“營改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃研究

朱彥秋

摘要：隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中所占比重日趨增加。相應(yīng)地，企業(yè)間競爭也呈現(xiàn)日漸激烈的趨勢。中小企業(yè)因其自身基礎(chǔ)薄弱、資金短缺、技術(shù)研發(fā)力度不足等先天性缺陷，其“開源”的途徑較少，而保障其發(fā)展的正確路徑主要靠“節(jié)流”，稅收籌劃作為中小企業(yè)節(jié)約成本的重要手段，在企業(yè)的持續(xù)發(fā)展中具有極其重要的作用。本文通過闡述“營改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，提出中小企業(yè)稅收籌劃在新經(jīng)濟形勢下的改進策略，以期為我國中小企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展提供幫助，使其成為完善我國經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)的重要力量。

關(guān)鍵詞：“營改增”；中小企業(yè)；稅收籌劃

納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其在節(jié)約成本方面的作用非常明顯。現(xiàn)階段我國企業(yè)由于主觀認知、財務(wù)管理法規(guī)、人力資源等多方面的原因，致使納稅籌劃不能很好地開展，或由于不能正確解讀納稅籌劃的含義而變相偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重。中小企業(yè)由于其自身的經(jīng)濟實力有限，從稅收方面縮減成本開支是中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。在相關(guān)法律、法規(guī)允許的條件下，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的合理規(guī)劃，運用會計處理方法達到減少企業(yè)實際稅負的財務(wù)管理目標是對納稅籌劃的正確理解。納稅籌劃與偷稅漏稅同樣是減少企業(yè)稅負的手段，其根本區(qū)別在于是否違法。納稅籌劃有時候存在鉆法律法規(guī)漏洞的現(xiàn)象，與立法初衷相背離，這也在一定程度體現(xiàn)了法律法規(guī)的不健全?！盃I改增”顧名思義，就是改營業(yè)稅為增值稅。其最直觀的體現(xiàn)就是減少重復納稅環(huán)節(jié)。企業(yè)在“營改增”背景下進行合理有效的納稅籌劃，將會直接與企業(yè)所承擔的稅負相關(guān)。所得稅具有稅負重、彈性大、籌劃空間大等明顯特點，也就是說，“營改增”背景下的納稅籌劃具有更大的空間選擇。對于中小企業(yè)而言，納稅籌劃必然成為其縮減成本支出，創(chuàng)造納稅籌劃收益的最有效、最直接手段。

一、“營改增”背景下中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

中小企業(yè)因其自身因素決定了其管理制度與財務(wù)制度均會有不同程度的缺陷，在其進行納稅籌劃的時候，這樣的問題就不可避免地被放大?？偨Y(jié)而言，現(xiàn)階段我國中小企業(yè)在“營改增”背景下的納稅籌劃總體有如下現(xiàn)狀：對納稅籌劃的概念理解不透徹、認識不到位、整體與局部不能兼顧。

（一）概念理解不透徹

對于納稅籌劃的概念混淆，基本可以從兩方面來說明。其一是主動性，主動性指的是以納稅籌劃為掩護，進行偷稅、漏稅行為，其對納稅籌劃概念反其道而用之，在保證自身收益的同時損害了國家利益。另外，在熟知相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用稅法漏洞，通過巧妙安排達到規(guī)避或減輕稅負的目的。其二是被動性，主要指對納稅籌劃的概念理解不透徹，不能合理利用稅法漏洞進行規(guī)避或減輕稅負的活動，稍有不慎，避稅將變成偷稅與逃稅?？傮w而言，稅收籌劃與偷稅、漏稅之間的最主要區(qū)別是守法與違法的界定，在法律允許范圍內(nèi)通過合理經(jīng)營活動達到節(jié)稅目的，反之，將會對企業(yè)發(fā)展造成直接影響。中小企業(yè)只有熟知“營改增”后的各種稅法政策，才能達到降低企業(yè)稅負，降低運營成本的目的。

（二）對納稅籌劃認知缺失

納稅籌劃的成敗是以法律為準繩的。我國的現(xiàn)狀是，許多中小企業(yè)管理層認為納稅籌劃是靠關(guān)系與人情，只要得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可，就可稱之為納稅籌劃。這種思想的淵源深厚，我國歷來人治大于法治，導致這種錯誤思潮的蔓延。而且，在實際操作中，許多中小企業(yè)通過關(guān)系路線，稅負有所降低，但是這種錯誤認知導致的納稅籌劃，沒有實質(zhì)上解決中小企業(yè)稅負問題。這種錯誤認知取得成功，嚴重影響了稅務(wù)執(zhí)法，對國家造成巨大損失，并催生稅務(wù)執(zhí)法人員腐敗，使許多依法納稅的中小企業(yè)心生芥蒂，也不利于中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。這種錯誤認知必須得到根本性轉(zhuǎn)變，才能使納稅籌劃成為中小企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。

（三）整體與局部不能兼顧

整體與局部的兼顧問題是關(guān)系到稅收籌劃支撐中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本所在。不能因一味強調(diào)降低稅負，節(jié)約開支而不顧及整體實施效果。納稅籌劃能有效降低中小企業(yè)稅收負擔，但是，納稅籌劃從方案制定到實施，要付出一定的籌劃成本。納稅籌劃的成本主要體現(xiàn)在其方案的設(shè)計，深層次而言，還有實施的機會成本、管理成本以及納稅籌劃的風險成本。綜合考量之后制定的納稅籌劃策略，才能有效降低企業(yè)稅負。如果整體與全局兼顧不到，有可能出現(xiàn)稅收籌劃的收益小于其綜合成本，導致稅收籌劃徹底失敗。在納稅籌劃方案的制定與選擇過程中，要兼顧局部與整體利益，眼前與長期利益，才能使納稅籌劃真正起到推動中小企業(yè)長期發(fā)展的目的。

二、“營改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃完善策略

“營改增”政策的出發(fā)點在于降低稅負，避免重復征收，這與稅收籌劃的目的相同。營業(yè)稅改增值稅后，表現(xiàn)出來的稅負重、彈性大、籌劃空間大等特點都極其有利于稅收籌劃發(fā)揮作用，使中小企業(yè)的稅收負擔大幅降低。針對“營改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃完善實施，應(yīng)從以下幾個方面著手進行：充分利用稅收優(yōu)惠政策、合理選擇納稅人身份、從經(jīng)營多維度進行納稅籌劃、完善財務(wù)人員培訓機制等方面。

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

“營改增”政策對一些行業(yè)的使用稅率進行了優(yōu)惠調(diào)整，企業(yè)要善于把握與應(yīng)用，將這種優(yōu)惠政策變?yōu)槠髽I(yè)合理節(jié)稅的工具。另外，“營改增”之后，對原先營業(yè)稅的原有優(yōu)惠將有延續(xù)行為，企業(yè)也要把握其中的節(jié)稅機會?？傊?，中小企業(yè)的稅收籌劃策略要隨著法律法規(guī)的改變而改變，積極利用新政策的優(yōu)惠內(nèi)容，使納稅籌劃能夠?qū)崟r適應(yīng)政策變化。

（二）合理選擇納稅人身份

“營改增”后，一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間因身份不同，其適應(yīng)稅率也不盡相同。換言之，不同的身份對納稅籌劃有著不同的影響。合理選擇納稅人身份是中小企業(yè)降低稅負的有效措施，應(yīng)按實際需求不同，注意這方面的變化。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份不同，其所承擔的稅負不同，另一方面，小規(guī)模納稅人還要有健全的會計核算制度，要有專業(yè)會計從業(yè)人員，這其中的人力資源成本也應(yīng)計入納稅籌劃中。一般納稅人的增值稅征收管理較為復雜，相應(yīng)地投入的人力與物力資源也會較多，在“營改增”背景下，中小企業(yè)要綜合衡量兩種身份之間的優(yōu)缺點，再依據(jù)企業(yè)自身需求制定合理的稅收籌劃策略。

（三）從經(jīng)營多維度進行納稅籌劃

在“營改增”背景下，中小企業(yè)在經(jīng)營過程中，因供應(yīng)商不同或者數(shù)量不同的供應(yīng)商，其對企業(yè)造成的增值稅負擔不盡相同。當前的經(jīng)濟環(huán)境中，分工日益精細，中小企業(yè)的運作模式需要與多個供應(yīng)商產(chǎn)生聯(lián)系。在原料或半成品的購進環(huán)節(jié)，在貨物運輸環(huán)節(jié)，往往夾雜著增值稅負擔。這些環(huán)節(jié)就是納稅籌劃的用武之地，稅收籌劃可以使采購環(huán)節(jié)更為合理，更為有效，在不影響企業(yè)正常運作與采購質(zhì)量的前提下，進行合理籌劃，使成本觀念貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。在銷售過程中，特別是外貿(mào)型企業(yè)，其進口與出口行為，不可避免地產(chǎn)生進項稅，這時候產(chǎn)生的進項稅可以用營改增政策下的稅收籌劃進行有效規(guī)避。企業(yè)可以將自身的勞務(wù)服務(wù)進行外包，通過外包模式抵扣一部分進項稅，使稅負趨于最小化?？梢哉f，“營改增”背景下，增值稅往往貫穿于企業(yè)的所有經(jīng)濟活動之中，這也是上面提到的稅負重問題，通過合理、合法的方式，有效規(guī)避或減少企業(yè)各個經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)中的稅負，對企業(yè)而言是最行之有效的降低成本的方法，同時，也對推動稅收籌劃的普及應(yīng)用有著重要意義。

（四）完善財務(wù)人員培訓機制

不同稅收政策下，完成稅收籌劃的始終是具有較高素質(zhì)的財務(wù)工作人員。因此，在“營改增”背景下的財務(wù)人員培訓機制的建立勢在必行。不同的經(jīng)濟環(huán)境需要不同的稅收籌劃策略，不同的稅收政策也要求有與之相適應(yīng)的稅收籌劃策略。高素質(zhì)的人力資源儲備是完成稅收籌劃政策制定、實施的必要保障，也是中小企業(yè)能夠長期、有效實行稅收籌劃策略的基本條件。中小企業(yè)要重視財務(wù)管理人員對于稅收籌劃專業(yè)知識的學習與更新，使企業(yè)始終在合理合法前提下保持較低稅負而得到長遠發(fā)展。

三、結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃在我國中小企業(yè)尚處于起步階段，存在如思想認識、方式方法等的諸多問題。鼓勵與普及中小企業(yè)實施合理、合法的稅收籌劃策略，對中小企業(yè)的健康發(fā)展有重要意義。中小企業(yè)應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢，解讀“營改增”背景下稅法對中小企業(yè)有利的一面，并善加利用，使節(jié)約與節(jié)稅成為企業(yè)文化，成為助長中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的新動力。

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（作者單位：大連普陽鐵路機車車輛配件有限公司）