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      “營(yíng)改增”對(duì)廣播影視服務(wù)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

      2016-05-14 22:34:37屈宇亮
      財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年5期

      屈宇亮

      摘要:廣播影視服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增“不僅解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題,降低了產(chǎn)業(yè)的整體稅負(fù),而且在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、深化產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工等方面起到了推動(dòng)作用。本文首先從促進(jìn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展和降低了產(chǎn)業(yè)整體稅負(fù)兩個(gè)方面肯定了“營(yíng)改增”對(duì)于影視服務(wù)的重要意義;接下來(lái),又從單一企業(yè)的角度,具體分析了影視制作發(fā)行服務(wù)和播放服務(wù)兩類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)變化情況,并且分析了部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況。與此同時(shí), “營(yíng)改增”也帶來(lái)了一系列的問(wèn)題,本文從控制納稅風(fēng)險(xiǎn)、建立全面有效的信息與溝通系統(tǒng)兩個(gè)方面提出了控制風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

      關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;“廣播影視服務(wù)業(yè)”;“納稅風(fēng)險(xiǎn)”

      根據(jù)2013年5月27日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)的財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件,廣播影視服務(wù)作為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”,被納入了營(yíng)改增的范圍。通知明確了廣播影視服務(wù)具體包括廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)三個(gè)環(huán)節(jié)。

      一、廣播影視服務(wù)“營(yíng)改增“的意義

      (一)營(yíng)改增促進(jìn)廣播影視產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展

      營(yíng)改增實(shí)施以前,企業(yè)所承擔(dān)的購(gòu)進(jìn)服務(wù)的稅款是不能夠抵扣的,為了避免重復(fù)納稅,依據(jù)需求企業(yè)通常會(huì)在內(nèi)部增設(shè)提供相關(guān)服務(wù)的部門(mén),這樣不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展,同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)自身的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展。

      舉例說(shuō)明,影視公司在影視劇發(fā)行中會(huì)經(jīng)常涉及到宣傳版面的設(shè)計(jì),為了節(jié)約開(kāi)支,公司在內(nèi)部增設(shè)了宣傳設(shè)計(jì)部。但營(yíng)改增之后,企業(yè)從一般納稅人處所購(gòu)買(mǎi)的設(shè)計(jì)服務(wù)的稅款是可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的,同時(shí),設(shè)計(jì)公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)相對(duì)公司內(nèi)部的設(shè)計(jì)部門(mén)則更有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì),因此影視公司自然會(huì)選擇專(zhuān)業(yè)的設(shè)計(jì)公司來(lái)提供相關(guān)的服務(wù),這樣在一定程度上,增值稅的抵扣納稅模式促進(jìn)了影視服務(wù)行業(yè)專(zhuān)業(yè)細(xì)分的發(fā)展,企業(yè)可以集中精力發(fā)展自己的強(qiáng)勢(shì)板塊。

      (二)營(yíng)改增降低了廣播影視產(chǎn)業(yè)的整體稅負(fù)

      1.從影視產(chǎn)業(yè)鏈的角度分析

      營(yíng)改增之前,廣播影視的制作、發(fā)行和播映(放映)環(huán)節(jié)都不涉及增值稅,都是按照“各環(huán)節(jié)征收,全額征收“繳納營(yíng)業(yè)稅,這對(duì)于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)說(shuō),會(huì)造成很大程度的重復(fù)征稅,加重行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行營(yíng)改增以后,徹底解決了產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問(wèn)題,只對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征稅,在一定程度上為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)了整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展。

      2.從聯(lián)合攝制的角度分析

      由于影視劇投資規(guī)模較大,大制作影視劇的投資會(huì)超過(guò)億元。因此,為減少資金壓力,規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn),常由多個(gè)投資者聯(lián)合投資一部影視劇,并根據(jù)雙方協(xié)商來(lái)確定各方對(duì)影視劇收益的分配,這就形成了聯(lián)合投資模式。

      在聯(lián)合攝制模式下,投資方可分為執(zhí)行制片方和非執(zhí)行制片方。執(zhí)行制片方一般主要負(fù)責(zé)影視劇的攝制及發(fā)行工作,通常也作為影片的財(cái)務(wù)核算方對(duì)影片的資金使用進(jìn)行統(tǒng)一的核算。

      舉例如下:某 A 影視制片發(fā)行公司與B影視制片公司聯(lián)合攝制一部影視劇,總投資為8000萬(wàn)元,其中A影視制片發(fā)行公司投資6000萬(wàn)元,為執(zhí)行制作費(fèi),B影視公司投資2000萬(wàn)元,為聯(lián)合投資方,拍攝完成后賣(mài)給某電視臺(tái),取得節(jié)目款收入12000萬(wàn)元,由A公司與電視臺(tái)結(jié)算,并開(kāi)具發(fā)票,投資雙方根據(jù)投資比例分成,B公司收到分成款3000萬(wàn)元。

      A影視制片發(fā)行公司和B影視制作公司“營(yíng)改增”前后應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅對(duì)比見(jiàn)下表:(其中X是指A影視制作發(fā)行公司投資成本中取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額,Y是指B影視制作公司投資成本中取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額。)

      A公司“營(yíng)改增”之前,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為12000*5%=600萬(wàn)元;營(yíng)改增之后,銷(xiāo)項(xiàng)稅為12000/(1+6%)*6% =679.25萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅為X+3000/(1+6%)*6%= 169.81+X,那么應(yīng)交增值稅為509.4-X。

      B公司”營(yíng)改增“之前,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為3000*5%=150萬(wàn)元;”營(yíng)改增“之后,銷(xiāo)項(xiàng)稅為3000/(1+6%)*6%=169.81萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅為Y,那么應(yīng)交增值稅為169.81-Y。

      由此可見(jiàn),“營(yíng)改增”實(shí)施前,A、B影視制作公司共計(jì)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅750萬(wàn)元,其中聯(lián)合投資方的分成3000萬(wàn)元在A、B公司都繳納了營(yíng)業(yè)稅金,形成了重復(fù)繳納;“營(yíng)改增”實(shí)施后,A、B影視制作公司共計(jì)應(yīng)繳納增值稅679.25-X-Y,其中聯(lián)合投資方的分成3000萬(wàn)元,在B公司繳納的增值稅款,在A公司實(shí)現(xiàn)了抵減扣除,因此對(duì)于聯(lián)合投資方的各方,總體上看減輕了稅負(fù)。

      二、具體分析廣播影視服務(wù)各鏈條企業(yè)的稅負(fù)變化

      (一)影視制作、發(fā)行服務(wù)

      營(yíng)業(yè)稅制下,廣播影視業(yè)中的“制作、發(fā)行”服務(wù)無(wú)論銷(xiāo)售額大小均按照“服務(wù)業(yè)”繳納 5%的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)行營(yíng)改增以后,年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的小型影視制作發(fā)行企業(yè)按照3%征收增值稅,其稅負(fù)從5%下降到3%,下降了40%。切切實(shí)實(shí)減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù);年銷(xiāo)售500萬(wàn)元以上的影視制作發(fā)行企業(yè)適用6%的增值稅率,實(shí)行納稅抵扣。下面以影視公司的某個(gè)電視劇制作項(xiàng)目為例,對(duì)其制作成本以及是否可以取得抵扣憑證的情況進(jìn)行分析:

      1.勞務(wù)報(bào)酬

      制作成本中演員工作人員等的勞務(wù)報(bào)酬一般占到總制作成本的60%左右,無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按稅法規(guī)定影視公司向演員工作人員支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)負(fù)責(zé)代扣代繳演員及工作人員的個(gè)稅,但是在實(shí)際操作中影視公司和演員簽定勞務(wù)合同時(shí)大都是稅后勞務(wù)合同,這意味著影視公司要負(fù)擔(dān)這部分稅款。

      2.劇本版權(quán)費(fèi)

      目前公司取得劇本版權(quán)有兩種途徑:第一種是直接從作者手中購(gòu)買(mǎi),對(duì)于自創(chuàng)劇本,主要為劇本創(chuàng)作人員酬金,代扣代繳個(gè)人所得稅,不涉及增值稅,無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;購(gòu)買(mǎi)的劇本版權(quán)題材好的作者大都要求簽定稅后合同,稅款由購(gòu)買(mǎi)劇本版權(quán)的影視公司負(fù)擔(dān)。公司不僅要替作者交納個(gè)稅,還因?yàn)闊o(wú)法取得抵扣的增值稅發(fā)票而加大稅收的負(fù)擔(dān)。第二種是直接從擁有劇本版權(quán)的影視公司購(gòu)買(mǎi),這種情況下一般是可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,進(jìn)行抵扣。但是由于優(yōu)質(zhì)的劇本一直是各家影視公司爭(zhēng)先搶購(gòu)的資源,因此第二種情況也比較少。

      3.設(shè)備的租賃費(fèi)、服裝費(fèi)、道具費(fèi)、化妝費(fèi)、場(chǎng)租費(fèi)、車(chē)輛的汽油費(fèi)等

      這部分費(fèi)用支出大部分可以取得發(fā)票,是電視劇項(xiàng)目制作支出中最易取得發(fā)票的支出。

      由上可見(jiàn),影視制作發(fā)行企業(yè)由于人員勞務(wù)支出占比過(guò)大和無(wú)法取得抵扣憑證可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。對(duì)此提出了幾點(diǎn)建議:1)關(guān)注各地的財(cái)政補(bǔ)貼政策。2)最大限度地取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。3)企業(yè)要積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),提高專(zhuān)業(yè)化程度,可以將舞美、道具、化妝等業(yè)務(wù)外包以獲得更多抵扣項(xiàng),這樣也能促進(jìn)廣播影視企業(yè)作品質(zhì)量顯著提高。

      (二)播映(放映)服務(wù)

      營(yíng)改增之前,“播映(放映)”屬于“文化體育業(yè)”的范疇,實(shí)行 3%的營(yíng)業(yè)稅率。“營(yíng)改增”后,對(duì)于年銷(xiāo)售額不足 500萬(wàn)元(含本數(shù))的小規(guī)模納稅人,采取簡(jiǎn)易征收辦法,征收 3%的增值稅,不能進(jìn)行抵扣納稅,稅負(fù)保持不變;對(duì)于一般納稅人而言,廣播影視服務(wù)業(yè)實(shí)行 6%的增值稅率,實(shí)行抵扣納稅。

      雖然該行業(yè)稅率由3%的營(yíng)業(yè)稅改征6%的增值稅,稅率有所上升,但一方面由于廣播影視播映企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈條中的下游,播映企業(yè)從節(jié)目制作、播映權(quán)采購(gòu)、播映每個(gè)環(huán)節(jié)都能獲得增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;另一方面播映企業(yè)對(duì)新的播映設(shè)備和播映技術(shù)需求較大,購(gòu)置固定資產(chǎn)的采購(gòu)支出比較大,“營(yíng)改增”之前,固定資產(chǎn)的采購(gòu)只能夠影響到成本的增加,不會(huì)涉及到稅款,“營(yíng)改增”之后,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,對(duì)播映企業(yè)形成利好。因此受可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響,播映企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)有所下降。

      三、“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)

      “營(yíng)改增”是一把雙刃劍,一方面它實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅,減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)了廣播影視服務(wù)業(yè)向?qū)I(yè)化、細(xì)致化的發(fā)展,另一方面,增值稅稅制相對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)相對(duì)復(fù)雜,是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高的稅種?!盃I(yíng)改增”后企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加。因此要做好“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)工作。

      (一)做好納稅籌劃,控制納稅風(fēng)險(xiǎn)

      面對(duì)營(yíng)改增政策,一方面要充分了解各種政策信息,利用稅收政策中有利于企業(yè)業(yè)務(wù)的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃,另一方面也要注意控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

      1.不同稅率的業(yè)務(wù)要做到分開(kāi)核算

      根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》相關(guān)規(guī)定:兼營(yíng)不同稅率(或征收率)的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算,未能分別核算,應(yīng)從高適用稅率(或征收率)。因此企業(yè)涉及到不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)做到①在簽訂合同條款時(shí),應(yīng)明確適用不同稅率的服務(wù)各自的單價(jià)及金額;②按照相應(yīng)的稅率分別開(kāi)具發(fā)票;③財(cái)務(wù)核算方面,相應(yīng)的收入、成本及費(fèi)用等要分開(kāi)核算。并且合同、財(cái)務(wù)核算以及發(fā)票必須內(nèi)容一致,這樣才可以分別適用不同的稅率,否則就需要從高計(jì)征增值稅。例如某影視制片公司,為增值稅一般納稅人,在進(jìn)行影視劇制作的同時(shí),開(kāi)展了影視器材的租賃服務(wù),影視劇的節(jié)目款收入應(yīng)按照6%計(jì)征增值稅,影視器材的租賃服務(wù)應(yīng)按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”計(jì)征17%的增值稅。那么按照營(yíng)改增的要求,該公司在財(cái)務(wù)上需要按照不同的服務(wù)內(nèi)容予以分別核算。

      2.注意區(qū)分可抵扣項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目

      根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利以及個(gè)人的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或服務(wù),不能從增值銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

      在企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)中,財(cái)務(wù)部門(mén)需要有納稅籌劃意識(shí),在相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展的籌備期就介入,根據(jù)情況做好納稅籌劃。比如公司計(jì)劃裝修新辦公室并采購(gòu)一批辦公家具,行政部提出兩種方案,第一種方案將辦公家具的采購(gòu)費(fèi)用也一并計(jì)入裝修費(fèi)用的預(yù)算,承包給裝修公司,那么裝修公司開(kāi)具的建筑安裝費(fèi)用是肯定不能夠抵扣的;第二種方案將采購(gòu)辦公家具的費(fèi)用與銷(xiāo)售公司單獨(dú)簽訂采購(gòu)合同,那么辦公家具的采購(gòu)款的進(jìn)項(xiàng)就可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。公司的財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)增值稅抵扣的相關(guān)規(guī)定,很顯然,財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)支持第二種方案,達(dá)到優(yōu)化稅收的目的。

      (二)建立全面有效的信息與溝通系統(tǒng),防范與控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

      由于“營(yíng)改增”出臺(tái)時(shí)間不長(zhǎng),法規(guī)還不是很健全,國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政部有針對(duì)性的出臺(tái)了大量的補(bǔ)充文件,導(dǎo)致公司的稅務(wù)人員難以全面掌握,出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

      為了防范與控制納稅風(fēng)險(xiǎn),一方面,公司內(nèi)部要及時(shí)匯編相關(guān)的法律法規(guī),組織公司的所有人員進(jìn)行學(xué)習(xí),并建立稅務(wù)法律法規(guī)的收集、更新系統(tǒng),確保企業(yè)人員能夠掌握最新的稅收政策,消除由于會(huì)計(jì)工作不到位而帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

      另一方面,公司應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的互動(dòng)關(guān)系,保持有效、及時(shí)的溝通,主動(dòng)咨詢(xún)并快速了解“營(yíng)改增”的最新政策。以消除新政策的理解和執(zhí)行過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

      四、結(jié)論及建議

      結(jié)論:

      (一)一方面“營(yíng)改增”對(duì)廣播影視服務(wù)產(chǎn)業(yè)整體起到了結(jié)構(gòu)性減稅的作用;另一方面,對(duì)于單一的廣播影視制作企業(yè)來(lái)說(shuō),“營(yíng)改增”之后,企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅率從5%增長(zhǎng)到6%,企業(yè)的應(yīng)交增值稅主要取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (二)“營(yíng)改增”之后,企業(yè)要更加關(guān)注自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)并且采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。

      建議:

      做好納稅籌劃和建立全面有效的信息與溝通系統(tǒng)等措施來(lái)控制企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

      參考文獻(xiàn):

      [1]財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2013]37 號(hào)關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知,2013-05-24.

      (作者單位:北京華錄百納影視股份有限公司)

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