奚園

摘 要：2006年，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則新增了現(xiàn)值計量屬性，開創(chuàng)了貨幣時間價值在會計中應(yīng)用的先河，將財務(wù)管理和會計緊密地結(jié)合在一起。目前，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中多處使用現(xiàn)值計量屬性，充分考慮貨幣的時間價值。通過總結(jié)貨幣時間價值在企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用，分析貨幣時間價值在會計中未來的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：貨幣時間價值；財務(wù)管理；固定資產(chǎn)；現(xiàn)值；計量

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）03-0113-02

曾經(jīng)貨幣時間價值是財務(wù)管理的專屬，自2006年我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將其引入之后，貨幣時間價值在會計中得到了廣泛的應(yīng)用，并且越來越受到關(guān)注。貨幣時間價值開辟了我國會計核算的新方法，使得會計信息更加相關(guān)，更加體現(xiàn)經(jīng)濟實質(zhì)的重要性。本文就貨幣時間價值在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中應(yīng)用進行歸納總結(jié)，分析貨幣時間價值在企業(yè)會計準(zhǔn)則中發(fā)展。

一、貨幣時間價值理論

（一）貨幣時間價值的定義

貨幣的時間價值是指在社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)的過程中，貨幣經(jīng)過一定時間的投資和再投資后所增加的價值，也稱為資金的時間價值[1]。在經(jīng)濟時代中，貨幣會隨著時間的推移發(fā)生增值。例如，2000年的100萬元，到今天它的經(jīng)濟價值就不只100萬元，即便不存在通貨膨脹也會如此。其原因是貨幣具有時間價值。例如，在2000年將100萬元存在銀行，假設(shè)每年的銀行利率為5%，一年后，該100萬元將產(chǎn)生5萬的利息，100萬元的價值將變?yōu)?05萬元，這就是貨幣的時間價值。在實務(wù)中，人們通常利用相對值表示貨幣的時間價值，例如，銀行利率、國債利率及投資收益率等等。

（二）貨幣時間價值的計量

隨著時間的推移，貨幣發(fā)生增值。2000年的100萬元與2010年的100多萬元甚至更多在經(jīng)濟價值上是相等的。也就是說，2000年的100萬元在經(jīng)濟價值上不等于2010年的100萬元。由于在不同時間點上的貨幣經(jīng)濟價值不相等。因此，不同時間點上的貨幣不能直接進行比較，應(yīng)該對它們進行折算，折算在同一時間基礎(chǔ)上，才能進行比較和計算。具體的折算方法主要有兩種：單利計算法和復(fù)利計算法。

1.單利計算法。單利計算法是指在規(guī)定的期限內(nèi)獲得的利息均不計算利息，只就本金計算利息的方法。其計算公式是：I=P×i×n （I為利息；P為本金；i為利率；n為時間，通常以年為單位），S=P+P×i×n（S為本利和）。例如，初將100萬元存入銀行，假設(shè)銀行存款利率為10%，則二年后的本利和為120萬元，其中本金為100萬元，每年的利息為10萬元[2]。

2.復(fù)利計算法。復(fù)利計算法與單利法不同，它不僅對本金計算利息，而且對未提出的利息也要計算利息，俗稱利滾利。其計算公式是：S=P×（1+i）n=P×（S/P，i，n）是復(fù)利終值系數(shù)；P=S×（1+i）-n=S×（P/S，i，n）是復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。例如，初將100萬元存入銀行，假設(shè)銀行存款利率為10%，則二年后的本利和為121萬元，其中本金為100萬元，第一年利息為10萬元，第二年的利息為110萬元的利息即11萬元。

由此可見，單利法和復(fù)利法計算貨幣時間價值存在較大差異，假設(shè)存款金額大，且時間長，則計算結(jié)果將相差很大。在實際經(jīng)濟生活中，復(fù)利計算更貼近貨幣時間增值過程，因此，復(fù)利法得到廣泛的應(yīng)用。

二、貨幣時間價值在企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

自2006年我國企業(yè)會計準(zhǔn)則引入貨幣時間價值以來，其在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中得到廣泛的應(yīng)用，列舉幾個應(yīng)用如下：

（一）貨幣時間價值在債券投資與發(fā)行核算中的運用

在新準(zhǔn)則中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)投資或發(fā)行債券時，按照實際購買或發(fā)行價格和債券面值之間的差額確認(rèn)利息調(diào)整金額，然后，在整個發(fā)行期間將利息調(diào)整金額按照實際利率法進行攤銷。每期計入投資收益或財務(wù)費用的利息為按照市場實際利率計算的利息，而不是名義利息，此做法體現(xiàn)了債券在投資或發(fā)行期間貨幣的時間價值。

（二）貨幣時間價值在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》對分期付款購買固定資產(chǎn)的初始計量做了如下規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件 （通常在三年以上）延期支付，實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)的，固定資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。此外，新會計準(zhǔn)則還在預(yù)計凈殘值定義中特別強調(diào)了現(xiàn)值，即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。新會計準(zhǔn)則還規(guī)定，棄置費用的金額與其現(xiàn)值通常較大的固定資產(chǎn)需要考慮貨幣時間價值，即在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中對于實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)的初始計量同固定資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定相同，均體現(xiàn)了貨幣時間價值理論[3]。

（三）貨幣時間價值在收入中的應(yīng)用

2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》對分期收款銷售商品的銷售收入（實質(zhì)上具有融資性質(zhì)）確認(rèn)按照分期收款價格的現(xiàn)值為依據(jù)，每期應(yīng)確認(rèn)融資費用[4]。

（四）貨幣時間價值在職工薪酬中的應(yīng)用

2014年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中將職工薪酬項目由原來的8項變更為4項，其中新設(shè)“其他長期職工福利”，該項內(nèi)容核算短期薪酬、離職后福利及辭退福利中支付期限超過12個月的職工薪酬。在這個項目核算中它考慮到了貨幣的時間價值，需要將相關(guān)職工福利進行折現(xiàn)，核算融資費用等問題。

可見，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則自從2006年創(chuàng)新引入貨幣時間價值以來，正在逐步擴大對貨幣時間價值的應(yīng)用，越來越重視貨幣的時間價值，使企業(yè)會計信息核算更加準(zhǔn)確，更符合相關(guān)性的會計信息質(zhì)量要求。對于貨幣時間價值的應(yīng)用和研究將會持續(xù)下去，將會越來越完善，具有可操作性。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2015.

[2] 企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會.企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解[M].上海：立信出版社，2012.

[3] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2006.

[4] 萬林葳.貨幣時間價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J].財會通訊，2009，（21）.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]