論現(xiàn)階段高校審計如何發(fā)揮其職能作用

王正金

[摘要]隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出，建立和健全高校內(nèi)部控制、促進高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費，已成為當前全社會關(guān)注的重大課題。高校審計的最終目的是為高校經(jīng)濟運行可持續(xù)發(fā)展。高校應(yīng)充分發(fā)揮審計的職能作用；為內(nèi)部審計營造良好的工作環(huán)境；要圍繞改革發(fā)展，積極為其宏觀決策服務(wù)；要增強使命意識，突出監(jiān)督重點，促進增收節(jié)支；要樹立科學(xué)的管理理念，推進法制化、規(guī)范化、科學(xué)化；要正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，構(gòu)建和諧的審計環(huán)境，從而充分發(fā)揮內(nèi)審在維護高校經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟健康發(fā)展的獨特作用，當好維護高校權(quán)益的經(jīng)濟衛(wèi)士。

[關(guān)鍵詞]高校；審計；職能；作用；建議

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出，如何建立和健全高校內(nèi)部控制、促進高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費，已成為當前全社會關(guān)注的重大課題。內(nèi)部審計逐步得到了高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視。高校內(nèi)部各項內(nèi)控制度正在逐步建立或已趨于完善，內(nèi)部審計為此起到了積極促進作用，也取得了較好的經(jīng)濟效益，本文就內(nèi)部審計如何保障高校事業(yè)健康發(fā)展談幾點看法及建議。

一、內(nèi)部審計的定義職能

對內(nèi)部審計科學(xué)界定，一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實務(wù)部門所研究和關(guān)注的，也是內(nèi)部審計立法首先要明確的內(nèi)容。國際上關(guān)于內(nèi)部審計的通行定義，是2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中所作的界定，即“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動；目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標”。該定義明確了內(nèi)部審計的原則、內(nèi)容和目的，代表了內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。為適應(yīng)內(nèi)部審計形勢發(fā)展的需要，2003年初，國家審計署發(fā)布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”。同年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計基本準則》中所稱“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性、和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。審計的職能是審計本質(zhì)的客觀要求和內(nèi)在功能，內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能、評價職能、保護職能、建設(shè)職能、管理控制職能等。這些標準規(guī)定，為內(nèi)部審計在單位內(nèi)部的地位和作用給出了科學(xué)、適當?shù)亩ㄎ?，完善了?nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系，保證了內(nèi)部審計能夠更加廣泛地發(fā)揮服務(wù)和建設(shè)性作用，也有利于推動內(nèi)部審計健康發(fā)展。

二、高校需要為內(nèi)部審計營造良好的工作環(huán)境

國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的深化改革，必然呼喚引領(lǐng)教育上的改革。高校是供給側(cè)改革的重要一環(huán)，抓好供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，高校的作用至關(guān)重大，轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新、發(fā)展必須要有人才支撐，在這種新形勢下，如何保障高校教育事業(yè)的發(fā)展，是新形勢下對內(nèi)部審計提出的新的更高要求，供給能創(chuàng)造需求，需求也能倒逼供給。隨著國家改革和經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的作用越來越被社會所認可，內(nèi)部審計越來越受到高校的重視，內(nèi)部審計的權(quán)威性得到增強。尤其是近幾年隨著教育改革的深入以及腐敗案的層出不窮，使許多高校認識到，只有建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督和控制體系，才能徹底解決舞弊和管理不當?shù)膯栴}。在這一監(jiān)督控制體系中，內(nèi)部審計是內(nèi)控必不可少的組成部分?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。高校內(nèi)部審計組織形式多樣化的格局目前仍將并存，但內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性將日益增強。譬如我校審計是在主要負責人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，從人力、物力、財力等方面支持其內(nèi)審工作，2013年獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。學(xué)校把內(nèi)部審計擺在管理重要日程，在進行重大審計任務(wù)時，主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)能夠定期聽取內(nèi)審工作部署與匯報。特別是對其重點部門、重點項目、重點資金給予關(guān)注，規(guī)定工程不經(jīng)審計不得結(jié)算等，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)與監(jiān)督保障作用，為內(nèi)部審計順利開展工作營造了良好的發(fā)展空間和內(nèi)部環(huán)境。

三、高校審計要圍繞改革發(fā)展，積極為其宏觀決策服務(wù)

基于供給需求理論，內(nèi)部審計能為高校提供哪些職能的供給問題；高校需要內(nèi)部審計提供哪些職能的需求問題。實踐證明：“有為才有位，有位更有為”。隨著高校改革和經(jīng)濟的發(fā)展，績效審計、管理審計、內(nèi)控風險審計將成為內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。內(nèi)部審計必須順勢而為，緊緊圍繞高校中心工作，創(chuàng)新審計工作理念，認真探索開拓審計服務(wù)內(nèi)容，為其宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)與服務(wù)。高校內(nèi)審部門只有堅持“依法審計，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點，求真務(wù)實”的工作方針，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，才能在規(guī)范內(nèi)部管理、制度保障以及為高校防范經(jīng)濟風險、廉政建設(shè)等方面發(fā)揮其重要作用。一是要圍繞高校改革發(fā)展要求，認真開展審計專項調(diào)查研究，為高校管理層提供有價值的調(diào)查報告。譬如我校開展的《關(guān)于所屬企業(yè)財務(wù)運行情況的專項調(diào)查報告》、《關(guān)于所屬企業(yè)清產(chǎn)核資的調(diào)查報告》、《關(guān)于后勤各中心運行與管理情況的調(diào)研報告》等；二是要關(guān)注高校帶有傾向性、苗頭性趨勢問題，譬如開展的《關(guān)于后勤食品采購及安全內(nèi)控的專項調(diào)查報告》、《關(guān)于對學(xué)生實習經(jīng)費專項調(diào)查報告》等專項審計調(diào)查；三是加強基建修繕改造工程等項目力度，促進學(xué)校增收節(jié)支，譬如我們開展的《關(guān)于校園修繕改造工程情況的專項調(diào)查報告》等。幾年來我校內(nèi)審部門組織有關(guān)部門及專家完成并提供了許多有價值的調(diào)查報告，審計建議得到了有效采納，內(nèi)審部門為管理層宏觀決策以及改革發(fā)展提供了強有力的審計保障和服務(wù)作用。

四、高校審計要增強使命意識，突出監(jiān)督重點，促進增收節(jié)支

隨著國家經(jīng)濟形勢的發(fā)展，高校內(nèi)外環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，這就要求內(nèi)審部門在開展工作上要有新思路、新舉措、新方法。創(chuàng)新是審計事業(yè)發(fā)展的不竭動力，沒有創(chuàng)新就沒有進步。高校審計要適應(yīng)新常態(tài)，以創(chuàng)新為動力，開拓審計新領(lǐng)域，要將重心逐漸轉(zhuǎn)向教育“供給側(cè)改革”。內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部管理的重要組成部分，在供給環(huán)境方面，要創(chuàng)新審計思路，必須向全方位、寬領(lǐng)域拓展。要緊緊圍繞高校改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，開展研究和業(yè)務(wù)研討。在審計目標上，從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從查錯糾弊向完善內(nèi)部控制和風險管理轉(zhuǎn)變，開拓績效管理審計等新領(lǐng)域。在審計思路上，超前思維，從宏觀上去思考審計要達到的目的和需要解決的問題，在更高層次上提出建議和意見，為高校管理層決策提供服務(wù)。內(nèi)部審計要按照新常態(tài)、新理念，增強服務(wù)意識，將審計監(jiān)督寓于服務(wù)之中，想基層之所想、辦基層之所急，將內(nèi)審工作與高校供給側(cè)改革結(jié)合起來，強化審計在促進發(fā)展、服務(wù)基層等方面作用，在對其下屬單位審計中，不能只關(guān)注會計賬簿等賬內(nèi)財務(wù)情況，更要關(guān)注下屬單位市場經(jīng)營管理等“賬外”情況。內(nèi)部審計要關(guān)注績效，側(cè)重管理，體現(xiàn)服務(wù)意識，幫助分析研究其影響發(fā)展的瓶頸問題，為下屬單位“籌謀劃策”，真正為高校教育的發(fā)展“科學(xué)供給”提供保障。我校幾年來對重點項目嚴格執(zhí)行“三審制”和“三級復(fù)核制”，堅持工程不經(jīng)審計不予結(jié)算的原則，實行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)從事后審計向事中、事前轉(zhuǎn)變，累計完成基建修繕工程審計項目100多項，審查工程總金額上億元，審減工程金額千萬元，為實現(xiàn)各重大管理環(huán)節(jié)無失控現(xiàn)象做出了有力保障，有力地推動學(xué)?？沙掷m(xù)健康發(fā)展。

五、高校審計要樹立科學(xué)的管理理念，推進法制化、規(guī)范化、科學(xué)化

內(nèi)部審計是高校內(nèi)部管理的組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。高校為維護總體經(jīng)濟運行良好發(fā)展，必須建立健全內(nèi)部管理，也必須建立健全內(nèi)部審計制度。高校審計要按照法律賦予的職責來確定自己的定位，并按照《中國內(nèi)部審計準則》的要求，規(guī)范內(nèi)部審計程序、標準和業(yè)務(wù)流程，不斷深化各項制度創(chuàng)新，構(gòu)建與高校相適應(yīng)的、科學(xué)完備的審計制度體系，提高依法審計的水平。幾年來，我校內(nèi)審部門制定了《內(nèi)部審計處理處罰實施辦法》、《內(nèi)部審計績效暫行辦法》、《內(nèi)部控制評價與監(jiān)督辦法》、《內(nèi)部控制風險評估與控制辦法》等一系列規(guī)章制度。此外內(nèi)審部門還完成了《關(guān)于經(jīng)濟責任審計工作制度執(zhí)行情況調(diào)查評估報告》、《關(guān)于年度內(nèi)控風險評估報告》、《年度內(nèi)控有效性評價報告》等，進一步規(guī)范和促進了內(nèi)部審計工作質(zhì)量建設(shè)，使內(nèi)審工作逐步走上了法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

六、高校審計要正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，構(gòu)建和諧的審計環(huán)境

內(nèi)部審計是高校的一項重要管理制度和控制方法，內(nèi)部審計不僅越來越體現(xiàn)出其管理控制的功能，而且滲透于管理的全過程。對內(nèi)部審計來說，監(jiān)督是手段，服務(wù)是宗旨，內(nèi)審部門要樹立“以預(yù)防為主，防范勝于糾正”理念，更好地發(fā)揮影響力作用。內(nèi)審部門要積極與被審單位進行溝通，協(xié)作配合，改變審計就是“找問題、挑毛病”的片面看法。內(nèi)部審計要發(fā)揮“一審、二幫、三促進”的作用，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，要立足于審、著眼于幫，將以審促改，以審促幫，以審促效貫徹于工作之中，使被審單位真正理解支持審計，達到審計的目的。審計實施、定性和處理的依據(jù)是各項法規(guī)制度，內(nèi)審部門處理問題要充分考慮高校發(fā)展背景和被審單位實際情況，要正視客觀現(xiàn)實和社會環(huán)境，特別是當遇到某些發(fā)展中存在的問題與制度相矛盾之時，要用發(fā)展的、辨證的、科學(xué)的觀點分析問題，既要堅持原則，又要實事求是、客觀公正，要區(qū)別不同性質(zhì)。要善于從苗頭中發(fā)現(xiàn)趨勢，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。通過監(jiān)督評價與合規(guī)性檢查，找出內(nèi)控上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出合理的建議和意見，督促規(guī)章制度的落實，把問題消滅在內(nèi)部，消滅在萌芽狀態(tài)。譬如高?？蒲薪?jīng)費存在使用不當問題的原因是很復(fù)雜的，這也涉及到一些制度上的問題，我們應(yīng)當不斷改進制度，讓老師能夠高效地去使用經(jīng)費，發(fā)揮更大的作用，避免不規(guī)范的行為。

七、高校審計的最終目的是為高校經(jīng)濟運行可持續(xù)發(fā)展

內(nèi)部審計如何為高校管理層服務(wù)，有效開展績效管理審計，是內(nèi)部審計生存、發(fā)展的關(guān)鍵。過去傳統(tǒng)審計主要職責是查錯防弊，主要工作集中在財務(wù)審計方面。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和運行，內(nèi)部審計逐步由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，管理審計成為必然趨勢，內(nèi)部審計要立足促進高校發(fā)展的基礎(chǔ)上，提高服務(wù)大局能力。內(nèi)部審計要緊緊圍繞高校重要經(jīng)濟活動，始終把領(lǐng)導(dǎo)和教職工關(guān)注的難點、焦點問題作為重中之重，發(fā)揮內(nèi)審在維護高校經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟健康發(fā)展的獨特作用，把促進高校經(jīng)濟運行可持續(xù)健康發(fā)展作為高校審計的出發(fā)點，促進高校有關(guān)經(jīng)濟政策措施的貫徹落實，當好維護高校權(quán)益的經(jīng)濟衛(wèi)士。幾年來我校內(nèi)審部門以規(guī)范經(jīng)濟行為為重點，加強與組織部門協(xié)作與配合，堅持“有離必審”原則，充分發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)作用，不斷創(chuàng)新工作方式，將收支與責任審計結(jié)合起來，從查錯糾弊向完善內(nèi)部控制和風險管理轉(zhuǎn)變，按照年度有安排、平時有委托、審后有跟蹤的思路，把二級單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任全部納入審計范圍，在開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計同時，對在職領(lǐng)導(dǎo)干部也開展了任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，做到了全覆蓋。針對問題突出的單位，采取跟蹤審計，對查出嚴重違反財經(jīng)紀律的建議給予處分等。幾年來累計開展離任和任期審計100多項，促進被審計單位依法理財、科學(xué)理財和防范風險，從源頭上起到審計預(yù)警和防護作用，為建設(shè)和諧校園創(chuàng)造了良好經(jīng)濟環(huán)境。