小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的探討

【摘要】隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，小微企業(yè)作為富有活力的市場經(jīng)濟主體，在擴大就業(yè)，繁榮經(jīng)濟，增加稅收中發(fā)揮著重要作用。然而當(dāng)前我國的小微企業(yè)面臨著諸多生存和發(fā)展困境，其中稅負(fù)過重和融資難成為阻礙小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的首要難題。

【關(guān)鍵詞】稅收；政策；企業(yè)

一、小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，明確小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是運用稅收優(yōu)惠政策促進小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的前提。稅法所指的小微企業(yè)則是指符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的小微企業(yè)，包括年度應(yīng)納稅所得額30萬元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)100人以下、資產(chǎn)總額3000萬元以下，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)80人以下、資產(chǎn)總額1000萬元以下。

二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。

1、所得稅優(yōu)惠政策。《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號文）規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不高于20萬元（含20萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進一步扶持小微企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足

近年來我國出臺了一系列的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法的不足和優(yōu)惠政策的落實等方面存在許多問題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在效果上達不到預(yù)期的目標(biāo)和水平。

1、稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來我國各稅收實體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒有一部統(tǒng)一的有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，這樣就導(dǎo)致了我國現(xiàn)行稅法中缺少對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。

2、稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對象是高新技術(shù)行業(yè)的小微企業(yè)，但我國的小微企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣地，在與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中也存在著這樣的偏差，例如雖然增值稅和營業(yè)稅起征點得到提高，但稅收優(yōu)惠政策僅適用于個體工商戶和其他個人，對獨資企業(yè)和私營獨資企業(yè)卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變的很窄。

3、稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國目前對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國相比較有些小。以企業(yè)所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法，我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，而優(yōu)惠力度相對較大的應(yīng)納稅所得額減半并按20%計征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于10萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在2014年到2016年間有效，具有明顯的臨時性。同時，我國目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請設(shè)備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。

四、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進的建議

1、增強稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要努力提高稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分緊迫和必要的。各級政府部門制定的地方性法規(guī)、部門規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和修改制度，加強對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策修改指導(dǎo)原則，增強稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長期性和全局性。

2、增強稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)適用性。我國的小微企業(yè)多以傳統(tǒng)型產(chǎn)業(yè)為主，勞動密集型企業(yè)占相當(dāng)大的比重，因此要加大對勞動密集型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。制定有關(guān)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)不局限于企業(yè)的身份，對發(fā)展前景光明且可以提供擔(dān)保的勞動密集型小微企業(yè)也應(yīng)當(dāng)提供融資時的稅收優(yōu)惠。

3、豐富稅收優(yōu)惠方式、增強稅收優(yōu)惠力度。一方面除了直接的稅收優(yōu)惠方式外，還需要簡化程序，更多的通過設(shè)備折舊、盈虧相抵、投資抵免等途徑完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。另一方面要加大稅收優(yōu)惠力度，可以考慮將目前小型微利企業(yè)20%的所得稅優(yōu)惠稅率降為15%或10%甚至可以實行免稅，以凸顯稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的扶持。

綜合上文分析，促進小微企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展在我國是一項長期而艱巨的工程，而要解決小微企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該從小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策入手，完善我國的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上進一步探求對于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的改進，充分的利用稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展創(chuàng)造一個良好的條件，促進小微企業(yè)的發(fā)展。

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【作者簡介】

韓郡（1991—），男，漢族，陜西西安人，西北政法大學(xué)法律碩士教育學(xué)院法律碩士（非法學(xué)）2015級碩士研究生。