彭齡漫 李坤

【摘 要】2006 年2 月15 日，頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中明確規(guī)定，從2007 年1 月1 日起，我國(guó)境內(nèi)所有的上市公司執(zhí)行新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，一個(gè)非常引人注目的變化，就是將公允價(jià)值明確作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。針對(duì)這一調(diào)整，本文將從公允價(jià)值的定義、重要意義、優(yōu)越性、以及在企業(yè)中的運(yùn)用，來(lái)分析公允價(jià)值在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在企業(yè)中的運(yùn)用情況。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；企業(yè)；計(jì)量屬性

一、公允價(jià)值的定義及重要意義

（一）公允價(jià)值的定義

公允價(jià)值（Fair Value） 也稱公允價(jià)格，或者公允市價(jià)；一般情況下，公允價(jià)值表示，在公開(kāi)、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，彼此相互了解的交易雙方，在自愿的條件下，按照公平公正的方式，進(jìn)行債務(wù)清償或者資產(chǎn)交換的金額。這個(gè)在2006 年2 月15 日，我國(guó)財(cái)政部最新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中，第四十一條中明確做出解釋。從解釋中。我們可以看出在公允價(jià)值具有幾個(gè)明顯的特征，也可以作為公允價(jià)值的確認(rèn)條件：

①相互熟悉的交易雙方需要是能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，并且是在公平、公正、健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，以及自愿的條件下，進(jìn)行交易；

②上市公司在運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要確保所有會(huì)計(jì)因素可靠計(jì)量；

③公允價(jià)值只能立足于當(dāng)前正在進(jìn)行的交易；

④應(yīng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面的計(jì)量。

（二）公允價(jià)值的重要意義

由公允價(jià)值的四個(gè)特征可以看出，它是市場(chǎng)綜合條件對(duì)商品價(jià)值進(jìn)行的認(rèn)定，更能體現(xiàn)商品的自身價(jià)值；而商品的自身價(jià)值是固定不變、與生俱來(lái)的。因此，公允價(jià)值就目前看來(lái)，是所有計(jì)量屬性中最能準(zhǔn)確、客觀、直接地反映出計(jì)量客體相關(guān)特征。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中占有的重要地位。企業(yè)必須加以重視，不能掉以輕心。

又因?yàn)樵诋?dāng)前的、現(xiàn)行的、不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中公允價(jià)值反映了市場(chǎng)變化及規(guī)則，對(duì)資產(chǎn)或收益或負(fù)債影響及評(píng)定，所以公允價(jià)值有可以作為企業(yè)內(nèi)部與外界利益聯(lián)系者，從而幫助企業(yè)根據(jù)公允價(jià)值，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況和產(chǎn)業(yè)特征，市場(chǎng)行情的變化、和與本企業(yè)有關(guān)的投資人的風(fēng)險(xiǎn)偏好，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。所以。公允價(jià)值作為重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，企業(yè)必須引起足夠的重視，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性

從公允價(jià)值的定義中可以看出，它屬于價(jià)值計(jì)量，而并非成本計(jì)量。公允價(jià)值不同于歷史成本的動(dòng)態(tài)計(jì)量觀，需要其所評(píng)定的信息質(zhì)量具有可靠性和相關(guān)性，公平公正地反映交易和事項(xiàng)公允的內(nèi)在的價(jià)格。公允價(jià)值的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)核算的基本原則發(fā)生根本性的變化，不在依靠傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本；同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量所反映的配比原則，更能直觀、公正地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，為投資者提供可靠依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅引入公允價(jià)值計(jì)量模式，并將由于公允價(jià)值變動(dòng)引起的企業(yè)損益列入利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，說(shuō)明今后的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不僅關(guān)系到企業(yè)自身的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，也與企業(yè)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密相連，更加拉近企業(yè)與市場(chǎng)的距離。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和收益通過(guò)公允價(jià)值反映出來(lái)的信息更具關(guān)聯(lián)性。投資者可以根據(jù)市場(chǎng)的變化以及企業(yè)發(fā)布的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，優(yōu)化投資決策模型，減少損失。

（2）公允價(jià)值有利于量化無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，如專利、商標(biāo)等作為智力成果可以源源不斷的為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法這塊智力成果的價(jià)值，也無(wú)法展示出企業(yè)的具體情況。而公允價(jià)值有利于量化無(wú)形資產(chǎn)，客觀、真實(shí)的展現(xiàn)出企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

（3）公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，對(duì)衍生金融工具，則是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)計(jì)量模式對(duì)這一塊的計(jì)量缺失。

三、公允價(jià)值在企業(yè)中的應(yīng)用

這里我們專門對(duì)公允價(jià)值在企業(yè)金融工具中的計(jì)量運(yùn)用進(jìn)行分析，以小窺大，來(lái)探討公允價(jià)值在企業(yè)中的運(yùn)用。

金融工具通常是指在金融市場(chǎng)中可以交易的金融資產(chǎn)，也可以說(shuō)是形成一個(gè)企業(yè)自身的金融資產(chǎn)和其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。通俗進(jìn)，就是企業(yè)在金融市場(chǎng)借以發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)融資的不同目的，一般包括股票和債券。金融衍生工具是指一種根據(jù)事先約定的事項(xiàng)和交易進(jìn)行支付的雙邊合約，原生金融工具的價(jià)格及變化會(huì)影響到其合約價(jià)格。金融衍生工具則包括遠(yuǎn)期期貨合同、期權(quán)合同等。

據(jù)觀察，在短期內(nèi)，企業(yè)為了融資等各種目的進(jìn)行交易，會(huì)頻繁交易金融工具，使得金融工具和金融衍生工具在市場(chǎng)中價(jià)值變化快且大。用傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法越來(lái)越不能及時(shí)、準(zhǔn)確、合理地反映市場(chǎng)價(jià)值。由于存在時(shí)間差，以及存在一些業(yè)務(wù)的權(quán)利和義務(wù)同時(shí)發(fā)生，使得很多金融工具的交易或事項(xiàng)正在進(jìn)行，有的甚至實(shí)際發(fā)生，這一現(xiàn)象也和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)大相徑庭，不能準(zhǔn)確、及時(shí)反映。采用公允價(jià)值計(jì)量，通過(guò)實(shí)踐證明，在很大程度上可以解決這些存在已久的問(wèn)題。公允價(jià)值就目前實(shí)踐看來(lái)，是計(jì)量金融工具最佳的計(jì)量屬性，也是唯一計(jì)量金融衍生工具的屬性。這里解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不能評(píng)估金融衍生工具價(jià)值的弊端。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定表明，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和企業(yè)是否能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，及時(shí)做出決策有很大的關(guān)系，決策正確，其利潤(rùn)也會(huì)通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”變動(dòng)來(lái)體現(xiàn)；所以企業(yè)必須加以重視，關(guān)注市場(chǎng)行情變化，及時(shí)作出決策調(diào)整。

四、結(jié)論

通過(guò)分析，可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值作為一個(gè)全新的計(jì)量屬性，具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)，解決了企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中的許多問(wèn)題，有利于會(huì)計(jì)信息使用者更好的了解相關(guān)的報(bào)表信息。但是，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度的健全和監(jiān)督還存在一些問(wèn)題，加之理論知識(shí)的缺乏，導(dǎo)致公允價(jià)值在理論構(gòu)架以及實(shí)務(wù)普及操作上出現(xiàn)了一些問(wèn)題。如保證公允價(jià)值的相關(guān)性與可靠性的會(huì)計(jì)信息如何獲得、公允價(jià)值的使用使得報(bào)表的流動(dòng)性加強(qiáng)，從而使得一些上市公司可能會(huì)鉆制度的空子，利用一些金融工具操縱市場(chǎng)，比如利用盈余公積的變化來(lái)迷惑信息使用者從而攫取非法利潤(rùn)、這一新的模式也給事務(wù)所的審計(jì)和市場(chǎng)及有關(guān)部門的監(jiān)督帶來(lái)了挑戰(zhàn)，再如，專業(yè)計(jì)量知識(shí)和人才的缺失，也會(huì)導(dǎo)致計(jì)量的不準(zhǔn)確性和不客觀性。但是，盡管公允價(jià)值的計(jì)量在實(shí)際的操作過(guò)程中存在著諸多潛在的或者直接的弊端，它的優(yōu)越性仍然決定了它就是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的重要成員。因此，我國(guó)必須要不斷完善產(chǎn)權(quán)資本市場(chǎng)、健全制度規(guī)范、建立健全專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，從源頭解決目前存在的問(wèn)題從而建立完整的公允價(jià)值計(jì)量體系，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定計(jì)量基礎(chǔ)。

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