外幣報表折算差額的會計處理

張巖

摘要：外幣折算可以說是會計領(lǐng)域的一個大難點，實際操作過程中也顯示外幣折算有很多不一樣的方法。目前，企業(yè)選擇何種方法、何種匯率進(jìn)行外幣折算仍然是一個需要探討的熱點問題。本文分析了企業(yè)進(jìn)行外幣報表折算的目的，以及企業(yè)常用的四種進(jìn)行外幣報表折算的方法，分析之后提出了處理外幣報表折算差額的兩種辦法：計入當(dāng)期損益；作為遞延項目。具體采用哪種方法，還需要對企業(yè)進(jìn)行具體的分析，選擇最適合企業(yè)、最能反映企業(yè)情況的方法。

關(guān)鍵詞：外幣報表折算差額；折算方法；當(dāng)期損益；遞延項目

一、外幣報表折算的目的

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界的主流趨勢，在這種形勢下，跨國公司越來越受到人們的重視。其中，跨國公司最重要的一項工作就是要合并各個子公司的會計報表，而外幣報表折算是會計報表合并的前提，是一項基礎(chǔ)性的工作，對外幣報表合并起到了十分重要的作用，可以說是處理跨國會計業(yè)務(wù)必須掌握的一項技能。

外幣報表折算是對會計報表的一種處理，處理的是以外幣為幣種的報表，處理的目的是將其轉(zhuǎn)化為以記賬本位幣或要求幣種的報表。進(jìn)行外幣折算的目的主要有兩個：

第一個是單純的轉(zhuǎn)化成特定幣種的報表。會計報表是給有需要的進(jìn)行閱讀的，既包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員、企業(yè)的員工、政府、投資者、銀行、以及其他的利益相關(guān)者。閱讀人群可能來自不同國家，語種不一樣，因此閱讀會計報表的習(xí)慣也就不一樣，為了方便需要的人閱讀，而將財務(wù)報表轉(zhuǎn)化成閱讀人需要的幣種，這只是一種單純的幣種轉(zhuǎn)換，這種方法并不會產(chǎn)生折算差額。

第二個是合并財務(wù)報表需要先折算外幣報表。一般而說，跨國公司的總公司會設(shè)立在一個大城市，而在其他城市甚至是二線的成立會設(shè)立很多的分公司。跨國公司在計算其資產(chǎn)負(fù)債情況時，需要將各個子公司的報表進(jìn)行合并，這時就需要先進(jìn)行財務(wù)報表的折算，以滿足母公司的計算需要。這種情況下進(jìn)行的折算，會打破原先各個子公司已經(jīng)平衡的資產(chǎn)負(fù)債表，因此會產(chǎn)生一個差額，這個差額就是外幣報表的折算差額。

二、外幣報表折算的方法

影響折算差額的原因雖然不止一個，但主要是折算方法的不同導(dǎo)致的。每個企業(yè)都有自己的會計習(xí)慣，采用的會計折算方法不一樣，那產(chǎn)生的折算差額也就不一樣，可以說兩者是一種對應(yīng)的關(guān)系。目前，會計領(lǐng)域通用的折算方法可以說主要的有四個：現(xiàn)行匯率法、貨幣與非貨幣項目法、流動與非流動項目法、時態(tài)法。

（一）現(xiàn)行匯率法

顧名思義，是指采用編制會計報表當(dāng)天的匯率進(jìn)行折算的一種方法，主要是對資產(chǎn)項目和負(fù)債項目進(jìn)行的折算，而對于實收資本項目仍然采用歷史匯率的折算方法，這種方法對折算差額的影響取決于編制報表當(dāng)天的匯率與歷史匯率孰高孰低。這種方法也是目前會計領(lǐng)域采用最多、應(yīng)用最廣泛的一種方法。

（二）時態(tài)法

是對貨幣性項目和非貨幣性項目都采用現(xiàn)行匯率的方法，但是由于這兩種項目都會隨著匯率變化而發(fā)生改變，因此，只是一味的采用現(xiàn)行匯率折算，勢必會對企業(yè)的折算差額產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)在應(yīng)用這種方法的時候，一定要根據(jù)營業(yè)地的匯率進(jìn)行判斷，再決定是否采用。

（三）流動法與非流動法

企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都是有一定的分類的，按照不一樣的分類方法會有不同的分類。按照流動性進(jìn)行分類的話，企業(yè)的資產(chǎn)就可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，企業(yè)的負(fù)債可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。這種方法就是對企業(yè)的這些流動性的項目采用期末匯率進(jìn)行會計折算，這樣做的好處就是只有這些流動項目會受到折算的影響，但這些影響也會影響到企業(yè)的折算差額。

（四）貨幣與非貨幣法

這種方法跟上面提到的第三種方法很類似，是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一種分類方法，將它們分為貨幣性的和非貨幣性的，這里面貨幣性的項目要按照現(xiàn)行匯率進(jìn)行會計折算。但是這些項目也會受到匯率改變的影響，匯率變動會影響到企業(yè)的貨幣性項目，進(jìn)而對折算差額產(chǎn)生一定的影響。

三、外幣折算差額的會計處理辦法

通過上面的分析，我們可以了解到每個跨國公司都有自己的會計部門，企業(yè)內(nèi)部的會計部門是獨立于其他企業(yè)的，會計部門都有自己的一套方法，并不是所有的企業(yè)都采用一樣的折算方法。企業(yè)采用的折算方法不一樣也就意味著使用的匯率也不一樣，使用不同的匯率，產(chǎn)生的外幣折算差額肯定是不一樣的。意識到問題的所在，就應(yīng)該尋找解決問題的辦法，解決存在的問題，處理外幣報表折算差額的辦法可以說有很多，但是得到承認(rèn)并且應(yīng)用廣泛的主要有兩種：

（一）計入當(dāng)期損益

采用當(dāng)期損益這種方法就是將這一個會計期間發(fā)生的折算差額算到本期內(nèi)，當(dāng)做本期的損益處理，而不是其他別的會計時期，將這個損益列示到本期的損益表中，如果是在資產(chǎn)負(fù)債表中，就寫到未分配利潤這個項目中就行，未分配利潤在最后結(jié)算企業(yè)的利潤表和損益表的時候，都要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

作為當(dāng)期損益處理是有一定的好處的，這種方法的優(yōu)點在于它承認(rèn)了匯率變動這個客觀的事實，而沒有否認(rèn)。既然承認(rèn)了匯率的變動，那就意味著得承認(rèn)匯率變動引起的資產(chǎn)和負(fù)債等項目的變化，根據(jù)最簡單的資產(chǎn)、負(fù)債公式：資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益，我們可以知道資產(chǎn)、負(fù)債變動了，必然會影響到企業(yè)的所有者權(quán)益。因此，只有將折算差額算入當(dāng)期，才能真實完整的反映企業(yè)的會計信息，方便會計使用者查看企業(yè)的損益變動，而不用查看其它時期的報表，對于報表的使用者而言，計入當(dāng)期損益可以方便他們的查閱。

如果將折算的差額計入當(dāng)期損益，也就意味著企業(yè)這一期的損益會發(fā)生變動，如果損益變高了，那么會計報表的使用者可能會認(rèn)為企業(yè)這一期的獲利不錯，會對企業(yè)有一種錯誤的認(rèn)識，投資者可能會加大對企業(yè)的投資，投入更多的資金；反過來，企業(yè)這期的損益因為折算差額的調(diào)整變低的話，會讓企業(yè)的所有者以為企業(yè)這一期的收益不好，利潤太低，會對企業(yè)后期的經(jīng)營策略有所改動。尤其是那些企業(yè)的投資者，他們會定期關(guān)注企業(yè)的損益情況，看到企業(yè)的盈利能力沒有預(yù)期的好，也可能會撤回他們的投資，這會企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

折算的差額都算作當(dāng)期損益，計入到未分配利潤這個科目中，就要在每一個會計期間都進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一定程度上，加重了會計人員核算企業(yè)的利潤表和損益表的工作量，但是，會計人員必須按照規(guī)定進(jìn)行操作，不能省略。

（二）作為遞延項目

如果要是作為遞延項目，就需要單獨的將這一項列示在權(quán)益表中。這種方法是將企業(yè)的權(quán)益作為核心，而不認(rèn)為產(chǎn)生的外幣報表的這種折算差額是當(dāng)期的損益，認(rèn)為不會對企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。這種處理方法的核心觀點是將外幣報表的折算差額看做一個調(diào)整的數(shù)額，是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債這兩個項目折算后的調(diào)整，這種調(diào)整并不是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的，而是一種沒有實現(xiàn)的損益。

不計入當(dāng)期的損益，而將企業(yè)的折算差額予以遞延，這樣企業(yè)每一個會計期間折算出來的這些折算損益，我們將企業(yè)折算差掉的部分叫做折算損失，將折算多出的部分叫做折算利得。在遞延的處理方法中，遞延利得和遞延損失能夠互相的抵消，抵消之后企業(yè)剩余的差額，會在企業(yè)最終清算的時候進(jìn)行統(tǒng)一的處理，前期不需要再進(jìn)行處理。

也可以說這種方法是比較方便的，每次發(fā)生的外幣折算差額都作為企業(yè)的遞延項目，放到最后清算的時候再進(jìn)行統(tǒng)一的處理，這樣之前的每個會計期間就不需要再進(jìn)行額外的處理，對會計人員來說，這樣可以減少處理會計報表的負(fù)債工作，節(jié)省更多的精力放到其他的項目中去，可以提高會計部門的工作效率。

四、小結(jié)

企業(yè)最終選擇哪種外幣折算方法，取決于作報告的企業(yè)在境外經(jīng)營國的匯率是如何變動的，企業(yè)要根據(jù)匯率的變動選擇適合企業(yè)進(jìn)行折算的方法。但是對于每一期而言，一旦選定了進(jìn)行了外幣折算的方法，就應(yīng)該在這一期進(jìn)行到底，不應(yīng)該在開始后再隨便的變更折算的方法，這會使這一期的損益情況沒有對比的標(biāo)準(zhǔn)，報表的使用者也就無法參照報表作出對企業(yè)盈利情況的準(zhǔn)確判斷。對于外幣報表進(jìn)行折算，必然會產(chǎn)生折算差額，應(yīng)該正確對待外幣報表折算產(chǎn)生的差額，采取正確的處理方法，將折算差額控制在合理的范圍之內(nèi)，不要影響企業(yè)對報表的正常合并，也不能直接忽視產(chǎn)生的差額。

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（作者單位：中鐵九局集團(tuán)有限公司大連分公司）