“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

蔣立峰

【摘 要】隨著我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和辦學(xué)形式的豐富，財(cái)務(wù)管理工作日趨重要，探討“營(yíng)改增”的大背景下高校財(cái)務(wù)管理受到的影響十分重要。本文從多個(gè)方面分析了“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理工作的具體影響，在此基礎(chǔ)上，論述了改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作、實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”稅制改革下平穩(wěn)過(guò)渡的策略。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；高校財(cái)務(wù)管理；影響；應(yīng)對(duì)策略

當(dāng)前，我國(guó)高等教育進(jìn)入了新的發(fā)展階段，學(xué)術(shù)研究產(chǎn)業(yè)化的趨勢(shì)日益突出，通過(guò)科研成果與企業(yè)生產(chǎn)的結(jié)合，許多高校實(shí)現(xiàn)了科研與經(jīng)營(yíng)的雙豐收，高校財(cái)務(wù)工作因而變得越來(lái)越重要。然而，近年來(lái)“營(yíng)改增”不斷深入，新的稅制對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了新的要求，在向“營(yíng)改增”過(guò)渡的過(guò)程中，許多高校不斷出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理上的問(wèn)題。因此，探討“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響十分必要。

一、“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)生的影響

（一）財(cái)務(wù)人員納稅申報(bào)繳納的工作負(fù)擔(dān)減輕

在“營(yíng)改增”實(shí)施前，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，在納稅申報(bào)過(guò)程中，有混合銷售行為的一般納稅人應(yīng)進(jìn)行增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的辨別工作。在“營(yíng)改增”之后，情況發(fā)生了變化，開始統(tǒng)一征收增值稅，倘若沒有特殊的狀況，增值稅專用發(fā)票都能夠進(jìn)行抵扣。作為小規(guī)模納稅人的高校，在申報(bào)過(guò)程中，求總開票金額和減免稅開票金額之差便可，毫無(wú)疑問(wèn)，財(cái)務(wù)人員的納稅申報(bào)工作負(fù)擔(dān)因此而減輕了很多。

（二）總體稅負(fù)有所降低

小規(guī)模納稅人是當(dāng)前多數(shù)高校的主要納稅人類型，其開具的發(fā)票是省屬國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票，有3%的增值稅征收率，沒有權(quán)利進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。除此之外，還有少數(shù)高校屬于一般納稅人的范圍內(nèi)，奇開具的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，在實(shí)施稅制改革之后，有6%的應(yīng)稅服務(wù)稅率，有權(quán)利進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而在不同的地區(qū)其增值稅附加的征收率也會(huì)有所不同。根據(jù)現(xiàn)有的“營(yíng)改增”實(shí)施后情況分析，從整體上說(shuō)，與過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅綜合稅率相比，高校的綜合稅率有一定程度的降低，有明顯的稅負(fù)降低狀況。

（三）發(fā)票使用與管理要求更高

在稅制改革實(shí)施后，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，其主要使用的發(fā)票有兩種，一是增值稅普通發(fā)票，二是增值稅專用發(fā)票。和營(yíng)業(yè)稅地稅普通發(fā)票有很大的差異，增值稅稅控系統(tǒng)要健全得多，其要求也更為嚴(yán)格，發(fā)票各環(huán)節(jié)的管理和稽查也會(huì)在稅務(wù)部門的嚴(yán)格執(zhí)法下更為規(guī)范。例如，在免稅發(fā)票使用的問(wèn)題上，提供免稅應(yīng)稅服務(wù)的沒有開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)力。對(duì)于那些以免征增值稅項(xiàng)目為目的的應(yīng)稅服務(wù)與購(gòu)進(jìn)貨物，沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的權(quán)限。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于增值稅專用發(fā)票虛開行為、偽造行為、非法出售行為以及違規(guī)使用行為等，都將被嚴(yán)厲追究刑事責(zé)任。高校財(cái)務(wù)管理部門要引以為戒，在增值稅發(fā)票的管理使用上要符合法律上和政策上的要求。

（四）會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)核算更加科學(xué)準(zhǔn)確

在“營(yíng)改增”正式實(shí)施之后，高校繳納的稅務(wù)類型由營(yíng)業(yè)稅變成增值稅，過(guò)去的會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地發(fā)生變化，即從原來(lái)的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，換言之，確認(rèn)本期收入、債權(quán)和債務(wù)的標(biāo)志變?yōu)閷?shí)際支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)亦或是取得收到現(xiàn)金的權(quán)利的發(fā)生。如此看來(lái)，高校的許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以以實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，實(shí)際財(cái)務(wù)情況能夠更為客觀地展現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)也增加了財(cái)務(wù)核算的參考價(jià)值，有利于對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制本身潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

二、高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的措施

（一）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，實(shí)現(xiàn)稅改平穩(wěn)過(guò)渡

任何政策的過(guò)度都難免會(huì)引發(fā)一些問(wèn)題，過(guò)渡期的努力十分關(guān)鍵，在“營(yíng)改增”實(shí)施初期，高校財(cái)務(wù)部門主管要擔(dān)負(fù)更多的責(zé)任，一方面對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行新稅制的宣傳和解讀，另一方面要主動(dòng)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效溝通，獲得相關(guān)政策與實(shí)施進(jìn)度方面的狀況，從而減少財(cái)務(wù)工作中面臨的難題，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的順利過(guò)渡。除此之外，高校還應(yīng)加強(qiáng)與其他高校間的溝通，分享和借鑒本校在“營(yíng)改增”過(guò)渡中出現(xiàn)的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)的方法，不走其他高校的彎路，不讓其他高校走自己的彎路，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過(guò)渡。

（二）建立明細(xì)賬目，做好備案工作

在稅制改革實(shí)施后，與以往相比會(huì)計(jì)核算會(huì)發(fā)生很大變化，在進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)采購(gòu)、教職工技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)活動(dòng)的過(guò)程中，高校要注重增值稅明細(xì)賬的記錄，并確保其準(zhǔn)確性，依據(jù)相應(yīng)的增值稅稅率進(jìn)行稅額的計(jì)提工作。尤其應(yīng)特別注意的是，與之前的工作方法相比，“營(yíng)改增”后收入的稅點(diǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)、可抵扣項(xiàng)、收入和成本費(fèi)用記賬核算等都發(fā)生了不同程度的變化。建立明細(xì)賬目，有利于使查詢、計(jì)算銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)更為方便，有利于為申報(bào)免稅進(jìn)行相關(guān)材料的準(zhǔn)備工作。

（三）嚴(yán)格審查合同，優(yōu)化流程管理

在“營(yíng)改增”實(shí)施后，高校的技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和服務(wù)等都被列為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票是其必須采用的經(jīng)濟(jì)憑據(jù)。對(duì)于原來(lái)的橫向科研收入和開具技貿(mào)發(fā)票的高校經(jīng)濟(jì)行為，與應(yīng)稅和免稅兩個(gè)問(wèn)題相關(guān)，如今一律要開增值稅發(fā)票，省科技廳認(rèn)定的免稅合同將會(huì)受到國(guó)稅局的仔細(xì)評(píng)定，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)免稅條件與實(shí)際狀況不符，則要進(jìn)行補(bǔ)繳稅金和收取罰金的嚴(yán)厲處罰。所以，高校財(cái)務(wù)部門要對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格審查，按照國(guó)稅局的相關(guān)要求和規(guī)定，促使科研項(xiàng)目合同的具有規(guī)范性，確保其內(nèi)容的詳實(shí)準(zhǔn)確。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)的稅制改革剛剛起步，“營(yíng)改增”在實(shí)施初期必然會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，作為特殊的納稅人，高校既要專注于人才培養(yǎng)和科研，又要做好財(cái)務(wù)工作、在繳稅上少走彎路。“營(yíng)改增”給高校財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了巨大變化，從工作內(nèi)容到工作形式，從權(quán)利到義務(wù)，高校相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)對(duì)此有充分認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上采取多方面的有效舉措，充分利用“營(yíng)改增”給高校財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的積極因素，減少消極影響，從而實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

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