賈文聰賈文雅

[摘 要]企業(yè)價(jià)值和內(nèi)部控制是目前學(xué)術(shù)界比較關(guān)注的兩個(gè)熱點(diǎn)問題，內(nèi)部控制在薩班斯法案公布之后得到了空前的關(guān)注。企業(yè)管理水平的一個(gè)重要體現(xiàn)是內(nèi)部控制的控制程度。文章從理論上分析了內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，揭示了兩者的作用機(jī)理，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；企業(yè)價(jià)值；理論分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.16.133

1 引 言

近年來(lái)，世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，例如美國(guó)安然事件、騎士交易集團(tuán)和中國(guó)的銀廣夏、億安科技等。我國(guó)證券市場(chǎng)上也發(fā)生了一連串財(cái)務(wù)報(bào)告造假、職業(yè)經(jīng)理人偽造簡(jiǎn)歷、高管挪用公款等不良事件，對(duì)此，政府和企業(yè)已經(jīng)漸漸意識(shí)到加強(qiáng)監(jiān)管的重要性。監(jiān)管不僅局限于外部監(jiān)督，更要加強(qiáng)自身的控制力度。建立健全的內(nèi)部控制制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生促進(jìn)作用，提高內(nèi)部控制的管理能力，不只是提高現(xiàn)代企業(yè)管理水平的需要，更對(duì)公司防范風(fēng)險(xiǎn)存在重要的戰(zhàn)略意義。事件的發(fā)生不是偶然，反映出這些公司在內(nèi)部控制方面存在一些問題。隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和資本市場(chǎng)的日漸繁榮，內(nèi)部控制可以較好地體現(xiàn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力狀況，對(duì)企業(yè)價(jià)值的衡量和評(píng)價(jià)顯得尤為重要。

2 內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值的傳導(dǎo)過程

實(shí)施內(nèi)部控制的目的是為了使企業(yè)能夠得到更好的發(fā)展，而并不只是單純?yōu)榱恕翱刂啤?。?nèi)部控制可以在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，保障企業(yè)資源和財(cái)產(chǎn)的有效性和全面性來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

2.1 內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值的傳導(dǎo)過程

本節(jié)內(nèi)容主要是通過以下五個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)。

2.1.1 內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，也是其他要素運(yùn)行的基本保障。主要有公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化等，每個(gè)要素都直接影響著企業(yè)價(jià)值。良好的治理結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制的組織保障，可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)權(quán)主體之間的矛盾，克服或減少代理成本。如果企業(yè)建立了完善的機(jī)構(gòu)體系以及明確的權(quán)責(zé)分配，這會(huì)使企業(yè)員工各司其職，提高工作效率。再比如人力資源政策，一個(gè)企業(yè)如果制定了明確的晉升政策，必然會(huì)提高員工的工作積極性，這也會(huì)促使企業(yè)發(fā)展。從企業(yè)文化來(lái)看，如果一個(gè)企業(yè)有屬于自己的企業(yè)文化，那么員工的行為將會(huì)趨于一致，所有員工會(huì)團(tuán)結(jié)起來(lái)，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。海爾集團(tuán)之所以成功，有很大一部分是得益于其良好的企業(yè)文化。

從以上論述可以得出，要想使內(nèi)部控制功能很好地滲透到公司的每個(gè)環(huán)節(jié)，必須要建立一個(gè)完善、成熟的內(nèi)部環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。

2.1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的現(xiàn)代社會(huì)，幾乎每一個(gè)經(jīng)濟(jì)體都面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，包括來(lái)自內(nèi)部的和外部的。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是通過降低不確定性來(lái)提高預(yù)期收益，進(jìn)而保證企業(yè)未來(lái)收益的穩(wěn)定性。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，必須要了解企業(yè)所處的環(huán)境。

如果在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前能夠客觀冷靜的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，做出合理地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就可以使企業(yè)在損失發(fā)生前做出有效的安排，即所謂的防患于未然，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的發(fā)展策略、利潤(rùn)水平和有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)間相平衡，并能很好地調(diào)整在實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)途中遇到的各種情況和問題，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

2.1.3 控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

控制活動(dòng)是企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段，它貫穿于企業(yè)的采購(gòu)、銷售、對(duì)外投資、籌資等環(huán)節(jié)?？刂苹顒?dòng)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，以制度形式存在。在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，采購(gòu)員在采購(gòu)過程中，如果做到貨比三家，為公司挑選價(jià)格便宜、質(zhì)量?jī)?yōu)良的貨源，這肯定會(huì)節(jié)約企業(yè)的成本，這對(duì)企業(yè)價(jià)值是直接的影響。在銷售環(huán)節(jié)，銷售員如果可以為企業(yè)找到更多的客戶，那么必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)量的增加，這也會(huì)影響到企業(yè)價(jià)值。對(duì)外投資時(shí)，必須要考慮到每一個(gè)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，分析項(xiàng)目的可行性，做到每一筆資金的效用最大化。在籌資的過程中，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，建立合理的資本結(jié)構(gòu)，控制負(fù)債比例，以免使企業(yè)承擔(dān)過高的財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加籌資成本。因此，要想讓每個(gè)環(huán)節(jié)都能正常運(yùn)行，必須使控制活動(dòng)發(fā)揮作用。

要讓制度和控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)的各個(gè)階層在思想和行為上產(chǎn)生約束力，使這種約束力滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，促使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中具有較高的運(yùn)行效率，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加。

2.1.4 信息與溝通對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

信息與溝通是企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。內(nèi)部控制的載體就是信息與溝通，它可以為其他四個(gè)要素提供信息支撐，保證溝通順暢，使其他四個(gè)要素最大限度地發(fā)揮作用。企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)層面都離不開信息與溝通。

信息與溝通作用于企業(yè)價(jià)值表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一方面，通過內(nèi)部溝通，使企業(yè)各部門員工認(rèn)清自己的職責(zé)，保證員工能及時(shí)向上級(jí)傳達(dá)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要信息。上級(jí)也可以通過溝通將指示傳達(dá)給下級(jí)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展；另一方面，通過與外部接觸，使企業(yè)與消費(fèi)者、供應(yīng)商、其他企業(yè)、政府等進(jìn)行交流，獲取重要信息，這有利于企業(yè)積極應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提升企業(yè)價(jià)值。

2.1.5 監(jiān)督對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

監(jiān)督是企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證。實(shí)施監(jiān)督的目的是找出企業(yè)運(yùn)行過程中的不足，促使企業(yè)沿著良性的軌道發(fā)展。監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是通過管理者、員工和各流程關(guān)鍵負(fù)責(zé)人對(duì)自身工作的評(píng)價(jià)，從而觀察企業(yè)內(nèi)部控制中是否存在不足和缺陷，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)。外部監(jiān)督則是指通過政府機(jī)關(guān)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生外部的行為約束力。這將促使企業(yè)時(shí)刻警醒自己的行為，提高企業(yè)價(jià)值的發(fā)展質(zhì)量。

監(jiān)督是一種手段，是為了檢驗(yàn)企業(yè)的發(fā)展是否遵循正常的程序。通過監(jiān)督可以幫助管理層建立健全企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到有章可循，提升企業(yè)管理水平，最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)保駕護(hù)航。

從以上我們看到，人們的認(rèn)識(shí)跟隨企業(yè)價(jià)值理論不斷發(fā)展而提高。作為一個(gè)企業(yè)，不但應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注近期的控制，還要計(jì)劃長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)策略和盈利能力。在分別分析內(nèi)部控制五要素對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響后，可以得出的結(jié)論是有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值有一定的促進(jìn)作用。

2.2 內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系分析

實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的要求不僅是內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，也是企業(yè)各股東以及管理層的期望。與此同時(shí)，有效的內(nèi)部控制體系有利于促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值這兩者之間是密切相關(guān)、互為促進(jìn)的。具體來(lái)講，兩者關(guān)系主要體現(xiàn)在以下方面：

2.2.1 企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理的具體形式之一是內(nèi)部控制

企業(yè)的總目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而內(nèi)部控制目標(biāo)就是總目標(biāo)下的一個(gè)具體目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)不但包括企業(yè)的一些基本活動(dòng)，例如研發(fā)設(shè)計(jì)、銷售計(jì)劃、基本服務(wù)項(xiàng)目等；還包括一些支持性活動(dòng)，例如財(cái)務(wù)運(yùn)作、研發(fā)能力、采購(gòu)活動(dòng)、人力資源管理等。這些價(jià)值活動(dòng)協(xié)調(diào)運(yùn)行的良好，就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。依據(jù)組織的經(jīng)營(yíng)層次，將企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)分為：投資活動(dòng)的內(nèi)部控制、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制、貨幣資金的內(nèi)部控制、生產(chǎn)活動(dòng)的內(nèi)部控制等。

這些具體的目標(biāo)就是企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的代表，每一項(xiàng)都與企業(yè)價(jià)值息息相關(guān)。在投資活動(dòng)中，如果企業(yè)能夠做到全面分析項(xiàng)目所處的環(huán)境，做出合理地風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，那么企業(yè)將會(huì)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。在生產(chǎn)活動(dòng)中，如果保證能夠做到采購(gòu)、銷售以及市場(chǎng)等部門信息通暢，那么生產(chǎn)的產(chǎn)品就不會(huì)出現(xiàn)滯銷或脫銷等情況，這也將直接或間接的影響到企業(yè)價(jià)值。

2.2.2 內(nèi)部控制的控制范圍包括企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)

在內(nèi)部控制中，我們理解的控制是施控主體對(duì)受控客體的一種能動(dòng)作用，這種能動(dòng)作用使得受控客體為施控主體的目標(biāo)所驅(qū)動(dòng)，以最終達(dá)到施控主體的預(yù)定目標(biāo)。施控主體主要是指機(jī)構(gòu)的管理層包含各級(jí)責(zé)任中心。信息輸入是指當(dāng)外界條件或環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，會(huì)以信息的形式傳達(dá)給施控主體，要求他們做出相應(yīng)的決策。內(nèi)部控制的受控客體是指人、財(cái)、物以及在其經(jīng)營(yíng)過程中所形成的一系列組合形式和組合關(guān)系。信息輸出則是指施控主體對(duì)受控主體發(fā)生作用、提出對(duì)策后，控制的影響或者成果會(huì)以信息的形式傳遞出來(lái)，以供相關(guān)人員評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制客體中的核心是人，因?yàn)樗械慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值都是通過人來(lái)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等都存在價(jià)值流動(dòng)。這說明以人、財(cái)、物為客體的價(jià)值管理活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制的控制范圍中。此外，企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)和價(jià)值管理時(shí)，離不開各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。

3 結(jié)論及建議

前文的理論分析向我們表明：內(nèi)部控制直接影響著企業(yè)價(jià)值，兩者聯(lián)系十分密切，同時(shí)結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制目前的發(fā)展?fàn)顩r，提出以下四點(diǎn)建議。

3.1 切實(shí)做到以人為本，關(guān)注組織中人的行為

因?yàn)閮?nèi)部控制的實(shí)施主體是人，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況或多或少的受到人為因素的影響。一個(gè)既有能力又有良好道德品質(zhì)的人能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約很大的監(jiān)督成本，進(jìn)而可以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。企業(yè)在加強(qiáng)對(duì)“人”的控制時(shí)，應(yīng)該做到以下兩點(diǎn)：第一，企業(yè)管理層要能夠以身作則，積極與下屬員工溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題采取措施；第二，對(duì)員工要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德教育，引導(dǎo)他們能夠自覺按章辦事。

3.2 營(yíng)造良好的控制環(huán)境

企業(yè)在發(fā)展時(shí)要注意實(shí)際控制人控制比例，以使其保持在均衡狀態(tài)。同時(shí)要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念、方法和人力資源管理政策等方面，注重培養(yǎng)員工正確的道德觀，樹立全員控制意識(shí)，形成企業(yè)獨(dú)特的文化氛圍。

3.3 發(fā)揮各個(gè)部門和人員的內(nèi)部牽制作用，形成良好的監(jiān)管體系

通俗來(lái)講就是要做到不相容職務(wù)要分離，企業(yè)在安排工作時(shí)，決定一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由單個(gè)人或部門完成，應(yīng)該需要各個(gè)部門和人員一起決定。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能擔(dān)任出納，這就是相互牽制的體現(xiàn)。企業(yè)建立健全內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的核心問題是要有合理的職責(zé)分工。此外，在監(jiān)督時(shí)，不能只關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的審計(jì)，還要使企業(yè)在其他監(jiān)管部門的監(jiān)督下依法經(jīng)營(yíng)。

3.4 建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要防患于未然，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是為了確保管理人員的指令能夠得到貫徹執(zhí)行，管理層日常決策中就包括為了減小風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率而采取的行動(dòng)，改善員工訓(xùn)練計(jì)劃，通過這些活動(dòng)達(dá)到降低或抵銷部分風(fēng)險(xiǎn)的作用。

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