闡述會計人員是企業(yè)內(nèi)部控制的主體

李杏紅

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)想要做大做強，內(nèi)部控制的完善就變得越來越重要，而完善的內(nèi)部控制制度需要不同的控制主體來實施和完成，本文通過會計的發(fā)展、工作屬性、職業(yè)道德素質(zhì)等方面闡述了會計人員是企業(yè)內(nèi)部控制的主體。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 ； 會計； 信息和溝通

內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令和法規(guī)的遵循性等目標而提供合理保證的過程?，F(xiàn)代企業(yè)管理當中，無論是企業(yè)董事會、管理人員以及內(nèi)部審計人員等都對內(nèi)部控制負有責任。作為管理人員中的一員，會計人員因工作本身所具有的特殊性質(zhì)，決定了其成為企業(yè)內(nèi)部控制的最佳主體之一。

一、會計本身就具有內(nèi)部控制的作用

監(jiān)督職能是會計自古就有的重要職能之一，它反映了會計參與企業(yè)管理進行內(nèi)部控制的作用。早在我國周朝，審計程序、預(yù)算流程以及內(nèi)部控制等各個方面就已經(jīng)建立了完善的制度，其規(guī)定月報、年報都必須要進行詳細、系統(tǒng)的核查。又比如古埃及的制度規(guī)定，記錄官登記的會計賬簿須經(jīng)倉庫監(jiān)督官加以檢查。至近代社會，當公司生產(chǎn)經(jīng)營制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，企業(yè)的經(jīng)濟管理工作便進入到一個新的時代。尤其是在進入20世紀之后，人們已經(jīng)認識到會計工作是企業(yè)經(jīng)濟管理工作中一個非常重要的組成部分。

作為企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標，能夠針對企業(yè)經(jīng)營中的各種行為進行有效的監(jiān)管。會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分反映了現(xiàn)代會計工作的實質(zhì)作用，即運用會計方法和手段，將業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中差錯與風險降到最低程度。會計控制是會計職能在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中質(zhì)的飛躍，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營進程中，會計人員要對所有的支出進行反映和監(jiān)督，面對一些違反法律法規(guī)、違反企業(yè)發(fā)展計劃的現(xiàn)象時，會計人員還要提出相應(yīng)的解決方案。總而言之，從某種層面上來看，企業(yè)經(jīng)營管理控制職能是通過會計控制來實現(xiàn)的。

從19世紀中期開始，西方國家股份公司的興起使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離，這使會計人員的受托責任來自經(jīng)營者與所有者這兩個層面：其一，會計人員受企業(yè)經(jīng)營者所托，在加大企業(yè)經(jīng)營管理力度、明確企業(yè)內(nèi)部激勵體系以及企業(yè)經(jīng)濟利益提升方面發(fā)揮重要的促進作用，充分履行經(jīng)營與理財?shù)穆氊?，保障?jīng)營者經(jīng)營目標的實現(xiàn)；其二，會計人員受企業(yè)所有者所托，系統(tǒng)、全面的記錄、確認以及計量的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進程，針對企業(yè)的理財情況與經(jīng)營情況實施有效的披露。內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標、與財務(wù)報告有關(guān)的目標以及與法令的遵循性有關(guān)的目標等，而這3個目標也正是會計工作的3個目標。

二、會計具有處理及提煉企業(yè)經(jīng)濟信息的內(nèi)部控制主體職能

會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益為主要目標，通過一系列專門方法對單位和其他組織的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地反應(yīng)和監(jiān)督，并隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析，促進各會計主體單位提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。同時也是會計信息收集、整理、加工生成的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

企業(yè)經(jīng)營過程中，會計職能始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)：事前，制定決策方案需要的各類估算、預(yù)測；事中，在計劃執(zhí)行過程對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄、核算；事后，實施成本方面的比較，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生事件實施分類分析等。針對企業(yè)在整個經(jīng)營管理活動中的勞動占用、勞動消耗以及勞動成果，會計人員必須做出客觀的經(jīng)濟評價，這些評價完整、連續(xù)、系統(tǒng)，企業(yè)各級管理人員都可以利用這一會計信息進行研究分析，揭示客觀經(jīng)濟運動的變化規(guī)律，達到利用規(guī)律擴大經(jīng)濟效果的目的。而一個企業(yè)為了完成或達到自己的目標，實現(xiàn)確定的計劃，就必須在及時獲得信息同時，充分利用信息資源建立起滿足企業(yè)需求的控制系統(tǒng)，構(gòu)建適合企業(yè)自身特點的管理制度，保障企業(yè)的經(jīng)營活動能夠在良性狀態(tài)下展開。溝通與信息始終圍繞著控制活動開展。溝通與信息系統(tǒng)能夠促使企業(yè)員工獲取在控制、執(zhí)行以及管理企業(yè)經(jīng)營進程中所需要的各種信息資料，并交換這些信息資料。而會計無疑是整個企業(yè)信息資源的中心。

三、會計人員具有良好內(nèi)部控制者的素質(zhì)。

首先，會計人員一方面擔負著單位的資金收支和財務(wù)管理任務(wù)，要依法及時對單位經(jīng)濟活動進行反映，保證會計信息的真實性、完整性；另一方面，會計作為經(jīng)濟活動的一種監(jiān)督手段，會計人員還要宣傳解釋、貫徹執(zhí)行國家的財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章，取得單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對會計工作的理解、支持、幫助和協(xié)作，維護財經(jīng)紀律。確保單位的經(jīng)濟活動必須符合國家政策和財政財務(wù)會計制度。

其次，會計人員必須遵守《會計法》所規(guī)定的各項制度，這是強制的、無條件的，同時也是在自覺履行會計職業(yè)道德原則。《企業(yè)會計準則》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計從業(yè)資格管理辦法》等一系列法規(guī)、制度相繼發(fā)布實施也對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

四、結(jié)束語

綜上所述，會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，會計工作的產(chǎn)生與發(fā)展、會計人員的專業(yè)技能和會計人員對企業(yè)經(jīng)濟信息的擁有量決定了會計人員是企業(yè)內(nèi)部控制的主體。

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