醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立與完善

蘇鳳霞

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟升級轉型不斷深入，市場競爭的激烈使得醫(yī)院愈發(fā)需要做到精細化管理，并且伴隨醫(yī)療體制改革不斷深入，巨大的機遇和挑戰(zhàn)擺在醫(yī)院管理者面前，嚴峻的外部環(huán)境對醫(yī)院的管理有著更高的要求。醫(yī)院若想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，就必須加強醫(yī)院自身的管理和控制，其中醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立和完善顯得尤為重要。但是目前一些醫(yī)院的內(nèi)部控制制度存在諸多的不足，我們通過對這些不足進行分析，提出相應的改進意見以促進醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善。

關鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制制度；建立與完善

我國的醫(yī)療事業(yè)最近十年迅速發(fā)展，但是在飛躍式發(fā)展的同時也產(chǎn)生了許多潛在的問題，比如對醫(yī)院資產(chǎn)的保護較為薄弱、醫(yī)院管理過程中違反國家法規(guī)、醫(yī)院會計信息不準確甚至失真、醫(yī)院成本控制不足等，建立和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是解決這些問題最根本的途徑。內(nèi)部控制即指通過對醫(yī)院日常事務進行記錄、評估、考核、約束和控制，從而保證經(jīng)濟活動順利進行，確保各項與醫(yī)院相關的政策法規(guī)順利執(zhí)行。內(nèi)部控制制度具有統(tǒng)籌和控制醫(yī)院事務、激勵和約束員工及其行為、提升和加強醫(yī)院的管理能力等特點，完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度可以使得醫(yī)院的財務信息更加真實可靠，使得對于醫(yī)院資產(chǎn)的管控更加科學合理，并且使得醫(yī)院的管理效率得以提升，最終促進醫(yī)院經(jīng)濟效益的增加和健康快速的發(fā)展。但是目前大部份醫(yī)院的內(nèi)部控制均存在會計信息不準確甚至失真、會計人員素質不高，管理者對內(nèi)部控制認識程度不夠，內(nèi)部系統(tǒng)建立不夠完善等不足，嚴重制約著醫(yī)院的發(fā)展，所以我們通過對這些問題進行深入剖析，對如何建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度給出幾點建議，旨在促進醫(yī)院在激烈的市場競爭中穩(wěn)步向前發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的不足

（一）會計人員素質不高，會計信息失真

醫(yī)院會計人員素質不高，主要存在以下幾個方面的問題：一是醫(yī)院的一些會計人員并非專業(yè)的會計專業(yè)出身，缺乏基本的會計核算技能，在會計信息核算過程中時常出現(xiàn)紕漏，影響會計信息的準確性；二是即使是會計專業(yè)出身的會計人員，其知識僅僅停留在會計信息的簡單處理層面，對于內(nèi)部控制向會計人員提出的較高的綜合性要求無法達到，并且大部分會計人員對于內(nèi)部控制的認識不夠到位，無法在會計處理時對各個財務數(shù)據(jù)進行分析，阻礙了內(nèi)部控制在醫(yī)院的全面執(zhí)行；三是由于醫(yī)院財務造假較為容易，一些財務人員受利益的驅使，伙同醫(yī)院部分管理人員擅自篡改財務數(shù)據(jù)，在謀取私利的同時導致會計信息嚴重失真，從根本上對醫(yī)院內(nèi)部控制造成嚴重影響。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制體系不夠完善

一些醫(yī)院的內(nèi)部控制體系尚不完善，不完善的方面主要有：第一，我國目前缺乏對于內(nèi)部控制體系的一個框架，醫(yī)院建立的內(nèi)部控制體系大多缺乏針對性、實效性，或者根本無法滿足醫(yī)院內(nèi)部控制的需求；第二，醫(yī)院內(nèi)部控制喪失對成本的有效控制，使得內(nèi)部控制很難持續(xù)進行。醫(yī)院由于缺乏對于內(nèi)控過程的成本控制體系，所以導致內(nèi)部控制耗費了醫(yī)院過多的財力、物力，影響內(nèi)部控制的發(fā)展；第三，缺乏風險評估意識，導致醫(yī)院經(jīng)營管理效率低下，經(jīng)營過程充滿不確定性，實際控制能力確實；第四，內(nèi)審機構辦事效率低下，且內(nèi)部審計人員工作風氣存在問題。大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審機構是由醫(yī)院的會計人員組成的，相當于自申，完全無法達到審計的真實目的，且審計過程中審計人員積極性不高，素質低下，缺乏責任心，職責道德不規(guī)范，完全阻礙內(nèi)部審計的執(zhí)行，最終無法實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)控體系的完善。

（三）醫(yī)院缺乏對于內(nèi)控執(zhí)行效果的監(jiān)督與評價

如何判斷醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果以及存在哪些不足的地方，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果進行監(jiān)督與評價是一種有效的方式，嚴格的監(jiān)督和科學的評價有利于糾正內(nèi)控過程中的不足，起到完善內(nèi)控體系和促進其執(zhí)行的作用。但是目前大多數(shù)醫(yī)院均缺乏對于內(nèi)部控制執(zhí)行效果的監(jiān)督與評價，如果有也只是走走形式。第一，醫(yī)院尚未建立完善的審查制度和評估體系，沒有對醫(yī)院日常經(jīng)營涉及的財務進行不定期的審計監(jiān)督，更加沒有通過數(shù)理統(tǒng)計的方法對醫(yī)院內(nèi)部控制的效果進行量化和評估，使得內(nèi)部控制的好壞無法 評價；第二，醫(yī)院尚未針對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和效果建立績效評價體系，沒有建立相應的獎懲措施來對內(nèi)部控制的執(zhí)行進行引導，使得內(nèi)部控制常常流于形式，無法通過獎懲措施鼓勵醫(yī)院全體員工加強內(nèi)部控制意識，導致內(nèi)部控制制度的不完善。

二、建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度對策

（一）提升會計人員素質，確保會計信息真實性

全面提升醫(yī)院會計人員的知識水平和職業(yè)道德，不僅可以保證醫(yī)院會計信息的真實性，還能夠促進醫(yī)院內(nèi)部控制制度的不斷完善。首先，對于醫(yī)院的財務室進行考核和清理，對于考核不過關的員工予以辭退或者是分派到其他科室，然后從全國各會計學院招聘專業(yè)的會計人才，確保會計信息處理的科學性和準確性；其次，對醫(yī)院的會計人員定期進行全方位多學科的培訓，培訓內(nèi)容包括醫(yī)院如何促進內(nèi)部控制制度的完善以及會計人員需要在內(nèi)部控制過程中承擔什么樣的角色和學習什么樣的技能，促使會計成員養(yǎng)成內(nèi)部控制的意識，并且對其專業(yè)技能進行培養(yǎng)，讓其不僅僅停留在會計信息的簡單處理上，而是以一種內(nèi)部控制和管理醫(yī)院的視角去處理財務信息，促進內(nèi)部控制的完善；最后，對于財務數(shù)據(jù)造假的行為，一是可以通過建立全員內(nèi)審體制，對于每一筆賬目全體員工有權利和義務去進行審查，對于出現(xiàn)問題的賬目除了當事人受到重罰，全體員工也應受到懲罰，形成會計人員之間的互相牽制，有效降低財務造假發(fā)展的可能性。二是對于觸犯法律的會計人員，堅決移交司法機關，并在醫(yī)院予以公示，以此警告會計人員堅守職業(yè)道德。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系的建設涉及多方面，第一，根據(jù)醫(yī)院自身的情況和所處社會環(huán)境，借鑒國內(nèi)外醫(yī)院對于內(nèi)部控制框架構建的先進經(jīng)驗，建立適合醫(yī)院自身的內(nèi)部控制框架，并在實施的過程中不斷改進以確保其實效性和提高針對性；第二，建立醫(yī)院財務風險預測評估機制，對醫(yī)院風險進行合理的控制是內(nèi)控的核心所在，通過建立風險預測評估機制，定期的對醫(yī)院的財務數(shù)據(jù)和日常經(jīng)營數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析、評價，發(fā)現(xiàn)其中存在風險的環(huán)節(jié)，并采取合理的方式進行風險防范和控制，以達到內(nèi)部控制的效果；第三，重建醫(yī)院內(nèi)審機構以及改善內(nèi)部審計的工作態(tài)度。醫(yī)院應當建立獨立的審計部門，與財務部門相互獨立又互相牽制，以此管控財務信息的真實性。另外需要通過對內(nèi)審在職人員的宣傳教育以及建立績效考核機制，在培養(yǎng)其職業(yè)道德的同時提高其工作的積極性和責任感，使得內(nèi)部審計更加完善。完善醫(yī)院的內(nèi)部控制體系可以通過以上幾點得以實現(xiàn)。

（三）加強對內(nèi)部控制過程的監(jiān)督和評價

針對內(nèi)部控制過程和內(nèi)部控制行為建立相應的監(jiān)督、評價體系。一是針對內(nèi)部控制的行為和過程及涉及的財務數(shù)據(jù)建立完善的監(jiān)督審查體系，并對審查的結果建立對應的評價體系，通過隨時不定期對醫(yī)院日常經(jīng)營所涉及的項目和數(shù)據(jù)進行審查，先初步判斷其中是否存在問題，然后通過對這些數(shù)據(jù)進行匯總，采用Matlab等數(shù)據(jù)處理軟件對數(shù)據(jù)進行回歸分析，進一步判定其中哪些數(shù)據(jù)存在問題，并對回歸后的數(shù)據(jù)進行評價，以分析內(nèi)部控制的優(yōu)點和不足；二是針對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果建立績效評價指標和體系，針對各個不同的部門和管理者，對內(nèi)部控制的效果進行定期的考核，對于內(nèi)部控制執(zhí)行較好的部門及領導給與獎勵，執(zhí)行效果較差甚至犯錯誤的部門及領導給與懲罰，以此方式倒逼醫(yī)院各部門加強內(nèi)部控制。

三、總結

綜上，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，醫(yī)院面臨越來越激烈的競爭，要想在競爭中利于不敗之地，醫(yī)院就必須加強其管理，所以建立和完善內(nèi)部控制制度顯得尤為必要。我們可以通過以上幾個方面加強醫(yī)院內(nèi)控制度的完善，促進醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：雞西市人民醫(yī)院）