呂爽 王淑芹

摘 要：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國(guó)財(cái)政部根據(jù)我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展需求制定和頒布的，其在執(zhí)行中存在很多問題，本文通過對(duì)小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的過程中出現(xiàn)的各類問題，進(jìn)行深入的探討和分析，并從提高小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的能力出發(fā)，有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

前言：

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)根據(jù)小企業(yè)的發(fā)展形式，于2011年頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其主要內(nèi)容是為了提高企業(yè)處理會(huì)計(jì)信息的方法策略，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理制度的建設(shè)，本文通過對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容的分析以及當(dāng)前小企業(yè)準(zhǔn)則的執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行探討，做出了如下的論述：

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述

（一）準(zhǔn)則內(nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2011年10月18日由中華人民共和國(guó)財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)印發(fā)，該《準(zhǔn)則》分總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則10章90條，自2013年1月1日起施行。財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）予以廢止。該準(zhǔn)則規(guī)范了小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的交易或事項(xiàng)的處理原則，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）適用范圍

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則中第二條的要求規(guī)定了其使用范圍。其準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)[1]。

下列三類小企業(yè)除外：股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行中存在的問題

（一）小企業(yè)主對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)識(shí)不足

財(cái)政部在頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，政府的各個(gè)相關(guān)部門對(duì)其進(jìn)行了大力的宣傳，使各個(gè)小企業(yè)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有了初步的了解和認(rèn)識(shí)，但是在了解的過程中，部分小企業(yè)主存在對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)不足，這部分企業(yè)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)可程度和了解程度都較其對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的了解的要更加深入。這部分小企業(yè)主認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)其在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的過程中已經(jīng)很完善了，完全沒有必要去執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這部分小企業(yè)主的膚淺認(rèn)識(shí)，使《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在貫徹執(zhí)行過程中大大降低了積極性。

（二）準(zhǔn)則實(shí)施的制度環(huán)境不完善

小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過程中，出現(xiàn)很多問題。部分小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題仍然采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上為企業(yè)在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題方面提供了一定的標(biāo)準(zhǔn)，但是很多微小企業(yè)沒有對(duì)其產(chǎn)生好感而拒絕更改。造成這種局面的主要有四方面。第一，大部分小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件的更新和升級(jí)方面有一定的欠缺，導(dǎo)致小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的過程中缺乏一定的軟件環(huán)境；第二，我國(guó)政府部門在會(huì)計(jì)制度制定這一模塊方面，出現(xiàn)了一種改來改去的現(xiàn)象，使大部分小企業(yè)中財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度的變化速度之快有很大的抵觸情緒；第三，財(cái)政部在頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，對(duì)其適用范圍的規(guī)定是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。這就說明小企業(yè)和微小企業(yè)在選擇執(zhí)行的過程中，并沒有強(qiáng)制要求某一類小企業(yè)必須對(duì)此準(zhǔn)則必須執(zhí)行。這體現(xiàn)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是國(guó)家對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的管理實(shí)施的過渡性的措施。第四，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在執(zhí)行的過程中缺乏一定的處罰手段。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)調(diào)性不足

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過程中需要向國(guó)家繳納一定的稅務(wù)，由此，國(guó)家的稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的狀況是最大的需求者。小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)繳納的過程之前，需要向稅務(wù)部門進(jìn)行每期的企業(yè)納稅申報(bào)表，這種納稅申報(bào)表需要對(duì)其內(nèi)容盡量做到按照稅務(wù)部門要求進(jìn)行完成。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要進(jìn)行會(huì)計(jì)模式的記錄，在不違反《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的前提下，盡量按照國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)法律進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這種處理方法可以方便企業(yè)進(jìn)行納稅的核算和申報(bào)。國(guó)家財(cái)政部在頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》很大程度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和稅法的協(xié)調(diào)問題進(jìn)行了考慮，也在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理問題方面和稅法之間的差異進(jìn)行了調(diào)整[2]。但是財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家的稅法是兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，盡管會(huì)計(jì)申報(bào)的對(duì)象是國(guó)家的稅務(wù)部門，但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)的過程中，很大程度影響了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容中來看，其中一些處理方法完全按照稅法的相關(guān)稅款進(jìn)行處理，會(huì)使會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)很多問題。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理過程中，隨著國(guó)家政策的變動(dòng)，其稅法也會(huì)隨之進(jìn)行變化，相對(duì)于國(guó)家的稅法而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的條款在未來發(fā)展的階段如果不能保證其條款的穩(wěn)定性，很難保證上報(bào)給稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息可比性，由此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理過程中對(duì)其準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定很難執(zhí)行。

（四）實(shí)施過程中的會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化

企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的過程中，往往會(huì)顧此失彼。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理的過程中，會(huì)更加依賴小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容要求。盡管小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息的處理給予固定統(tǒng)一的處理標(biāo)準(zhǔn)，但是會(huì)計(jì)信息的處理，其最關(guān)鍵在于對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督。企業(yè)過度依賴小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證。

三、優(yōu)化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的對(duì)策

（一）切實(shí)完善企業(yè)自身結(jié)構(gòu)

企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的過程中，企業(yè)自身結(jié)構(gòu)的欠缺嚴(yán)重影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施效果。企業(yè)要根據(jù)國(guó)家政策的變化和市場(chǎng)需求的變化，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)軟件的更新和升級(jí)做到及時(shí)。這就需要企業(yè)建設(shè)良好的自身結(jié)構(gòu)。企業(yè)需要有完善的財(cái)務(wù)管理部門，財(cái)務(wù)部門需要專業(yè)的技術(shù)人員對(duì)國(guó)家政策和市場(chǎng)的變化，有靈敏的關(guān)注度，對(duì)其應(yīng)用的軟件要做到及時(shí)的更新[3]。企業(yè)要按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)設(shè)置盡量做到與其規(guī)定相一致，使企業(yè)在劃分其模式，可以有章可循。使企業(yè)能夠明確自身的定位，使部分企業(yè)明確自身為小企業(yè)的身份。將自身劃為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容管理范圍，將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理方法，完全按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)章制度進(jìn)行。

（二）提高企業(yè)管理者自身素質(zhì)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行中出現(xiàn)的最為主要的問題就是部分小企業(yè)的管理者對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容的認(rèn)識(shí)程度較低。小企業(yè)的管理者相對(duì)于大型有規(guī)模的企業(yè)的管理者，在知識(shí)涵養(yǎng)方面有很大差距。大部分大型企業(yè)的管理者，其學(xué)歷都較高，即便學(xué)歷一般，在商業(yè)管理過程中，有很多管理者不斷進(jìn)行自我知識(shí)層面的提高。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力，不僅在于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，也在于企業(yè)管理人才的能力和識(shí)別市場(chǎng)方向以及利用和分析國(guó)家相關(guān)政策的能力。由此，小企業(yè)的管理者在進(jìn)行公司的經(jīng)營(yíng)管理過程中，要不斷對(duì)自身的學(xué)識(shí)和專業(yè)知識(shí)進(jìn)行提高。近幾年，MBA商業(yè)管理培訓(xùn)在各個(gè)大學(xué)都有開設(shè)，這種培訓(xùn)形式主要是針對(duì)企業(yè)的管理者進(jìn)行自我充電和能力提高所設(shè)置的，具有一定的針對(duì)性。所以，企業(yè)的管理者可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)能力選擇在國(guó)內(nèi)或者國(guó)外進(jìn)行商業(yè)管理的培訓(xùn)，使其能夠提高對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)程度，以提高《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施的效果。

（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合

我國(guó)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)是小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理的需求者。小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容規(guī)定的信息與我國(guó)稅法中相關(guān)條例有很多是不同的，其條款設(shè)定與稅法中相關(guān)條款的設(shè)定的出發(fā)點(diǎn)都是不同，其設(shè)定的系統(tǒng)是兩個(gè)獨(dú)立的體系。所以，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的過程中需要做好對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法之間的協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合的工作。小企業(yè)需要向國(guó)家的稅務(wù)部門進(jìn)行不同時(shí)期的納稅情況的申報(bào)，會(huì)計(jì)工作需要其與稅法之間有一定的協(xié)調(diào)性。企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)處理人員需要認(rèn)識(shí)到在進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施的過程中，如果過度考慮國(guó)家的稅法的相關(guān)條例，則會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)很多繁瑣而無法完成的問題。國(guó)家的稅法規(guī)定是根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策進(jìn)行變化和更改的，但是企業(yè)的會(huì)計(jì)政策與國(guó)家稅法制度相比，其穩(wěn)定程度更高一些。所以，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)信息處理的過程中，其小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容可對(duì)稅法的相關(guān)政策做好協(xié)調(diào)與分離。保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性，保證會(huì)計(jì)信息的可比性。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制和社會(huì)監(jiān)督

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施離不開企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)的監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理對(duì)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步有至關(guān)重要的作用。優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息可以為企業(yè)的管理者提供決策的依據(jù)，也可以為企業(yè)在進(jìn)行納稅的過程中為企業(yè)減少一定的稅務(wù)壓力。企業(yè)在實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，依然要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高。社會(huì)的監(jiān)督則更加注重在企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，對(duì)社會(huì)的反饋度?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定很大程度是國(guó)家給予小企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的扶持政策，為小企業(yè)在解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題過程中提供一定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，解決了企業(yè)融資困難的問題。

結(jié)論：

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行很大程度上簡(jiǎn)化了企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算工作流程、優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，在一定程度上滿足了企業(yè)在稅務(wù)繳納過程中提供給稅務(wù)部門的信息需求，是對(duì)我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行量身定制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)質(zhì)、完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，需要企業(yè)和社會(huì)各界進(jìn)行不斷地努力、克服相關(guān)困難，推動(dòng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

黑龍江佳木斯市 154007）