“營(yíng)改增”部分企業(yè)稅負(fù)增加與解決途徑探討

陳睿

【摘要】“營(yíng)改增”是我國(guó)在稅制改革中實(shí)施的一項(xiàng)重要結(jié)構(gòu)性減稅措施，但是從實(shí)際執(zhí)行效果上來(lái)看，卻存在著部分企業(yè)稅負(fù)不減反增的情況，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文對(duì)“營(yíng)改增”部分企業(yè)稅負(fù)增加與解決途徑進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 交通運(yùn)輸業(yè) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 稅負(fù)

2011年11月，我國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并于2012年1月1日起正式將上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入到試點(diǎn)方案實(shí)施范圍。2013年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，在原有試點(diǎn)行業(yè)的基礎(chǔ)上，陸續(xù)將廣播影視業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)等也一并納入到稅制改革范圍內(nèi)。從“營(yíng)改增”的實(shí)施情況上來(lái)看，部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的情況，為此必須深入研究部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因，并探尋解決途徑，充分發(fā)揮“營(yíng)改增”政策在減輕企業(yè)稅負(fù)中的作用。

一、“營(yíng)改增”部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

（一）稅率設(shè)置過(guò)高

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)稅率帶來(lái)了較大幅度變動(dòng)，這也是導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)增加的重要原因。在“營(yíng)改增”政策正式實(shí)施前，我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅率分別為3%和5%。而隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的一般納稅人，均需要繳納相應(yīng)的增值稅，稅率分別為11%和17%。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后的稅率變化進(jìn)行比較可知，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率上升了8個(gè)百分點(diǎn)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅率上升了12個(gè)百分點(diǎn)。而對(duì)于這兩個(gè)行業(yè)當(dāng)中的小規(guī)模納稅人而言，因其采用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅法，該方法的前提條件是進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣，但卻同樣適用3%的增值稅稅率，換言之，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，其營(yíng)業(yè)稅的稅率與增值稅的稅率基本沒(méi)有發(fā)生變化，所以并未出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。

（二）試點(diǎn)范圍有限

對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言，“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案的實(shí)施使其由原本繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納6%的增值稅，雖然名義稅率增加了1%，但是受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)有所增加的影響，也會(huì)促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)下降。然而從實(shí)際情況來(lái)看，仍然有部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，究其根本原因在于這些企業(yè)的中間投入比率偏低。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的成本主要包括外購(gòu)產(chǎn)品、服務(wù)成本和人力成本，其中外購(gòu)成品和服務(wù)成本屬于中間投入，可抵扣這兩個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，而人力成本則不允許抵扣，并且物業(yè)管理費(fèi)、房屋租金也沒(méi)有納入到進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。這就使得以知識(shí)密集型為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)、簽證咨詢(xún)企業(yè)、物流輔助服務(wù)企業(yè)等，面臨著可抵扣進(jìn)口稅額較少、稅負(fù)增加的問(wèn)題。

（三）發(fā)票管理難度大

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，部分企業(yè)在一些可抵扣的項(xiàng)目上未能獲取足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額較小，造成了企業(yè)稅負(fù)的增加。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)而言，由于大部分加油站均無(wú)法開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，加之有些交通運(yùn)輸企業(yè)的駕駛員在加油后不愿開(kāi)具增值稅發(fā)票，從而造成了交通運(yùn)輸業(yè)成本燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的情況。同時(shí)，運(yùn)輸車(chē)輛作為交通運(yùn)輸業(yè)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其在長(zhǎng)期的運(yùn)行中難免會(huì)出現(xiàn)各種故障，為運(yùn)輸車(chē)輛提供維修的單位多為小規(guī)模納稅人，他們無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由此使得交通運(yùn)輸業(yè)不能將車(chē)輛維修所產(chǎn)生的費(fèi)用全部納入到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍內(nèi)，從而造成了稅負(fù)增加。

（四）固定資產(chǎn)更新周期長(zhǎng)

在“營(yíng)改增”之前，部分試點(diǎn)企業(yè)已經(jīng)投入了大量資金完成了固定資產(chǎn)更新，在已購(gòu)置固定資產(chǎn)使用壽命期限內(nèi)，并沒(méi)有再次更新固定資產(chǎn)的需求。而在“營(yíng)改增”之后，允許企業(yè)將購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期一次性抵扣，但是企業(yè)在短期內(nèi)不會(huì)有固定資產(chǎn)更新計(jì)劃，這就使得企業(yè)沒(méi)有大額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。尤其對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅一般納稅人而言，這類(lèi)企業(yè)自用的主要生產(chǎn)資料如汽車(chē)、摩托車(chē)、輪船等，具備使用壽命較長(zhǎng)、燃料費(fèi)和維修費(fèi)較高的特點(diǎn)，若這些固定資產(chǎn)在“營(yíng)改增”之前更新完畢，那么交通運(yùn)輸企業(yè)勢(shì)必會(huì)缺少大額的進(jìn)項(xiàng)抵扣，增加企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，這種情況也存在于電信業(yè)，電信企業(yè)投入的固定資產(chǎn)規(guī)模較大，并且固定資產(chǎn)更新速度較慢，從而導(dǎo)致電信企業(yè)稅負(fù)增加。

二、解決“營(yíng)改增”部分企業(yè)稅負(fù)增加的途徑

（一）調(diào)整增值稅稅率水平

為了實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后各行業(yè)間的稅負(fù)相對(duì)公平，應(yīng)對(duì)各行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行優(yōu)化，在充分考慮不同行業(yè)中間投入與成本結(jié)構(gòu)差異的情況下，適當(dāng)調(diào)整增值稅稅率水平，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。筆者建議對(duì)一般納稅人設(shè)置三檔增值稅稅率，以不增加稅收征管難度為前提，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。如，可將現(xiàn)行的主體稅率調(diào)整到16%，并保持不變新增的11%和6%這兩檔增值稅稅率。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅率偏高的問(wèn)題，可以分別將這兩個(gè)行業(yè)企業(yè)的增值稅稅率由11%、17%下調(diào)至6%、11%，從而有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）擴(kuò)大“營(yíng)改增”覆蓋范圍

“營(yíng)改增”政策應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大覆蓋范圍，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。從“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)增加最為明顯，而進(jìn)項(xiàng)抵扣不足是造成稅負(fù)增加的重要原因之一。為了合理降低交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)，建議將路橋費(fèi)、高速公路管理費(fèi)等占交通運(yùn)輸業(yè)成本較大的部分納入到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍內(nèi)；對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢(xún)等企業(yè)，建議將物業(yè)管理費(fèi)、辦公場(chǎng)所租金等納入到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍內(nèi)，增大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票管理

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理，在具體的管理過(guò)程中，除了要嚴(yán)格遵守“營(yíng)改增”政策的相關(guān)規(guī)定之外，還必須依據(jù)有關(guān)的故障制度保證進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)抵和盡扣。部分企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定了其無(wú)法獲取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而造成了進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法完全抵扣的現(xiàn)象，針對(duì)這一情況，企業(yè)可通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃來(lái)增加增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲取機(jī)會(huì)。以交通運(yùn)輸企業(yè)為例，因加油站和駕駛員等原因，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法獲得車(chē)輛燃油費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，致使這部分費(fèi)用無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，為有效解決這一問(wèn)題，企業(yè)可依據(jù)上一年度所有運(yùn)輸車(chē)輛的實(shí)際用油總量，并預(yù)留出一定的裕度，在加油站購(gòu)買(mǎi)加油卡，這樣企業(yè)便可統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由此便能夠達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

（四）加速固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

由于企業(yè)在“營(yíng)改增”之前所購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，所以無(wú)法發(fā)揮出試點(diǎn)政策的減稅效應(yīng)，使得部分企業(yè)面臨著稅負(fù)增加的困境。針對(duì)這一問(wèn)題，建議出臺(tái)相關(guān)政策，允許企業(yè)的存量固定資產(chǎn)在當(dāng)期計(jì)提的折舊額中計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說(shuō)，對(duì)存量固定資產(chǎn)實(shí)行收入型增值稅政策。同時(shí)，也可采取按照一定比例一次性追加抵扣存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，降低交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。除以上措施之外，有條件的企業(yè)也可利用“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，做好稅收籌劃工作，通過(guò)加快固定資產(chǎn)更新，提高固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，以達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，合理降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

三、結(jié)論

總而言之，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，稅率設(shè)置過(guò)高、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍有限、專(zhuān)用發(fā)票難以獲取以及固定資產(chǎn)更新周期過(guò)長(zhǎng)是導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)不降反增的主要原因。為此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，進(jìn)一步調(diào)整增值稅稅率水平，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目的覆蓋范圍，從而保證“營(yíng)改增”政策真正達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，營(yíng)造良好納稅環(huán)境的目的。

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