(yè)務有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應當盡可能選用對所有者權益產生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，即所謂“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益。該原則的應用是企業(yè)會計核算中一項重要原則，運用廣泛，可防止抬高資產和收益，壓低負債和費用，并起到預警風險和化解風險的作用。

一、謹慎性原則的定義

會計謹慎性原則指的是當企業(yè)面對一些無法確定的因素影響時，其對相關事項進行確認或者計量時應當做到應有的謹慎，從客觀實踐出發(fā)，不對資產和收益等進行過高或者較低的評估。在市場經濟條件下，風險的來源就是建立在不確定因素的基礎之上，謹慎性原則的價值就是對那些不確定的因素進行防范，把風險控制在萌芽狀態(tài)，更好的促進企業(yè)自身的發(fā)展。會計人員在會計實務中要秉承謹慎性原則的要求，對將要承擔的損失等費用進行科學的評估，對所有者的權益進行科學的處理，堅決做到不虛增利潤。謹慎性原則對會計核算也有著重要的意義，能起著預警風險、化解風險的作用，保證了會計信息的準確性和安全性。

二、謹慎性原則的應用

1.對無形資產進行確認

企業(yè)各項業(yè)務的開展都需要資金的支持，尤其新產品的研發(fā)更需要大量資金支撐，而所研發(fā)的新產品能否給企業(yè)帶來預期的收益具有不確定性。對于企業(yè)研究開發(fā)的資金支出，在進行會計處理時要針對不同的階段進行區(qū)分處理，習慣上將分為研究和開發(fā)兩個階段，如果要把開發(fā)階段支出的資金確認為無形資產的話，通常需要滿足相應的條件。企業(yè)研究開發(fā)支出的資金除去無形資產的那部分，其他的通常計入到當期損益中來，這就對謹慎性原則進行了充分的反應。

2.對收入進行確認

通常而言，對商品銷售收入進行確認需要符合五個方面的條件：第一，企業(yè)對該商品沒有繼續(xù)進行管理的權利，對于那些已經銷售出去的商品也失去了控制，無法進行相應的干涉。第二，企業(yè)已經把商品的收益和風險進行了轉嫁，購買方取得了商品的收益，承擔由此帶來的風險。第三，和該商品有關聯的利益在很大程度上能夠進入該企業(yè)。第四，該商品的成本通過計算能夠算出來。第五，和該商品存在關聯的利益也能夠準確的算出。只有滿足上述的五個條件，才能夠對收入進行準確的確認，只要不滿足上面的一個條件，盡管該商品已經售出，和該商品相關的經濟利益也進入企業(yè)，也不能夠對該項收入進行確認。從中可以看出，謹慎性原則在收入確認方面得到了非常充分的體現。

3.計提資產減值準備

企業(yè)資產數額受到很多不定因素的影響，有的情況下還會出現減值的情形，因此，企業(yè)應當定期對其資產數額進行評估和測試。在新的會計準則中，針對企業(yè)資產減值有多個準備，主要有長期股權投資減值準備，存貨跌價準備，應收賬款的壞賬準備，固定資產的減值準備等。此外，多項資產包括資產組的價值也需要計提減值準備。

4.加速折舊

在對企業(yè)固定資產進行評估時，加速折舊的方法應用十分普遍，在會計準則也是被允許的。在此方法下，對固定資產進行維護的費用加上折舊費用比按照普通年限法計算之下的固定資產價值更加的穩(wěn)定，能夠避免對資產評估的不合理，防止對企業(yè)資產過高或過低評估，為此，謹慎性原則就得到了體現。

5.或有事項的處理

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在不違背法律的情形下，可以對將要發(fā)生的債務和相關費用進行評估，此時對流入企業(yè)的利益并不進行考慮。然而，存在另外的一些支出，債務人可以對此進行確認，視為預計負債，還存在一些或有的收益，債權人并不把其視為企業(yè)的資產來對待，僅在表外予以附注，這樣的處理辦法也體現了謹慎性原則。

三、謹慎性原則應用中存在的問題

1.某些會計規(guī)則條款操作性不強

首先，計提減值準備缺乏規(guī)范性，《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》規(guī)定：資產是否減值企業(yè)要在資產負債表日進行判斷，如果資產進行回收所獲得的金額比賬面價值大時，應計提資產減值準備。從中可以看出，該準則盡管規(guī)定了當企業(yè)面對一些可能存在的資產損失計提減值準備，但是在計量方法、計量規(guī)范上沒有一個統(tǒng)一的標準，由于多樣性的存在造成企業(yè)在實務中隨意性操作，這樣做的結果導致一些情況相似的企業(yè)在會計數據上也存在較大的異同，所以使得會計信息缺乏可比性。

其次，對一些會計政策變更差異進行追溯調整比較困難。由于會計制度制度要求對會計政策變更引起的差異要進行追溯調整。而對于一些差異進行追溯調整所需要的時間很長，甚至需要幾十年的時間，既要對企業(yè)所得進行必要的調整，又要對所得稅的費用進行調整，此外，對于調整所得稅費用，需要大量的財務處理工作，操作上十分困難不易。

第三，由于市場價格機制完善性缺乏，造成無法對公允價值進行正確估量。我國當前的國情仍然是社會主義初級階段，市場經濟的規(guī)則還不是特別的完善，關于價格機制的相關信息缺乏參考，導致公允價值和資產可變現凈值的確定受到束縛。

2.計提減值準備隨意性

就資產減值計量而言，目前的會計制度和原則沒有進行統(tǒng)一的規(guī)定，不存在一個統(tǒng)一的標準，因此企業(yè)擁有很大的操作空間，企業(yè)在這個問題上的做法主觀性往往比較強。甚至有的企業(yè)為了自身利益，對減值準備的計提方法任意進行改變，進行虛假業(yè)績等。

3.謹慎性原則與其他會計原則存在矛盾

首先，謹慎性原則和可靠性原則存在矛盾的地方?？煽啃栽瓌t指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。謹慎性原則卻強調預計可能發(fā)生但還未發(fā)生的損失與費用，具有主觀隨意性，兩者明顯相矛盾。

其次，謹慎性原則與配比性原則的矛盾。配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。謹慎性原則要求在當期確認可能將要發(fā)生的損失和費用，滯后確認或不確認可能發(fā)生的收入和收益，在當期沒有相應的成本和收入與之配比，兩者客觀存在沖突。

第三，謹慎性原則和其他會計原則存在矛盾?？杀刃栽瓌t要求會計信息能夠相互之間可比，口徑也呈現一致性；一致性原則要求會計處理方法前后相同，呈現一致性，一旦采用了，不能隨意變化，應當自始至終。而謹慎性原則關于信息口徑、方法上沒有做出相應的要求，給予企業(yè)一定的空間，企業(yè)可以根據自身的情況進行調整，會計信息往往會失去可比性，所以可比性原則與一致性原則存在矛盾的地方。

四、謹慎性原則的完善的建議

隨著經濟的發(fā)展，市場經濟的競爭更加的激烈，市場也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，例如，經濟危機、經濟泡沫等，這些不確定因素的存在大大增加了企業(yè)的經營風險，需要企業(yè)運用好謹慎性原則，為自身發(fā)展奠定良好的基礎。如果對謹慎性原則濫用，會計信息的準確定和可靠性將得不到保障，將阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，對謹慎性原則進行完善顯得十分迫切，對此，筆者認為應當從下面幾個方面努力：

1.細化會計規(guī)則條款，增強可操作性

目前，在一些會計制度、會計準則中體現謹慎性原則的會計操作方法還相對模糊，缺乏明確性，給實踐中的操作帶來很大的障礙。例如，關于計提減值準備時對“可變現凈值”的確定，對其操作十分不易，難度很大，導致其無法真正發(fā)揮出應有的作用，流于形式上，沒有太大的實際意義。此外，由于謹慎性原則在運用過程中不斷凸顯出新的問題，其弊端越來越突出，國家為此專門制定了操作性較強的具體規(guī)范，以此來提高會計信息可比性和操作性。為了提高會計信息的質量水平，防止出現盲目的主觀操作，國家還應當加快規(guī)則制定，明確濫用謹慎性原則的法律后果，增大打擊力度，這樣才能逐步提高企業(yè)的穩(wěn)定性和創(chuàng)新性，在激烈的市場競爭中穩(wěn)步前進。

2.制定一個統(tǒng)一標準的減值準備的計提方法

為了應對計提減值準備隨意性問題，不僅應當完善監(jiān)督機制，還應制定一個統(tǒng)一標準的減值準備的計提方法，針對每個企業(yè)的特殊情形，找到科學的謹慎的會計辦法，有助于企業(yè)的長遠發(fā)展，會使企業(yè)做到居安思危，對風險進行有效的防范。然而，實踐中關系與謹慎性原則的使用還存在很多不足之處，例如，主觀性強等，這些不利因素阻礙了企業(yè)的長遠發(fā)展。為了防止會計人員濫用謹慎性原則來謀求自身利益，企業(yè)應當做到下面兩點：首先，要充分發(fā)揮企業(yè)的內部約束機制，加強監(jiān)督，逐步提高會計人員的職業(yè)道德，從根源上遏制對謹慎性原則的濫用，為謹慎性原則的實施營造一個良好的外在環(huán)境。其次，充分發(fā)揮審計的手段，加強以社會為主體的監(jiān)督，構建一個良好的外部監(jiān)督體系，防止對謹慎性原則的濫用和曲解，保證謹慎性原則公平、公正的運用。

3.緩解謹慎性原則和其他原則的沖突

理論上，會計原則有很多種，正確緩解原則之間的沖突能夠為企業(yè)的發(fā)展營造一個良好的氛圍，為企業(yè)的發(fā)展指明方向和道路。實踐中，真實性原則和可靠性原則在眾多原則中居于首位，同時它們在一定程度上阻礙謹慎性原則的運用，謹慎性原則應用的前提是必須保證會計信息的真實性和可靠性，當謹慎性原則和真實性和可靠性原則相矛盾時，這時就該結合客觀經濟環(huán)境的不確定性來決定，當不確定程度越高時，應當對謹慎性原則優(yōu)先使用，以此來保證資金的安全，反之，當不確定程度越低時，那么就應當對權責原則和分配原則優(yōu)先考慮，能夠客觀的反映出企業(yè)的財務狀況。在會計實務中，為了避免謹慎性原則和其他會計原則發(fā)生沖突，為了盡量減少謹慎性原則應用與其他會計原則沖突，企業(yè)可以完善關于謹慎性原則使用的規(guī)定，例如，關于謹慎性原則的應用的前提、順序等進行完善規(guī)定。

五、結語

我國實行謹慎性原則是建立社會主義市場經濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應用過程中要注意一個“度”的問題，應當根據具體情況做到具體的掌控，只有適度地應用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性會計的本質，發(fā)揮其應有的價值和功能。對于這一原則，我們既要正視謹慎性原則固有的弊端，通過加強會計人員的培訓和規(guī)范謹慎性方法的實施細則，來避免主觀隨意和“過度謹慎”；同時也不能忽視謹慎性原則在減輕代理沖突、避免訴訟風險和遞延稅收支付中的積極作用，應進一步加大謹慎性原則的適用范圍和運用力度。

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