制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響研究

張晶

摘要：制度環(huán)境對于會計準則執(zhí)行具有重要影響，本文圍繞市場環(huán)境、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等因素分析了制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響，表明則三種因素跟會計準則執(zhí)行之間都具有正相關關系。

關鍵詞：制度環(huán)境 會計準則執(zhí)行 影響

一、市場環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響分析

就市場環(huán)境而言，其對會計準則執(zhí)行產(chǎn)生的影響比較大，其中既有正面影響，也有反面影響。一般來講，市場環(huán)境越好，會計信息真實性和完整性就越好。在市場環(huán)境中，代理人跟委托人之間存在著一定的利益沖突，代理人可能會依靠個人優(yōu)勢侵害委托人的經(jīng)濟利益。伴隨著市場環(huán)境越來越好，市場中的競爭就會變得更加激烈，這有助于增強企業(yè)跟投資者等利益相關者進行有效的信息溝通。而對于企業(yè)的投資者來講，市場環(huán)境良好也能夠促進投資者之間進行相互的交流和溝通，擴展他們的信息獲取途徑，這在一定程度上能夠幫助解決投資者跟企業(yè)管理者之間信息不對稱的問題。對于會計準則執(zhí)行效果來講，當市場上的會計信息披露比較充分時就可以視作是會計準則執(zhí)行良好。

另外，不好的市場環(huán)境則不利于會計信息質量的提高，當市場環(huán)境比較差時會計信息質量提高的內(nèi)在以及外在動力就會欠缺。差的市場環(huán)境會導致企業(yè)難以充分依靠市場來進行資源的優(yōu)化配置，會向行政權力靠攏來贏得資源。在這一情況下，企業(yè)不需要依靠高質量的會計財務報告就能夠贏得投資，既不需要改善自身財務報告質量，也不需要緩解信息不對稱問題。此時，財務報告的信息傳導功能就比較小，既對會計信息質量產(chǎn)生不利影響，也導致會計準則難以落實。同時，差的市場環(huán)境也會對投資者合法權利的保護、法律監(jiān)管等造成直接的負面影響，市場環(huán)境差，企業(yè)就會利用政企關系來取得市場資源，這會降低市場對于企業(yè)會計信息質量的要求和壓力。會計信息質量越高，會計準則執(zhí)行效果越好，對于規(guī)范企業(yè)會計核算，維護市場秩序，減少代理成本都具有正面意義。市場環(huán)境通過法律監(jiān)管以及行政干預實現(xiàn)對會計準則執(zhí)行的影響。總的來講，市場環(huán)境會對會計準則的執(zhí)行產(chǎn)生比較大的影響，市場環(huán)境越好會計準則的執(zhí)行效果就會越好。

二、政治環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響分析

政治環(huán)境主要是指政府行政干預的力度，政府行政干預力度一般跟政治環(huán)境之間具有正比例關系。好的政府監(jiān)管能夠有效彌補市場自身的不足和缺陷，是對市場非完備性的補充和完善。不過需要注意的是，政府監(jiān)管本身也存在著適度性的問題，在行政監(jiān)管上具有局限性的特點。政府監(jiān)督不到位，方式不合理就會導致市場環(huán)境變差，出現(xiàn)市場效率降低甚至市場失靈的情況，進而對會計準則執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。政府行政干預會對會計信息的穩(wěn)健性產(chǎn)生影響。一方面政府進行行政干預就會導致行政權力在市場上的運用擴大化，導致出現(xiàn)目的性地對企業(yè)會計信息披露進行干預，這會在很大程度上干擾會計準則執(zhí)行效果。與此同時，站在企業(yè)自身發(fā)展角度來看，政府過度干預會導致企業(yè)激勵機制以及內(nèi)部控制機制出現(xiàn)失效的情況，對企業(yè)發(fā)展能力和管理能力建設都具有不利影響。

政府行政干預力度跟企業(yè)會計信息質量之間呈現(xiàn)出比較大的負相關關系，會計信息質量的好壞又反映出了會計準則的執(zhí)行效果好壞。一般來講，政府干預越多，意味著政治環(huán)境越差，會計準則執(zhí)行效果越不好，政府干預越少，則政治環(huán)境越好，會計準則執(zhí)行效果越好。

三、法律環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響分析

站在會計契約理論的角度，會計作為企業(yè)利益相關者的子契約在管理決策中具有重要意義。一般來講，當市場價格難以獲得時，市場價格就會被會計信息所取代，會計信息在企業(yè)管理中的作用和地位就會被強化，會計有助于利益相關者進行契約締結，并作為契約關系的核心。對于會計契約來講，包含了強制性作用機制和自主性契約機制兩種，強制性作用機制主要是指法律的履行。依靠法律的參照作用和威懾作用能夠實現(xiàn)對契約公平性的兼顧，并在此基礎上提高會計契約的執(zhí)行效率。法律環(huán)境更好則意味著會計契約執(zhí)行效率更高，對于高質量會計信息的需求也就越大。也就是說，站在會計契約的角度進行分析，好的法律環(huán)境可以保障契約的執(zhí)行效率和效果，依靠其強制性推動會計準則的執(zhí)行。法律環(huán)境在很大程度上決定著企業(yè)的會計信息質量。

對于法律環(huán)境好壞的評價，一方面取決于法律制度體系是否健全完善，另一方面也取決于法律體系對于企業(yè)投資者的保護力度，能否實現(xiàn)對投資者合法權益的有力保護會對會計政策執(zhí)行效果產(chǎn)生很大的影響。保護力度越大，企業(yè)的投資者對于管理者的管控需求和動力就越大，不僅能夠推動企業(yè)會計信息的及時、透明，同時也可以在一定程度上緩解委托代理關系所產(chǎn)生的信息不對稱問題?？偟膩碇v，法律環(huán)境跟會計政策執(zhí)行之間具有密切的關系，好的法律環(huán)境可以在很大程度上提高會計信息質量，可以推動會計準則的落實，法律環(huán)境越好意味著會計準則的執(zhí)行效果越好。

四、結束語

總的來講，站在會計契約、制度理論以及行政管理理論等角度進行論述，企業(yè)會計準則執(zhí)行的影響因素比較多，主要有市場環(huán)境、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等，這些因素都會對會計準則執(zhí)行過程和執(zhí)行效果、效率等產(chǎn)生比較大的影響。地區(qū)發(fā)展中的市場環(huán)境、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等因素都跟會計準則執(zhí)行效果之間具有正相關關系，這三個因素發(fā)展越好，則會計信息質量越高，會計準則執(zhí)行效果越好，對于規(guī)范企業(yè)會計核算，維護市場秩序，減少代理成本都具有正面意義。

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