無形資產(chǎn)會計運用問題的分析與思考

于博客++馬云平

摘 要：無形資產(chǎn)做為我國企業(yè)經(jīng)營過程中重要組成部分，越發(fā)的成為決定一個企業(yè)以后的現(xiàn)金流量和市場價值的主要動力，但在其進行核算過程還存在一定的問題，尤其是在無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方面，存在一定的滯后性，使企業(yè)大量資產(chǎn)在賬外游離，文章通過對無形資產(chǎn)概念界定，分析出當(dāng)前企業(yè)對無形資產(chǎn)進行核算過程中存在的問題及原因，并針對這些問題提出合理化對策。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；會計核算；核算問題及對策

無形資產(chǎn)是一種沒有實物形態(tài)，并且由企業(yè)擁有與控制的、可以被辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)在傳統(tǒng)的會計核算過程中，對于資產(chǎn)的核算更加側(cè)重于有形資產(chǎn)，而對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量的考慮卻很狹隘。隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)更加重視對無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量，并且注意到無形資產(chǎn)，對于企業(yè)乃至社會的發(fā)展具有十分重要的意義。當(dāng)前無形資產(chǎn)內(nèi)涵不斷豐富，其核算范圍也在深刻變化，解決其核算中存在的問題，才可以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)狀況。

一、無形資產(chǎn)概述

知識領(lǐng)域下，企業(yè)對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量需要更加真實與全面。對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)需要具備以下含義：它是企業(yè)擁有的，可以控制的經(jīng)濟資源，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要要素，并且它在一定的期間內(nèi)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以無形資產(chǎn)是一項沒有實物形態(tài)，但是其具有一定的價值，并且未來會給企業(yè)帶來一定的預(yù)期收益的資源。

二、企業(yè)無形資產(chǎn)核算存在的問題

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)過程存在的問題

無形資產(chǎn)表現(xiàn)為科學(xué)技術(shù)為企業(yè)帶來了超額利潤的能力，信息時代的到來，使資本市場對無形資產(chǎn)做出了價格反映，表明了其具有價值性，并且可以為企業(yè)帶來增值，但其確認(rèn)范圍狹窄。在開發(fā)階段，允許資本化的費用確定較難判斷，準(zhǔn)則中規(guī)定的五個條件缺一不可，而這五個條件中存在很多的不確定性，盡管現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，對于企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行了明確的階段劃分，即：研究階段和開發(fā)階段，但是，新會計準(zhǔn)則并沒有對研究階段與開發(fā)階段的劃分界限，做出明確的規(guī)定，因此，企業(yè)對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)費用，在何時予以資本化就很難被確定。此時，會計從業(yè)人員對于是否符合條件判斷存在難度，并且給其工作帶來了很多的不便，此時，企業(yè)會根據(jù)自身的需要，對研究階段及開發(fā)階段進行劃分，為企業(yè)帶來了操縱利潤的空間，如：當(dāng)企業(yè)盈利較大，此時企業(yè)會加大費用支出以達到偷逃稅的目的；而企業(yè)盈利小時，企業(yè)會減少研發(fā)費用以達到盈利的目的。因此，無形資產(chǎn)確定的隨意性，會對稅收及投資者帶來不利。

2.無形資產(chǎn)計量過程存在的問題

無形資產(chǎn)計量方式單一，當(dāng)前以歷史成本進行核算計價，而過于單一的計量方法在信息時代的今天顯得有些不合理。首先，我國會計準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)的計量方法不夠完善。依然采用重成本核算忽略價值的計量方式。盡管原始成本的計量方式簡單，但是并不能完整的反映出企業(yè)無形資產(chǎn)的潛在價值，同時，企業(yè)無形資產(chǎn)是過去資產(chǎn)價值形成的，原始成本并不能對其長期積累形成的無形資產(chǎn)價值予以準(zhǔn)確的判定。隨著社會信息技術(shù)發(fā)展，無形資產(chǎn)的開發(fā)周期縮短，并且隨著新型無形資產(chǎn)的出現(xiàn)，使無形資產(chǎn)的原有價值降低，不能如實反映出無形資產(chǎn)的真實價值，也不能反映出無形資產(chǎn)未來會為企業(yè)帶來怎樣的經(jīng)濟利益，使企業(yè)管理者做出的戰(zhàn)略計劃不夠準(zhǔn)確，投資者不能做出合理的決策。

其次，無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用計量問題。當(dāng)前，無形資產(chǎn)只對取得專利權(quán)時的費用予以資本化，而對于研究時發(fā)生的費用，即沒有資本化的費用計入當(dāng)期損益，但是無形資產(chǎn)研究過程中對于資料的收集，而產(chǎn)生的費用也十分巨大，只將開發(fā)成功的支出計入資產(chǎn)并不能如實反映其自身的價值。另外，對于長時間研究過程中所形成的無形資產(chǎn)，此過程中支出的人力物力很多，甚至?xí)嘤陂_發(fā)階段，但如果并不能形成無形資產(chǎn)就需要承擔(dān)風(fēng)險，即使形成了無形資產(chǎn)，短期內(nèi)該資產(chǎn)的價值也不會很快的體現(xiàn)出，因此，從這個角度來說，企業(yè)的管理者并不愿意進行無形資產(chǎn)開發(fā)的資金投入，導(dǎo)致企業(yè)對于無形資產(chǎn)的研發(fā)積極性不高。

最后，新準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的計量過于重視貨幣計量，而研發(fā)過程中人力資源、技能、企業(yè)文化等非貨幣價值并不能以貨幣進行核算，使這部分價值并不能確認(rèn)為資產(chǎn)價值，也沒能在企業(yè)財務(wù)報告中予以披露，由于這些不被確認(rèn)的價值是無形資產(chǎn)的價值核心，非貨幣資產(chǎn)不能計入無形資產(chǎn)價值，使其真實價值無法體現(xiàn)。

3.無形資產(chǎn)會計核算存在的問題

首先，無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法、加速攤銷法，而企業(yè)對于無形資的攤銷方法的選擇存在很大的隨意性，主觀的方法的選擇，為企業(yè)留下了利潤操控的空間。

其次，無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，在會計核算期間不得轉(zhuǎn)回，這與國際會計準(zhǔn)則相反，存在分歧，盡管減值部分不允許轉(zhuǎn)回由我國國情決定，但是并不能體現(xiàn)客觀性、可行性及公允性的核算準(zhǔn)則，無法顯示出其真實的價值，如：無形資產(chǎn)價值100萬元，當(dāng)年攤銷10萬元，公允價值76萬元，當(dāng)年應(yīng)該計提差值，到第二年時該資產(chǎn)公允價值為85萬元，而計提差值部分不得轉(zhuǎn)回，那么其賬面價值并不能如實反映其真實價值。同時，會計準(zhǔn)則只對無形資產(chǎn)的減值做出了相應(yīng)的規(guī)定，而沒有對該資產(chǎn)產(chǎn)生的增值進行介紹，因此，并不能如實反映出無形資產(chǎn)的真實價值。

最后，信息披露不能及時對信息使用者提供信息，使其可以快速了解企業(yè)無形資產(chǎn)狀況，然而，當(dāng)前企業(yè)對無形資產(chǎn)的原值、凈值、攤銷、減值、以及對游離在賬外價值信息的真實披露，存在嚴(yán)重的信息不對稱性。

三、企業(yè)無形資產(chǎn)會計核算問題產(chǎn)生的原因

當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則的核算范圍不廣泛，而無形資產(chǎn)核算特殊性客觀存在，因此，不能如實反映企業(yè)財務(wù)信息，許多無形資產(chǎn)并不能滿足給企業(yè)帶來收益這一規(guī)定，這種不確定性收益使市場不能有效對其價值衡量，這樣就不能真實反映無形資產(chǎn)公允價值水平及未來收益情況，不能將其客觀計入企業(yè)財務(wù)核算系統(tǒng)，同時企業(yè)競爭環(huán)境中，無形資產(chǎn)會反映企業(yè)機密，因此，企業(yè)會對其披露存在顧慮。

我國外部監(jiān)督機制并不完善，在進行財務(wù)信息披露前需要經(jīng)過審計，而審計是一種競爭行為，它依賴企業(yè)的聘任而決定審計費用，這樣的利益捆綁關(guān)系使審計不能客觀地對企業(yè)無形資產(chǎn)的實際狀況進行有效審計，不能行使其客觀監(jiān)督與控制，出具的審計結(jié)論并沒有必要的證據(jù)，造成違法行為不能被遏制。

四、優(yōu)化企業(yè)無形資產(chǎn)核算的對策

1.明確無形資產(chǎn)各階段劃分標(biāo)準(zhǔn)

盡管2006年新會計準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)劃分為研究階段及開發(fā)階段，但并沒有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立相關(guān)規(guī)定可以在無形資產(chǎn)具體核算細(xì)則中，進行詳細(xì)補充與說明，指定不同行業(yè)，根據(jù)不同行業(yè)會計估計、前期差錯及會計政策等內(nèi)容，具體制定各不同企業(yè)對于研究階段及開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，提高企業(yè)財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，對企業(yè)財務(wù)人員及管理人員進行相關(guān)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使其可以更加準(zhǔn)確的掌握相關(guān)內(nèi)容，保證對企業(yè)無形資產(chǎn)的階段確定更加嚴(yán)格。

2.提升無形資產(chǎn)計量質(zhì)量

首先，企業(yè)可以對無形資產(chǎn)采用價值計量。無形資產(chǎn)可以在未來為企業(yè)帶來超額的經(jīng)濟利潤，而采用價值計量對無形資產(chǎn)進行計量，正是以其對企業(yè)未來經(jīng)濟利潤的流入，做為資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。隨著對無形資產(chǎn)的認(rèn)識與應(yīng)用的廣泛，無形資產(chǎn)的價值是否可以被真實反映具有十分重要的意義。

其次，改變現(xiàn)在公允價值計量環(huán)境。完善計量方式是一個長期的過程，需要不斷完善與健全相關(guān)程序，不斷提高財務(wù)人員的素質(zhì)，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部管理與外部監(jiān)管相結(jié)合，改變企業(yè)現(xiàn)有的盈余管理現(xiàn)狀，并實現(xiàn)良好的公允價值計量環(huán)境，減少企業(yè)操縱利潤行為的發(fā)生。

3.加強無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用核算

首先，根據(jù)不同企業(yè)的不同特點、不同性質(zhì)，以不同的計量方法進行研究階段費用計量，比如：偶發(fā)研究費用可以將其全部計入當(dāng)期損益予以費用化；涉及到的研究開發(fā)階段費用支出，可以將這部分的費用予以資本化；或者企業(yè)的研究活動是主要經(jīng)營活動，可以將研究階段的費用資本化，增加企業(yè)研發(fā)支出可比性。

其次，強化企業(yè)開發(fā)支出的監(jiān)督與管理，激發(fā)企業(yè)管理者對于開發(fā)的熱情，減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，按相關(guān)性原則對企業(yè)研究與開發(fā)階段的費用支出進行計量，使確認(rèn)與計量過程更加合理。積極借鑒國外的成功經(jīng)驗，與我國當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營的實際情況相結(jié)合，如：增加研發(fā)失敗時的科目，以降低其對企業(yè)利潤的影響，使企業(yè)實際資產(chǎn)價值及費用支出可以被更加準(zhǔn)確的反映。

最后，做為企業(yè)的計量單位--貨幣計量，對無形資產(chǎn)這種種類繁多的資產(chǎn)，只以其做為計量方法是不可能實現(xiàn)的，此時，不能僅依靠貨幣對無形資產(chǎn)計量，而需要運用更多的非貨幣計量方式，才可以有效反映出企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值，從而對企業(yè)的財務(wù)信息、內(nèi)部運營及各成長指標(biāo)真實的反映，因此，將企業(yè)貨幣計量與非貨幣計量有機結(jié)合，才可以使企業(yè)無形資產(chǎn)更加真實、可靠的被反映出來。

4.完善無形資產(chǎn)增減值及攤銷核算

首先，完善2006年新會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量過程中實踐操作性。無形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，從長遠(yuǎn)來看，這種情況需要進一步改變，完善社會主義市場體系，對價格信息體系進行健全，使公允、市場價格可以準(zhǔn)確合理的表現(xiàn)出資產(chǎn)價值，規(guī)范相關(guān)審計行為，建立內(nèi)部監(jiān)督體系。同時無形資產(chǎn)會出現(xiàn)增值情況，并且會出現(xiàn)數(shù)額巨大的情況，如實反映該資產(chǎn)價值，遵循謹(jǐn)慎性原則對資產(chǎn)價值進行調(diào)整。

其次，在對無形資產(chǎn)確定攤銷金額時，需要將使用壽命有限的無形資產(chǎn)，殘值確定為零，而這在實務(wù)中很難確定，其攤銷方法存在主觀性。因此，加強會計準(zhǔn)則操作性，使財務(wù)人員進行資產(chǎn)推銷時有章可循。

五、總結(jié)

我國會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量取得了很大的成績，但是仍然不能與國際準(zhǔn)則相比，作為企業(yè)經(jīng)營及社會發(fā)展的重要資源，無形資產(chǎn)伴隨經(jīng)濟時代的到來，其對企業(yè)乃至社會發(fā)展的推動作用不容忽視，對于社會、每個企業(yè)來說，無形資產(chǎn)不再陌生，它的核算對于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，借鑒國際經(jīng)驗進一步界定核算范圍，選擇更加適合其計量要求的核算方法，才可以更加準(zhǔn)確的進行無形資產(chǎn)信息披露。

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