丹輝++張華

摘要：銀行承兌匯票作為一種結(jié)算方式，在企業(yè)之間應(yīng)用較為普遍，供電企業(yè)收取大用戶電費經(jīng)常面臨銀行承兌匯票結(jié)算。為降低企業(yè)財務(wù)費用，供電企業(yè)收取貼息用來應(yīng)對用戶以銀行承兌匯票方式結(jié)算電費。本文分析了銀行承兌匯票在實際交易中的貼息計算以及賬務(wù)處理的方法，旨在為進一步推廣適用企業(yè)并具備可操作性的銀行承兌票據(jù)貼現(xiàn)計算方法與技術(shù)提供參考。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；銀行承兌匯票；貼息；處理

中圖分類號：F830 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

銀行承兌匯票是商業(yè)匯票的一種，是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。鑒于銀行承兌匯票特殊的提款要求，在承兌到期日之前，企業(yè)如果必須用現(xiàn)金進行結(jié)算，比如：發(fā)放工資、繳納稅款、償還銀行貸款等，就需對所持銀行承兌匯票進行貼現(xiàn)，按規(guī)定向貼現(xiàn)銀行繳納貼息，從而增加企業(yè)財務(wù)費用，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。如何在國家財經(jīng)法規(guī)要求范圍之內(nèi)規(guī)范用戶銀行承兌匯票貼息收取處理，筆者認為應(yīng)注意以下幾點。

一、收取用戶銀行承兌匯票貼息的依據(jù)

依據(jù)《合同法》及有關(guān)法律規(guī)定，合同對逾期付款有約定的應(yīng)當(dāng)按照合同約定承擔(dān)違約責(zé)任。如果合同中明確約定了逾期付款的違約金，或者約定了賠償損失的具體方法，則依合同約定承擔(dān)違約責(zé)任。國家電網(wǎng)公司供用電合同模板約定的付款方式，一般要求用戶在規(guī)定的時間內(nèi)將電費結(jié)算款項匯至指定銀行賬戶，未按合同約定進行結(jié)算的要承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任或承擔(dān)相應(yīng)的利息。由于承兌匯票到期提款的特性，收取用戶銀行承兌匯票貼息實際上是用戶支付的從合同約定付款日到票據(jù)到期日之間的延期付款利息，是履行供用電合同約定的內(nèi)容，是企業(yè)之間的合同行為，因此供電企業(yè)收取用戶銀行承兌匯票貼息是合理的。同時作為供電企業(yè)，在與用戶簽訂供用電合同時，需要將付款方式、預(yù)期付款賠償?shù)扔嘘P(guān)內(nèi)容約定清楚，為承兌票據(jù)貼息的收取提供依據(jù)。

二、銀行承兌匯票貼息的計算

如付款義務(wù)人遲延履行付款義務(wù)，將致權(quán)利人不能按合同約定取得款項，造成資金缺口，權(quán)利人通常通過貸款來彌補資金缺口。依此性質(zhì)，逾期付款的應(yīng)當(dāng)支付的利息以銀行當(dāng)期貸款利率計算。《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第十七條“當(dāng)事人對欠付工程價款利息計付標準有約定的，按照約定處理；沒有約定的，按照中國人民銀行發(fā)布的同期同類貸款利率計息”。因此供電企業(yè)收取用戶承兌匯票貼息應(yīng)以同期銀行貸款基準利率作為貼息利率，貼息期以合同約定付款日至票據(jù)到期日之間的日期計算。

如：A供電公司與B用戶簽訂供用電合同，約定每月30日之前將當(dāng)月電費匯至A公司指定銀行賬戶，若未按約定結(jié)算電費B用戶將承擔(dān)必要的延期付款利息。3月30日，B用戶將一張6月30日到期面值100萬元的銀行承兌匯票交至A供電公司用以結(jié)算當(dāng)月電費，假設(shè)當(dāng)月銀行同期貸款基準利率為5%，則A供電公司應(yīng)收取B用戶的承兌匯票貼息為：

100萬元×（30+31+30）/365×5%=12466元

三、銀行承兌匯票貼息的納稅處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用”?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費”。供電企業(yè)向用戶收取的銀行承兌匯票貼息屬于延期付款利息，屬于增值稅價外費用，應(yīng)該按照規(guī)定繳納增值稅。

四、收取銀行承兌匯票貼息的賬務(wù)處理

銀行承兌匯票貼息作為增值稅價外費用由供電企業(yè)向用戶開具增值稅專用發(fā)票，收到用戶貼息后依據(jù)銀行進賬單進行如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

參考文獻：

[1]張立偉.大力發(fā)展銀行承兌匯票業(yè)務(wù)提高商業(yè)銀行綜合收益[J].中國證券期貨，2013，01：201-202.

[2]鄭鈳.銀行承兌匯票在實務(wù)交易中的貼息計算研究[J].電子技術(shù)與軟件工程，2014，13：222.