謝冬梅

摘要：企業(yè)的全面預(yù)算管理是在企業(yè)的預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，協(xié)調(diào)企業(yè)的各部門，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的管理。隨著企業(yè)的發(fā)展和市場競爭的加劇，全面預(yù)算管理作為能把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融合在一個(gè)體系之中的管理控制方法，其重要性日益凸顯。本文針對當(dāng)前全面預(yù)算管理存在的問題，提出了完善對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 全面預(yù)算管理 問題 對策

隨著社會的不斷地進(jìn)步和發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)對預(yù)算管理的要求不斷增加，企業(yè)的全面預(yù)算管理需要不斷地完善及優(yōu)化，以達(dá)到企業(yè)的不斷發(fā)展。對于全面預(yù)算管理，企業(yè)關(guān)注更多的往往是如何運(yùn)用這一工具來實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)營目標(biāo)，而對于以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用卻未能給予足夠的關(guān)注。基于上述理論和實(shí)務(wù)研究成果，結(jié)合自身實(shí)際工作體會。我們需要考慮如何充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的功能作用，優(yōu)化企業(yè)資源配置，更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、當(dāng)前全面預(yù)算管理存在的問題及其成因

（一）對全面預(yù)算管理的功能作用缺乏統(tǒng)一、全面的認(rèn)識

全面預(yù)算管理作為一種管理控制方法，它所負(fù)有的功能決定了它具有戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、全面性、綜合性的特征。但不少企業(yè)對全面預(yù)算管理功能作用的認(rèn)識不夠全面，甚至是片面的，存在為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象。一方面在企業(yè)內(nèi)部，從管理層到員工、從職能部門和業(yè)務(wù)部門，對于全面預(yù)算管理的重要性沒有形成共識，將其片面地理解為財(cái)務(wù)預(yù)算，認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的工作；另一方面，對全面預(yù)算管理的特征及其作用認(rèn)識不全面，將其解讀為預(yù)算控制，弱化了其他功能的發(fā)揮。

（二）戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)對未來發(fā)展的一種總體設(shè)想和預(yù)期，是企業(yè)發(fā)展的長期目標(biāo)。如果把戰(zhàn)略目標(biāo)比作海上航行的船只希望到達(dá)的港口，全面預(yù)算管理就是保證船只航向的羅盤。清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)，能夠使全面預(yù)箅管理從戰(zhàn)略高度進(jìn)行把控，將企業(yè)日常的經(jīng)營活動與戰(zhàn)略目標(biāo)無縫對接，使其不至于偏離長期的發(fā)展軌道?，F(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理意識，沒有制定明確、具體的戰(zhàn)略目標(biāo)，或者是將上級單位制定的目標(biāo)甚至于下達(dá)的年度工作目標(biāo)直接拿來作為自己的目標(biāo)，脫離了自身實(shí)際。由于缺乏科學(xué)、合理的戰(zhàn)略目標(biāo)指引，全面預(yù)算管理常常被用作幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)的一種工具，使其在戰(zhàn)略層面應(yīng)有的作用得不到發(fā)揮。

（三）全面預(yù)算管理在執(zhí)行中存有誤區(qū)

除了戰(zhàn)略目標(biāo)的不清晰以及認(rèn)識上的不足，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中也存在一定的誤區(qū)，影響了實(shí)際執(zhí)行的效果。首先，預(yù)算通常是企業(yè)在對內(nèi)外部環(huán)境及其發(fā)展趨勢分析判斷的基礎(chǔ)上做出的預(yù)測。在預(yù)算編制過程中，往往會陷入誤區(qū)，認(rèn)為預(yù)算所依賴的環(huán)境，特別是外部市場環(huán)境復(fù)雜多變，無法預(yù)測，從而導(dǎo)致為預(yù)算而預(yù)算，編制的預(yù)算有其形而無其實(shí)，對執(zhí)行缺乏指導(dǎo)意義。其次，全面預(yù)算管理的內(nèi)涵既包括財(cái)務(wù)預(yù)算，也包括經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算，三者的有機(jī)結(jié)合才構(gòu)成了企業(yè)完整的全面預(yù)算。由于企業(yè)內(nèi)部部門職責(zé)分工不同，往往造成財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、市場脫節(jié)，形成各自為戰(zhàn)的局面，無法形成完整的預(yù)算體系。三是根據(jù)掌握的資源量估算能夠?qū)崿F(xiàn)的業(yè)務(wù)規(guī)模，名為預(yù)算，實(shí)為計(jì)劃，缺乏戰(zhàn)略性、前瞻性，導(dǎo)致執(zhí)行中缺乏激勵性。

二、企業(yè)如何完善全面預(yù)算管理

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識

企業(yè)是以資金為紐帶的資源投入與產(chǎn)出系統(tǒng)，全面預(yù)算管理作為一種管理控制方法，作用是幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，以獲得最佳投入產(chǎn)出效果，其作用的發(fā)揮取決于企業(yè)對其功能的定位。隨著市場競爭的加劇，企業(yè)所面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的功能作用，必須從影響其作用發(fā)揮的因素出發(fā)，跳出認(rèn)識和執(zhí)行中的誤區(qū)。概括說來，即統(tǒng)一思想認(rèn)識。全面預(yù)算涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理的方方面面，從企業(yè)的管理層到基層員工對此形成共識是做好這項(xiàng)工作的基礎(chǔ)和前提。

（二）在實(shí)施全面預(yù)算管理中要堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向與資源導(dǎo)向相結(jié)合

通過月度和季度目標(biāo)的落實(shí)，來保障年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過年度目標(biāo)來保障戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成；通過各職能部門責(zé)任中心階段目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，來保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)設(shè)定是實(shí)施全面預(yù)算管理關(guān)鍵的第一步，資源導(dǎo)向則是實(shí)施全面預(yù)算管理必須堅(jiān)持的另一個(gè)原則。這里所說的資源導(dǎo)向，不同于傳統(tǒng)的“有多少錢辦多大事兒”的資源導(dǎo)向，而是在戰(zhàn)略目標(biāo)引領(lǐng)下的資源導(dǎo)向，是想辦多大事兒需要多少資源配套，這是全面預(yù)算管理需要幫助解決的問題。

（三）三個(gè)到位

1、部門協(xié)同到位

全面預(yù)算是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)、綜合的工程，如果沒有部門之間的協(xié)同、配合，片面地把預(yù)算理解為財(cái)務(wù)部門的工作，只靠單個(gè)或少數(shù)部門唱獨(dú)角戲是無法做好的。從企業(yè)財(cái)務(wù)部門的角度，要轉(zhuǎn)變觀念，主動加快向服務(wù)型、決策支持型的管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型，打破業(yè)務(wù)分工的界限，深入業(yè)務(wù)、深入市場；而從其他部門的角度，要正確理解全面預(yù)算管理，更要主動參與，在部門之間要形成推動全面預(yù)算管理的合力。

2、支持保障到位，既包括軟性的保障，也包括硬件的保障

軟性的保障是指從制度上完善，一方面是制度功能上的完善，堅(jiān)持頂層設(shè)計(jì)，營造良好的預(yù)算氛圍；另一方面是制度體系上的完善，完善全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，使之將企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算全部涵蓋在內(nèi)，將企業(yè)的全部資源納入統(tǒng)籌。

3、約束管控到位

有效的全面預(yù)算離不開高效的執(zhí)行，這就要求企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中堅(jiān)持預(yù)算和執(zhí)行的統(tǒng)一，避免兩層皮。一是要強(qiáng)化預(yù)算分析，建立定期跟蹤機(jī)制，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵問題和異?，F(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，找出執(zhí)行偏差的原因，對癥下藥；二是要發(fā)揮考核的激勵作用，針對不同的責(zé)任主體建立差別化的、動態(tài)的考核指標(biāo)體系，設(shè)定個(gè)性化的考棱指標(biāo)，使預(yù)算目標(biāo)真正成為風(fēng)向標(biāo)、指揮棒。

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