李漢

【摘 要】 本文從我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，分析現(xiàn)行稅務(wù)代理制度中不適合行業(yè)發(fā)展的因素，并據(jù)此提出推動(dòng)行業(yè)發(fā)展的建議。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)代理 制度研究 發(fā)展現(xiàn)狀

一、我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1994年國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《稅務(wù)代理試行辦法》，要求各地有步驟地開(kāi)展稅務(wù)代理的試點(diǎn)工作，啟動(dòng)我國(guó)的涉稅服務(wù)市場(chǎng)。經(jīng)過(guò)30多年的實(shí)踐， 我國(guó)稅務(wù)代理制度逐步建立起來(lái)，并不斷得以完善。稅務(wù)代理行業(yè)從無(wú)到有、從小到大、從自發(fā)到有序， 已形成了一定規(guī)模。截止至2014年年底，全國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所總計(jì)5455家，全年業(yè)務(wù)收入143.77億元，服務(wù)納稅人221.79萬(wàn)戶(hù)，從業(yè)人員10萬(wàn)余人，其中注冊(cè)稅務(wù)師40776人。據(jù)調(diào)查，凡是委托稅務(wù)代理的納稅人， 其申報(bào)率為100 %，申報(bào)準(zhǔn)確率在97 %以上， 均高于納稅人的自行申報(bào)率和準(zhǔn)確率，爭(zhēng)議發(fā)生率不高于1 %。實(shí)踐證明， 稅務(wù)代理工作的開(kāi)展， 有力地配合了稅收征管改革， 使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成了有效的相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制， 在維護(hù)國(guó)家利益和委托人的合法權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面， 發(fā)揮了十分重要的作用。

二、我國(guó)稅務(wù)代理制度中的若干問(wèn)題

（一）、社會(huì)需求不足，稅務(wù)代理推行緩慢

目前我國(guó)稅務(wù)代理面只占到全部納稅人的5%左右，這與日、韓、美等國(guó)稅務(wù)代理面占到80%～90%的情況相比還有很大差距。一方面我國(guó)稅務(wù)代理面臨著潛在巨大市場(chǎng)，另一方面是現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)代理卻呈現(xiàn)出供大于求的狀況。首先，從國(guó)外稅務(wù)代理的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稅務(wù)代理需求產(chǎn)生于稅收制度的復(fù)雜性。稅收制度的簡(jiǎn)單和復(fù)雜取決于一個(gè)國(guó)家的稅制模式。在我國(guó)的稅收收入結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，而流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅，它具有稅源易于控制，稅基便于確定，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，計(jì)算征收比較簡(jiǎn)單，涉及納稅的自然人少等特點(diǎn)，因此從整體上來(lái)看不可能產(chǎn)生較大規(guī)模的代理需求。而日、美等國(guó)的財(cái)政收入中所得稅占有很大的比重，所得稅具有稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、計(jì)算比較復(fù)雜、涉及納稅的自然人多等特點(diǎn)，因此形成了很大的代理需求。

其次，我國(guó)稅收制度中的不良因素也制約了稅務(wù)代理需求的增長(zhǎng)。我國(guó)目前采用的是分稅制的稅收征管模式，國(guó)稅、地稅部門(mén)在征管上存在許多交叉和重疊，在這種交叉和重疊的稅收征管體制下，稅務(wù)部門(mén)信息交流不暢。稅收征管能力不強(qiáng)，因而納稅人對(duì)稅法的遵從水平不高，進(jìn)而影響到對(duì)稅務(wù)代理的需求。此外，現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)人員依法行政的能力不強(qiáng)。納稅人在既可以通過(guò)委托代理，又可以通過(guò)尋租行為來(lái)解決納稅問(wèn)題，其完全可能在比較兩者的代價(jià)之后做出選擇，并不一定要去尋求稅務(wù)代理。

（二）稅務(wù)代理立法滯后、法律效力低，稅務(wù)師的法律地位不明確。

國(guó)際上實(shí)行稅務(wù)代理制度的國(guó)家大多有專(zhuān)門(mén)立法，如日本有《稅理士法》，韓國(guó)有《稅務(wù)士法》，德國(guó)有《稅務(wù)代理咨詢(xún)法》；而我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)，僅靠政府部門(mén)的規(guī)章規(guī)定取得稅務(wù)師資格和執(zhí)業(yè)許可，法律層次較低，立法明顯滯后。此外隨著2015年取消注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格后，將注冊(cè)稅務(wù)師的部分鑒證權(quán)力轉(zhuǎn)移到注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格上，對(duì)于稅務(wù)代理業(yè)的專(zhuān)業(yè)化和行業(yè)秩序具有一定不利影響。

（三）代理層次較低， 服務(wù)質(zhì)量較差。

調(diào)查統(tǒng)計(jì)， 目前稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員中， 具有大學(xué)本科學(xué)歷的具有專(zhuān)業(yè)財(cái)稅學(xué)科背景的比例很低，這與世界上許多國(guó)家相比差距較大， 與國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)代理機(jī)構(gòu)只是從事代理納稅申報(bào)、代理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、代理小型業(yè)戶(hù)的建帳和記帳等一些簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作。至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準(zhǔn)的業(yè)務(wù)開(kāi)展較少， 代理質(zhì)量難以保證， 使稅務(wù)代理工作在低水平、低層次上運(yùn)轉(zhuǎn)。這種狀況， 嚴(yán)重影響了稅務(wù)代理市場(chǎng)的拓展。

（四）公民納稅意識(shí)不強(qiáng)

我國(guó)大部分納稅人納稅意識(shí)比較淡薄， 納稅自覺(jué)性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理， 自行申報(bào)不實(shí)， 更不愿讓代理人介入， 何況還要在納稅之外支付代理費(fèi)用。這種思想意識(shí)影響了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

三、稅務(wù)代理發(fā)展的政策建議

（一）、深化稅收征管改革， 嚴(yán)格依法治稅

各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定， 依法辦事， 依率計(jì)征， 執(zhí)法必嚴(yán)， 違法必究， 充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。加大對(duì)稅務(wù)違法行為的查處力度， 對(duì)構(gòu)成涉稅犯罪的應(yīng)及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)依法嚴(yán)懲， 使納稅人充分認(rèn)識(shí)到稅法的威懾力， 增強(qiáng)納稅自覺(jué)性。整合國(guó)、地稅部門(mén)的征管與稽查力量，促進(jìn)稅收征管信息的交流，強(qiáng)化稅收征管手段，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，形成一個(gè)良好的治稅環(huán)境，從而促進(jìn)稅務(wù)代理需求的增長(zhǎng)。只有全社會(huì)法律意識(shí)增強(qiáng)， 依法征稅、依法納稅的法律環(huán)境形成， 才能促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展。

（二）、健全代理制度，加強(qiáng)稅務(wù)代理制度化、規(guī)范化

稅務(wù)代理制度主要是稅務(wù)代理的行政管理制度和行業(yè)管理制度?，F(xiàn)階段， 應(yīng)在繼續(xù)執(zhí)行原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上， 加緊制定有關(guān)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體規(guī)章制度， 如稅務(wù)代理工作規(guī)程、稅務(wù)代理收費(fèi)辦法等；完善注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則， 規(guī)范稅務(wù)代理工作， 約束代理人員的行為。

（三）、加強(qiáng)宣傳工作， 增強(qiáng)納稅意識(shí)和代理意識(shí)

一方面， 要通過(guò)各種形式進(jìn)行稅法宣傳， 使納稅人了解自身的權(quán)利和義務(wù)， 懂得不納稅要承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任等， 增強(qiáng)其納稅自覺(jué)性。另一方面， 要進(jìn)行稅務(wù)代理宣傳，使稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)代理人、納稅人和扣繳義務(wù)人充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)代理的性質(zhì)、職責(zé)和作用， 增強(qiáng)代理意識(shí)。

（四）、提高服務(wù)水準(zhǔn)，提供有效供給

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理， 提高服務(wù)質(zhì)量。加強(qiáng)從業(yè)人員的教育工作， 提高其管理素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；引進(jìn)高素質(zhì)人才， 積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容， 開(kāi)展高層次的服務(wù)項(xiàng)目， 為納稅人提供高水準(zhǔn)、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。