沈鳳

【摘要】自2002年我國對生產(chǎn)性企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”辦法以來，該政策作為大力度優(yōu)惠政策一直為各生產(chǎn)性出口企業(yè)所關(guān)注，尤其是以出口為主的部分外資企業(yè)，在面對招商引資時(shí)更是把這一政策作為投資估算的一大項(xiàng)目來核算，同時(shí)隨著此項(xiàng)政策的深入實(shí)施國家稅務(wù)總局針對該政策在實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種漏洞與弊端也在進(jìn)行不斷的修改和完善。那么作為外資企業(yè)如何利用自身的出口優(yōu)勢在最大限度內(nèi)合法的利用好出口退稅這一優(yōu)惠政策呢？如何規(guī)避在實(shí)際操作過程中一些常見問題呢？本文就以此為論點(diǎn)加以深入淺出的探討，希望能拋磚引玉。

【關(guān)鍵詞】出口退稅 外資公司 退稅額度 退稅率

出口退稅的原意是國家通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使國內(nèi)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，從而增強(qiáng)國內(nèi)產(chǎn)品的國際市場競爭能力，達(dá)到擴(kuò)大出品創(chuàng)匯的目的。其主要貿(mào)易方式有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工等，而外資企業(yè)一般情況下以采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式更多一些，尤其是一些產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)一般都從境外母公司直接購入原材料，采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式可以免除進(jìn)口關(guān)稅。

一、現(xiàn)狀

外資企業(yè)對出口退稅來說有著與生俱來的優(yōu)勢，因?yàn)橥赓Y企業(yè)中有相當(dāng)一部分企業(yè)是貿(mào)易加工型企業(yè)，產(chǎn)品加工完成后仍然要出口到母公司或母公司原來固有的國外客戶公司去，因此出口比率相對較高。

自國家大力推行招商引資后，一些國外實(shí)力集團(tuán)企業(yè)就奔著出口退稅、所得稅減免等大幅度優(yōu)惠政策以及相對比較低廉的勞動(dòng)力成本而進(jìn)入國內(nèi)市場。而近幾年隨著勞動(dòng)力成本的不斷增加、所得稅“二免三減半”等優(yōu)惠政策的結(jié)束使得出口退稅政策成為外資企業(yè)節(jié)約成本、增加競爭力的主要法碼。而另一方面在國家對出口退稅政策不斷大力支持下，一些外資企業(yè)的產(chǎn)品即使不直接出口也可以通過走保稅區(qū)等其他方法可以實(shí)現(xiàn)出口退稅。同時(shí)，出口退稅期限也從原來的6個(gè)月內(nèi)退稅到帳到目前的申報(bào)次月到帳等一系列政策改進(jìn)，使得企業(yè)在資金流動(dòng)方面也助益良多。因此，絕大部分外資企業(yè)都是盡可能利用出口退稅這一政策，來降低成本提高產(chǎn)品的競爭力，增加企業(yè)利潤，可以說出口退稅政策在外資企業(yè)中利用率相當(dāng)普及。

二、常見問題點(diǎn)

（一）可退稅額不足

所謂出口退稅其實(shí)是對已納稅款的退還，而且必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物。而一些進(jìn)料加工企業(yè)大部分原材料是通過手冊免稅進(jìn)口，只有少量消耗品及費(fèi)用等發(fā)生時(shí)才會(huì)產(chǎn)生可用于退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此雖然出口額很大，應(yīng)退稅額很高，但實(shí)際能給予退稅的稅款很少，甚至一些企業(yè)有于退稅率沒達(dá)到17%而產(chǎn)生的免抵退稅不得免征和抵扣稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，即使應(yīng)退稅額再高實(shí)際給予退稅的稅額卻為零。在這種情況下根本體現(xiàn)不了出口退稅的優(yōu)勢，無法給企業(yè)帶來優(yōu)惠。

（二）報(bào)關(guān)單退單不及時(shí)

應(yīng)退稅額的計(jì)算不是以當(dāng)月出口額計(jì)算，而是以拿到海關(guān)退回報(bào)關(guān)單、出口操作手續(xù)完全結(jié)束后的出口額為基數(shù)進(jìn)行核算。那么就會(huì)產(chǎn)生一些委托代理報(bào)關(guān)公司報(bào)關(guān)的企業(yè)在不能及時(shí)拿到報(bào)關(guān)單回單的情況下無法申報(bào)出口退稅的問題。

根據(jù)國家稅務(wù)總局【2012】年第24號(hào)文《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免抵退稅申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。也就是說企業(yè)對于當(dāng)年的出口貨物報(bào)關(guān)單在次年3月31日前必須收齊，否則這部分出口貨物的退稅額度就全部予以作廢。2014年4月和2015年4月就在相當(dāng)多的一些企業(yè)是這個(gè)環(huán)節(jié)上造成非常大的損失。

（三）商品編碼選擇不當(dāng)，造成退稅損失

企業(yè)在出口報(bào)關(guān)前必須先根據(jù)自己企業(yè)出口產(chǎn)品的性質(zhì)、材料品質(zhì)、用途等一系列指標(biāo)在稅則上找出適合該產(chǎn)品的商品編碼，該編碼經(jīng)海關(guān)審核通過后使用于該出口商品，而退稅率就是根據(jù)商品編碼進(jìn)行核定的。增值稅退稅率從零到最高17%退劃分為多種不同級(jí)別的退稅率，報(bào)關(guān)人員需要根據(jù)自身企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)指標(biāo)來確定商品編碼，而實(shí)際操作過程中，相關(guān)人員因?qū)ψ约浩髽I(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品不是非常了解，特別是外資企業(yè)一些高技術(shù)含量產(chǎn)品，市場上沒有可比商品，再加上外文與中文之間對材料性質(zhì)翻譯的誤差很容易選擇錯(cuò)誤。比如明明可以選擇17%退稅率商品因產(chǎn)品性質(zhì)判斷錯(cuò)誤而選擇了13%退稅率的商品編碼，從而對企業(yè)造成出口退稅方面的損失。

（四）退稅政策調(diào)整跟進(jìn)不及時(shí)，利用率不足

出口退稅政策在實(shí)施過程中會(huì)根據(jù)實(shí)際情況不斷進(jìn)行更新與完善，作為企業(yè)也及時(shí)跟進(jìn)并充分理解更新點(diǎn)，以更新后退稅方法為依據(jù)為公司盡量多的爭取退稅額?？墒窃趯?shí)際操作過程中，無論是公司原因還是退稅操作人員原因，總會(huì)出現(xiàn)一些不必要的損失。例如：2013年10月，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告，該文中明確規(guī)定了免抵退稅不得免征和抵扣稅額的核算方法由原來的通過辦理免稅證明核定抵減額更改為以出口銷售額按核定比例計(jì)算。也就是說當(dāng)月國外進(jìn)口原材料的多少與次月申報(bào)時(shí)不得免征和抵扣稅額的計(jì)算脫離了關(guān)系，再加上2012年第24號(hào)文規(guī)定的報(bào)關(guān)單收齊不按月申報(bào)，而是統(tǒng)一按次年4月前收齊為準(zhǔn)，那么我們在實(shí)際操作中就是可以規(guī)避出口退稅額額度浪費(fèi)的問題。

三、改進(jìn)對策

（一）推行“內(nèi)置化”采購模式，解決可退稅額不足問題

1.調(diào)整國內(nèi)外采購比例

隨著外商投資企業(yè)在中國的生根發(fā)展，在原材料采購方面可以不斷開拓國內(nèi)市場。雖然一開始可能因?yàn)閲鴥?nèi)市場材料達(dá)不到企業(yè)生產(chǎn)精度要不得不從國外原有供應(yīng)商處采購，但可以考慮先從一些技術(shù)含量低的輔助原材料開始慢慢發(fā)掘國內(nèi)市場。這不但可以節(jié)約相當(dāng)大的運(yùn)輸費(fèi)，而且對采購原材料的銷后服務(wù)也可以大幅更進(jìn)。最主要是出口退稅方面可以通過取得的進(jìn)項(xiàng)稅額申請退稅從而達(dá)到節(jié)約成本的目的。比如原來100%原材料進(jìn)出口的企業(yè)把進(jìn)口比例調(diào)整為80%國外進(jìn)口、20%國內(nèi)采購。那么按月銷售額1000萬原材料采購700萬來計(jì)算，調(diào)整以后可用于退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以增加13.8萬元。

2.向國內(nèi)原材料供應(yīng)不達(dá)標(biāo)廠商派遣技術(shù)人員

企業(yè)可以在國內(nèi)市場挑選與自己公司要求比較接近的供應(yīng)廠家，然后通過向該供應(yīng)單位派遣技術(shù)監(jiān)督人員來解決原材料品質(zhì)要求問題，或者通過簽定保密合同等約束條件來進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，使其成為符合自己公司要求的原材料供應(yīng)商。從而進(jìn)一步實(shí)施原材料采購從國外轉(zhuǎn)入國內(nèi)，獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額通過出口退稅返還后達(dá)到降低成本的目標(biāo)。

3.吸收合并同類供應(yīng)廠商，加以技術(shù)改造更新

對于一些高技術(shù)含量企業(yè)，國內(nèi)供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)品精度無論如何也達(dá)不到要求時(shí)，可以考慮吸收合并，然后根據(jù)自身需要進(jìn)行改造更新。例如一些生產(chǎn)高技術(shù)含量機(jī)電產(chǎn)品的外資公司，該類公司在生產(chǎn)過程中需要大量五金制品。而中國國內(nèi)市場擁有大量中小型五金廠，但普遍都屬于初中級(jí)加工程度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到高精度要求，而且五金制品也因客戶要求差異相當(dāng)大。如果派遣技術(shù)員的話，首先這些廠商的生產(chǎn)設(shè)備達(dá)不到要求，其次技術(shù)機(jī)密外泄機(jī)率非常大，另外操作員工的技術(shù)水平也達(dá)不到要求。但這類廠商的合并成本相對比較低，公司可以通過吸收合并使其成為專為自己公司提供原材料的下屬子公司，即使進(jìn)行設(shè)備更新投入也增加本公司資本投入，更沒有技術(shù)外泄一說，從而達(dá)到材料內(nèi)置于化目標(biāo)。

（二）培養(yǎng)出口退稅專業(yè)人員

一般企業(yè)出口退稅工作由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼任，但實(shí)際上出口退稅工作涉及到貿(mào)易和財(cái)務(wù)稅務(wù)二方面內(nèi)容，無論是貿(mào)易人員兼任還是財(cái)務(wù)人員兼任都達(dá)不到全面掌握出口退稅要求。因此最好的辦法是成立出口退稅專業(yè)小組，組織培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)工作人員。

（三）跟報(bào)關(guān)代理公司進(jìn)行溝通協(xié)商，解決報(bào)關(guān)單退單速度慢問題

一部分報(bào)關(guān)單退單慢的原因是由于代理報(bào)關(guān)公司業(yè)務(wù)量太大操作速度慢，或是由于代理報(bào)關(guān)公司人員疏忽怠慢使報(bào)關(guān)單退單不能以最快速度退回到企業(yè)。那么企業(yè)可以通過更換代理報(bào)關(guān)公司或和報(bào)關(guān)公司簽定約束條件等手段，迫使代理報(bào)關(guān)公司加緊催促海關(guān)退單和加快退單操作手續(xù)。最大程度改善由于退單慢而造成的退稅損失。

四、結(jié)語

各個(gè)企業(yè)對出口退稅的理解各不一樣，而出口退稅在實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題也各不相同，本文只是從經(jīng)常發(fā)生的幾個(gè)大點(diǎn)問題上對出口退稅針對外資企業(yè)方面進(jìn)行一些粗淺的分析探討，不能覆蓋全部問題點(diǎn)。言而總之，出口退稅政策是根據(jù)國家和市場的要求在不斷變化與更新的，企業(yè)只有通過不斷學(xué)習(xí)、不斷研究、不斷跟進(jìn)才能使出口退稅政策針對自身企業(yè)特點(diǎn)充分發(fā)揮其作用。通過分析政策更新后的利弊點(diǎn)，以及對自身公司的影響點(diǎn)后修改企業(yè)稅務(wù)推行著手點(diǎn)，利用政策優(yōu)惠性為企業(yè)獲取更大的利益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告.

[3]郁慕湛.解讀“外貿(mào)穩(wěn)增長意見”》新京報(bào) 2014，5.