馬菥

摘 要：內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠和經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)和措施的總稱。它在企業(yè)管理系統(tǒng)中起著重要的作用，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的逐漸增強(qiáng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題愈顯突出，影響了我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展，因此建立健全的內(nèi)部控制體系來(lái)提升企業(yè)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。文章主要介紹我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并結(jié)合具體問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，最后通過(guò)對(duì)典型案例的分析更直觀地反映內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀；對(duì)策；典例；重要性

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）08-0027-02

1 內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展歷程，它從起初的會(huì)計(jì)控制發(fā)展成促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、保證資料安全可靠、貫徹執(zhí)行經(jīng)營(yíng)方針的完善體系，通過(guò)建立不同的職能部門(mén)和明確的責(zé)任分工進(jìn)行組織、制約和考核。企業(yè)內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部建立起來(lái)的體系，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面管理和降低企業(yè)交易成本的重要舉措，然而我國(guó)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，它主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 資本市場(chǎng)發(fā)展尚不成熟

目前我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展還不完善，主要表現(xiàn)在資本市場(chǎng)沒(méi)有明確的法律法規(guī)來(lái)保證市場(chǎng)交易的合法性和合規(guī)性，因此出現(xiàn)了許多不規(guī)范交易。

1.2 控制環(huán)境較差

控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心，也是企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)力。它主要包括公司治理機(jī)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和法律環(huán)境。 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①企業(yè)管理層忽略內(nèi)部控制的重要性。我國(guó)大多企業(yè)的經(jīng)理或負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度較低，認(rèn)為只會(huì)增加不必要的額外支出，即使制定了內(nèi)部控制制度也只是表面形式。

②部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。正如我國(guó)大多公司雖依法設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，但是沒(méi)有真正發(fā)揮各自的作用，缺乏有用的常設(shè)機(jī)構(gòu)和一人多崗的情況，權(quán)責(zé)未實(shí)現(xiàn)有效分離。

③控制制度不全面。我國(guó)大多企業(yè)內(nèi)部控制制度在人事制度和政策設(shè)立上都存在不足，獎(jiǎng)懲制度和監(jiān)督制度的不健全和治理結(jié)構(gòu)的不合理，使內(nèi)部控制體系不能有效運(yùn)行。

④企業(yè)人員素質(zhì)不高。在我國(guó)中小企業(yè)里的員工里，普遍表現(xiàn)出進(jìn)取心不強(qiáng)和專業(yè)能力不夠等問(wèn)題。

⑤忽略企業(yè)文化建設(shè)。我國(guó)大多企業(yè)只追求高利潤(rùn)和回報(bào)，特別是企業(yè)管理層不注重企業(yè)文化的建設(shè)。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放化加大，風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)無(wú)法忽略的焦點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是及時(shí)識(shí)別和衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素，減輕或避免風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)施有效控制措施的重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制活動(dòng)的重要基礎(chǔ)。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力度的加大，企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也變高。但在我國(guó)大多企業(yè)都缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且沒(méi)有有效的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制加以防范和預(yù)測(cè)，這也是造成一些企業(yè)走向倒閉的主要原因。

1.4 控制活動(dòng)不力

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制方法將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)存在以下問(wèn)題：

①存在控制的空白點(diǎn)和盲點(diǎn)，企業(yè)的一些重要經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有建立內(nèi)部控制，一些容易忽略的環(huán)節(jié)也沒(méi)有得到有效控制。

②授權(quán)審批制度不健全，審批權(quán)限不分散。

③未實(shí)現(xiàn)崗位的相互制約和牽制。

1.5 匱乏信息溝通與交流

信息溝通是企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)外部信息的識(shí)別、捕捉和交流使員工更好地履行其職責(zé)。良好的信息溝通系統(tǒng)不僅可以從內(nèi)外部收集到大量有用信息，同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)各層次和部門(mén)間信息迅速的傳遞和交流。在完善信息管理系統(tǒng)后，才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化對(duì)內(nèi)部控制的要求。我國(guó)企業(yè)在信息溝通方面主要存在的問(wèn)題如下：

①內(nèi)部信息報(bào)告制度的不規(guī)范，組織間信息傳遞的低效性。

②財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)控制不力，信息質(zhì)量披露不符合法律法規(guī)和規(guī)章制度要求。

③企業(yè)與員工、投資者、客戶缺乏有效溝通，使員工對(duì)公司重大決策不了解，投資者不能準(zhǔn)確真實(shí)了解企業(yè)情況，企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的把握失去方向。

1.6 內(nèi)部監(jiān)督不力

由次貸危機(jī)導(dǎo)致的全球金融危機(jī)引起企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的重視，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立不僅有助于有效的內(nèi)部審計(jì)，改善企業(yè)整體的人文環(huán)境和企業(yè)文化，并且定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制作自我評(píng)估，及時(shí)準(zhǔn)確地找到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要存在如下問(wèn)題：

①證券市場(chǎng)發(fā)展不完善，監(jiān)督機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，為上市公司的會(huì)計(jì)信息造假提供了條件。

②證券市場(chǎng)發(fā)展和監(jiān)管的不同步使我國(guó)法律法規(guī)出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象，這會(huì)使相關(guān)法律法規(guī)失去時(shí)效性，自然不能有效地識(shí)別和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

③過(guò)分單調(diào)的內(nèi)部控監(jiān)督制不能滿足越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

④未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

⑤檢查監(jiān)督機(jī)制未嚴(yán)格遵守執(zhí)行。

2 改善現(xiàn)狀的對(duì)策

針對(duì)以上我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，解決這些問(wèn)題成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)務(wù)之急，我們可以從以下幾個(gè)方面去完善內(nèi)部控制。

2.1 規(guī)范資本市場(chǎng)制度

根據(jù)資本市場(chǎng)的運(yùn)行規(guī)律，國(guó)家應(yīng)當(dāng)制定明確合法的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范資本市場(chǎng)交易，為實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制提供條件。

2.2 完善控制環(huán)境

①提高管理層的管理思想。只有管理層意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

②合理設(shè)置部門(mén)機(jī)構(gòu)。根據(jù)不相容崗位職責(zé)分離的原則，合理分配和設(shè)置各個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的人員，形成相互制約、相互協(xié)調(diào)的體系。

③健全控制制度。首先建立恰當(dāng)?shù)膯T工考核制度，其次建立符合當(dāng)前需要的企業(yè)人事管理制度，然后建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，最后針對(duì)不同崗位和部門(mén)建立規(guī)章制度。

④加強(qiáng)員工素質(zhì)教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期培訓(xùn)教育企業(yè)員工以符合崗位所需技能的要求，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

⑤改善企業(yè)文化建設(shè)。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，更應(yīng)該注重企業(yè)文化的建設(shè)，盡可能地調(diào)動(dòng)員工的創(chuàng)造性和能動(dòng)性。

2.3 提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜和激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸變大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)來(lái)及時(shí)地感知和預(yù)測(cè)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 加強(qiáng)控制活動(dòng)

要建立健全的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的各部門(mén)、各業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行全面控制，控制好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，重點(diǎn)控制好授權(quán)和資金管理等方面，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)面結(jié)合來(lái)達(dá)到控制目的。

2.5 促進(jìn)信息溝通與交流

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立嚴(yán)密的信息管理系統(tǒng)，對(duì)重大決策實(shí)現(xiàn)更有效的溝通和交流，達(dá)到效率和真實(shí)的效果。建立起適合市場(chǎng)發(fā)展需求的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)，努力協(xié)調(diào)好企業(yè)與員工、投資者、客戶、社會(huì)公眾及政府的公共關(guān)系，及時(shí)有效地感知市場(chǎng)信息的變化，并作出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策調(diào)整。

2.6 修正監(jiān)督機(jī)制

為了內(nèi)部控制制度能夠切實(shí)有執(zhí)行并取得好的效果，必須對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程實(shí)施有效監(jiān)督，這就需要修正存在不足的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)審計(jì)的監(jiān)督作用，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，給予必要的權(quán)限來(lái)保證監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行，更需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度。

3 典型案例分析

河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司是我國(guó)國(guó)內(nèi)最大奶粉生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)銷量一直位于我國(guó)前茅，但在2008年9月11日，因?yàn)槿箣胗變号浞侥谭蹞诫s致毒化學(xué)物質(zhì)三聚氰胺曝光，三鹿集團(tuán)于2009年2月12日正式宣布破產(chǎn)。針對(duì)這一背景，我們可以利用前文提到的內(nèi)部控制現(xiàn)狀五要素和應(yīng)對(duì)對(duì)策來(lái)具體分析這個(gè)案例。

3.1 從控制環(huán)境來(lái)看

三鹿持股最大股東為三鹿乳業(yè)公司，其中百分之九十幾的股份由公司老員工持有。由此可見(jiàn)，三鹿集團(tuán)實(shí)際控制股權(quán)較分散，且以持股最多的管理層控制公司股權(quán)。

3.2 從風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)看

針對(duì)像三鹿集團(tuán)這樣的乳業(yè)公司，最重要的就是原料奶的采購(gòu)質(zhì)量。由于其采購(gòu)鮮奶的模式為奶農(nóng)—奶站—乳企，乳企不能實(shí)現(xiàn)直接全面地控制奶農(nóng)和奶站，奶站缺乏規(guī)范的門(mén)檻要求，導(dǎo)致采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制能力較差，從而引發(fā)了毒奶粉事件。由此看出，這屬于三鹿集團(tuán)沒(méi)有及時(shí)地識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 從控制活動(dòng)來(lái)看

乳企應(yīng)當(dāng)建立直管的奶站，實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)原料奶的質(zhì)量全面監(jiān)控。但是三鹿集團(tuán)不但沒(méi)有直接控制的奶源，而且存在衛(wèi)生環(huán)境差、低價(jià)收購(gòu)以降低管理成本的問(wèn)題，自然會(huì)導(dǎo)致奶源質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題。此外，三鹿集團(tuán)在奶粉質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題之后，不但沒(méi)有積極采取補(bǔ)救措施，反而繼續(xù)生產(chǎn)銷售毒奶粉，這是三鹿集團(tuán)沒(méi)有建立有效的應(yīng)急處理機(jī)制，屬于內(nèi)部控制活動(dòng)的不力。

3.4 從信息溝通來(lái)看

三鹿集團(tuán)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，三鹿集團(tuán)沒(méi)有建立一個(gè)方便通暢的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，不能有效地管理企業(yè)，更沒(méi)有對(duì)社會(huì)公眾和政府披露企業(yè)信息。

3.5 從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看

三鹿集團(tuán)駐站員的監(jiān)督檢查職責(zé)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，沒(méi)有設(shè)立對(duì)駐站員實(shí)行監(jiān)督和管理的機(jī)構(gòu)，三鹿集團(tuán)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)這一內(nèi)部控制缺陷并改善企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，這也是導(dǎo)致毒奶粉未被檢測(cè)出來(lái)的重要原因。

4 內(nèi)部控制的重要性

經(jīng)過(guò)2008年金融危機(jī)的洗禮，越來(lái)越多的企業(yè)更加注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，這不僅僅是企業(yè)為了在一次次的經(jīng)濟(jì)變革浪潮中站穩(wěn)腳跟，能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，更會(huì)影響一個(gè)企業(yè)乃至一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是我國(guó)企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

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