基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建措施問(wèn)題研究

劉濤平

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，市場(chǎng)上的不確定因素越來(lái)越多，面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)成為了企業(yè)首要的目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理最重要的手段便是內(nèi)控制度，有了好的內(nèi)控制度就可以很好的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，近年來(lái)由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)所導(dǎo)致的企業(yè)倒閉現(xiàn)象不在少數(shù)，這就更加的體現(xiàn)出內(nèi)控制度的重要性。鑒于此，本文先是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控制度的關(guān)系進(jìn)行了論述，然后就當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，最后提出了幾點(diǎn)建議、措施，希望能為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)提供有效參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)內(nèi)控 構(gòu)建措施

內(nèi)控控制制度是現(xiàn)在公司的強(qiáng)力措施，也是企業(yè)的自我監(jiān)督和自我約束機(jī)制，直接關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)踐分析，對(duì)建立健全企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和持續(xù)發(fā)展都具有深遠(yuǎn)的意義。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)前，風(fēng)險(xiǎn)成為了企業(yè)生存和發(fā)展的重大威脅，怎樣解決這一威脅成了企業(yè)的新任務(wù)。最近幾年，我國(guó)內(nèi)部控制的理論范圍逐漸的加大，開(kāi)始擴(kuò)展到了風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，各企業(yè)越來(lái)越重視兩者的結(jié)合效果，因此，我國(guó)很多的企業(yè)開(kāi)始研究?jī)?nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理。筆者認(rèn)為，要讓兩者結(jié)合的完美，必須理論和實(shí)踐相互結(jié)合才行，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部問(wèn)題雖然具有一般的規(guī)律性，但是任何企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)都有其特殊性和內(nèi)在要求，所以必須的只有理論和實(shí)踐相互的結(jié)合，才能制定出適合企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的策略部署。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制兩者的聯(lián)系

內(nèi)部控制產(chǎn)生和發(fā)展的主要?jiǎng)恿κ且驗(yàn)槠髽I(yè)存在又風(fēng)險(xiǎn)，兩者之間是不可分離的關(guān)系，兩者之間的結(jié)合是可以有互補(bǔ)作用的，兩者相輔相成可以使企業(yè)長(zhǎng)久平穩(wěn)的發(fā)展。首先，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的組成有相同之處，風(fēng)險(xiǎn)管理中的要點(diǎn)五個(gè)與內(nèi)部控制的要點(diǎn)重合。其次，它們的工作都是全體公司人員參與。第三，它們工作的目標(biāo)是相同的，風(fēng)險(xiǎn)管理的管理策略是在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上添加的。第四，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)控制度的目的，內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段，就我國(guó)現(xiàn)狀而言，兩者之間還沒(méi)有比較相同的觀點(diǎn)。但是我國(guó)現(xiàn)在認(rèn)同的觀點(diǎn)是三種：第一種是認(rèn)為內(nèi)控制度中包括有風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制包含的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于風(fēng)險(xiǎn)管理；第二種觀點(diǎn)恰恰相反，他們認(rèn)為內(nèi)控制度含于風(fēng)險(xiǎn)管理；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為兩者沒(méi)有什么區(qū)別，風(fēng)險(xiǎn)管理等同與內(nèi)部控制。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理是相互關(guān)聯(lián)的，兩者之間互相影響、互相約束，風(fēng)險(xiǎn)管理可以控制內(nèi)控制度是否可以去有效的實(shí)施，而內(nèi)控制度就是風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，為了更好的實(shí)施管理制度與目的，所以應(yīng)該將他們結(jié)合起來(lái)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度滯后

我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部都有環(huán)境不夠理想的問(wèn)題。根本的因素就是公司的管理層對(duì)內(nèi)部控制不了解，不明白它的重要性，不知道它的積極作用，一味的追求業(yè)務(wù)規(guī)模和發(fā)展速度，都不去重視內(nèi)控制度的作用，使得內(nèi)部控制發(fā)揮不出應(yīng)該有的作用，內(nèi)部控制的實(shí)施也沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效果。如在財(cái)務(wù)管理方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者掌握著財(cái)務(wù)大權(quán)，但卻不熟悉財(cái)務(wù)管理理論與方法，在實(shí)際操作中越權(quán)行事，內(nèi)部控制制度、稽核制度形同虛設(shè)。又如在固定資產(chǎn)管理方面，一些房屋建筑沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)際論證就上馬修建，但建成幾年后就閑置起來(lái)，造成資源浪費(fèi)，還有一些適當(dāng)維修后就可繼續(xù)利用的設(shè)備，被隨意放置，提前報(bào)廢。也有一些企業(yè)存在治理結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題，比如企業(yè)管理人員的水平過(guò)低、經(jīng)營(yíng)和管理能力不夠等等，也缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)；再次，員工們的品質(zhì)是重要的，因?yàn)樗鼤?huì)影響團(tuán)隊(duì)的合作效果，同時(shí)員工們也缺乏創(chuàng)新。所以，公司的任職是很重要的，它直接的影響到公司內(nèi)控制度是否能夠真正的實(shí)行下去。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理體系有待健全

管理體系在內(nèi)部控制中占有重要的地位，從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，企業(yè)要自主的去判斷風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)有可能到來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，才能制定出合適的策略去躲避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)幾率，就目前來(lái)看，本國(guó)的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都很差，沒(méi)有一個(gè)健全的方法去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有建立判斷、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)部門，用來(lái)采集風(fēng)險(xiǎn)信息，不時(shí)的調(diào)整策略的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、提前預(yù)警機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)構(gòu)都不完善，沒(méi)有完整的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施力度不夠大。為了更好的利益，很多企業(yè)以高風(fēng)險(xiǎn)為代價(jià)進(jìn)行違經(jīng)營(yíng)，這就將公司的風(fēng)險(xiǎn)率提高了。更有可能會(huì)導(dǎo)致公司損失財(cái)產(chǎn)，制約公司以后的發(fā)展。

（三）內(nèi)控執(zhí)行不到為

內(nèi)控執(zhí)行到不到位也會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)它也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理和控制的策略的實(shí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。如果說(shuō)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是人的大腦，那么全體的員工就好比是執(zhí)行原件，企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行的力度不夠，即時(shí)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)制定的制度再完美也只是個(gè)形式而已。很多企業(yè)都制定了大量的規(guī)章、制度，但是也僅限于記錄在冊(cè)子上，沒(méi)有去認(rèn)真的執(zhí)行到位，有些公司的員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理念，對(duì)它沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，只是為了應(yīng)付企業(yè)的規(guī)章制度。更有些企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)就存在問(wèn)題，一直執(zhí)行的是存在問(wèn)題的內(nèi)部控制制度。同時(shí)，公司員工的認(rèn)知不夠徹底，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度起不到應(yīng)該有的效果，還有的人員的素質(zhì)就不過(guò)關(guān)，根本無(wú)法達(dá)到內(nèi)控所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。公司都是高層制定的制度，公司內(nèi)部控制的制度同樣沒(méi)有辦法約束這些高層，所以，高層應(yīng)該有一個(gè)好的態(tài)度去執(zhí)行內(nèi)控制度，這樣才能起到帶頭的作用，給公司制造一個(gè)良好的環(huán)境，下面的工作人員才會(huì)認(rèn)真執(zhí)行到位，所以，高層對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)知是至關(guān)重要的。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建措施

企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)《基本規(guī)范》《配套指引》的要求，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，設(shè)定一個(gè)好的管理體系，可以有效的去實(shí)行內(nèi)控制度，有利于企業(yè)向著更好和更高的目標(biāo)發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，可以按照以下的幾方面付諸實(shí)施：

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制力度

首先，內(nèi)部控制的重要環(huán)境因素之一就是風(fēng)險(xiǎn)管理理念，它可以體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，更重要的是它還影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)必須將風(fēng)險(xiǎn)理念貫穿到各個(gè)環(huán)節(jié)，如在企業(yè)招投標(biāo)中，應(yīng)派遣專業(yè)人員確認(rèn)投標(biāo)企業(yè)的資質(zhì)，歷史，信譽(yù)，能力等，避免低價(jià)中標(biāo)等現(xiàn)象的出現(xiàn)。第二，建立完整企業(yè)的法規(guī)治理機(jī)制。完整的企業(yè)法規(guī)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度實(shí)施的重要手段。要想充分的發(fā)揮出管理機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的核心地位，還應(yīng)該設(shè)計(jì)專門的機(jī)構(gòu)來(lái)應(yīng)對(duì)特別事項(xiàng)。如在財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)明確企業(yè)各級(jí)人員的權(quán)責(zé)，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)納必須經(jīng)過(guò)討論和審批，財(cái)會(huì)部門要發(fā)揮好監(jiān)督作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起決策指揮作用，而非事必躬親。第三，完善企業(yè)的人力資源管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)的核心工作人員是廣大員工，人才是發(fā)展的硬道理，為了公司可以更好更快的發(fā)展，設(shè)計(jì)一個(gè)激勵(lì)公司員工的體系勢(shì)在必行，在設(shè)計(jì)企業(yè)文化制度上，應(yīng)該融入道德觀和價(jià)值觀，關(guān)注全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值的認(rèn)同感，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為與企業(yè)文化的一致性以及員工對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的信心，要考慮到員工對(duì)于企業(yè)的情感，員工與員工之間的情感，讓他們多交流，提高對(duì)公司的感情，這樣他們才會(huì)自覺(jué)的實(shí)行公司的防范風(fēng)險(xiǎn)制度。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的制度，員工們對(duì)制度執(zhí)行的情況。企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系的首要目標(biāo)是培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，高層人員應(yīng)該與底層人員有相同的標(biāo)準(zhǔn)，不能因人而異，提高他們的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這樣才能建立一個(gè)符合公司標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度。完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系首先應(yīng)該可以識(shí)別企業(yè)面臨的各種事項(xiàng)，區(qū)別機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，使引導(dǎo)管理層做出正確的策略。如在“三重一大”、企業(yè)大額投資等重大事項(xiàng)方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子必須以會(huì)議的形式進(jìn)行集體討論，做到制度化、規(guī)范化、程序化，保障決策過(guò)程與結(jié)果的公正、民主、合理。其次，應(yīng)該建立持續(xù)、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，也就是衡量企業(yè)所面臨的危險(xiǎn)對(duì)企業(yè)有多么大的影響，確定企業(yè)是否可以承受該風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施。如在企業(yè)大額投資中，企業(yè)必須成立由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，專業(yè)人士組隊(duì)，審計(jì)、財(cái)務(wù)部門監(jiān)督的管理小組，對(duì)投資的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)。應(yīng)該注意的是，評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，因?yàn)槠髽I(yè)所面臨的危險(xiǎn)是持續(xù)變化的，需要對(duì)其進(jìn)行持續(xù)的變量評(píng)估。在制定了相應(yīng)的政策之后，各個(gè)執(zhí)行單位應(yīng)該做到多交流，互相要了解，這樣才能有效的發(fā)揮出所制定的策略，有效的實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度。同時(shí)，設(shè)定一個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，用來(lái)鞭策、鼓勵(lì)員工，這樣可以使內(nèi)控制度得以有效進(jìn)行，同時(shí)也可以加大了風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)施力度。

（三）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)保障內(nèi)控制度是否能夠執(zhí)行到位，設(shè)立一個(gè)公平的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，它主要負(fù)責(zé)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢以及審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員必須要積極的參與到企業(yè)的各個(gè)工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，從5要素入手結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求對(duì)各種事項(xiàng)以及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的全面評(píng)估，給管理層提供有價(jià)值的內(nèi)審意見(jiàn)，盡最大的努力把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失率降至最低。內(nèi)審監(jiān)督的前提是必須有足夠的權(quán)威性，所以內(nèi)審監(jiān)督工作必須是獨(dú)立的，內(nèi)審的人員必須保證公平公正的態(tài)度，這樣設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)才有意義，要不然就只是形式而已，內(nèi)部審計(jì)的建立是是服務(wù)于內(nèi)控制度，它的目的就是讓企業(yè)可以實(shí)行內(nèi)控制度到位，讓企業(yè)向著更好的方向發(fā)展，在未來(lái)的道路上可以越走越遠(yuǎn)，提高員工的防風(fēng)險(xiǎn)理念，同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)需求嚴(yán)格，人員公正，做到具體化。

（四）健全外部監(jiān)管

外部監(jiān)管機(jī)制就是內(nèi)部控制的強(qiáng)制執(zhí)行方式，完善外部監(jiān)督可行方法是加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的自我披露。內(nèi)部控制信息自我披露的作用是使公司更加的清楚企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)立和實(shí)施效果，以及實(shí)施過(guò)程中所存在的缺陷，然后加以完善。通過(guò)內(nèi)部信息的自我披露，外部監(jiān)管人員了解執(zhí)行過(guò)程中所存在的問(wèn)題和缺陷，同時(shí)加以完善監(jiān)管。針對(duì)一些企業(yè)制度執(zhí)行不力的問(wèn)題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該出臺(tái)一些相規(guī)范和指引，強(qiáng)制企業(yè)的人員去執(zhí)行，同時(shí)也要加大對(duì)披露虛假內(nèi)部信息的懲罰力度，更好的完善外部監(jiān)管機(jī)制。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，內(nèi)控制度的實(shí)施和建立不是短期可以完成的，它的建立是長(zhǎng)期的，需要不斷的總結(jié)和實(shí)踐，內(nèi)部控制是一個(gè)全員參與的過(guò)程，也是一個(gè)不斷變化的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，管理高層要時(shí)刻的關(guān)注以便于在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)更好的去調(diào)整。不斷的加以完善，企業(yè)的管理方式、理念、環(huán)境，都不是一成不變的，應(yīng)該通過(guò)實(shí)踐和理論來(lái)建立合適企業(yè)的內(nèi)控制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]李心合.內(nèi)部控制研究的困惑與思考[J].會(huì)計(jì)研究，2013（06）

[2]張繼德.兩化深度融合條件下企業(yè)分階段構(gòu)建內(nèi)部控制體系研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（06）

[3]楊有紅.論內(nèi)部控制環(huán)境的主導(dǎo)與環(huán)境優(yōu)化——基于內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建與持續(xù)優(yōu)化視角[J].會(huì)計(jì)研究，2013（05）

[4]楊長(zhǎng)明.完善施工企業(yè)內(nèi)控機(jī)制 積極配合外部審計(jì)監(jiān)督[J].鐵道工程企業(yè)管理，2013（05）

[5]鄭石橋，鄭卓如.核心文化價(jià)值觀和內(nèi)部控制執(zhí)行：一個(gè)制度協(xié)調(diào)理論架構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2013（10）