李才昌

摘要：企業(yè)破產(chǎn)是社會優(yōu)勝劣汰的一種表現(xiàn)，這是一種有效的資源配置和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)形式，也是當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行的結(jié)果。特別是在當(dāng)今激烈的競爭環(huán)境中，任何一家企業(yè)都有破產(chǎn)的可能，而破產(chǎn)引起的破產(chǎn)清算是一項(xiàng)重要的工作。它有著具體的內(nèi)容，又不同于往常的會計(jì)核算工作。所以，當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)后，有關(guān)財(cái)產(chǎn)清算工作的處理就顯得非常重要。然而，在現(xiàn)實(shí)的管理中，企業(yè)破產(chǎn)對于管理工作者而言是非常復(fù)雜的系統(tǒng)工作，尤其是對財(cái)務(wù)管理者，關(guān)于在財(cái)務(wù)方面會碰到許多問題難以得到很好的處理，破產(chǎn)清算工作仍然存在一些問題需要改進(jìn)和完善。

關(guān)鍵詞：企業(yè)破產(chǎn)；破產(chǎn)清算；財(cái)務(wù)問題；資源配置

一、引言

企業(yè)是經(jīng)濟(jì)社會中的一部分，由于企業(yè)自身經(jīng)營管理不善，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，難以繼續(xù)經(jīng)營，從而面對破產(chǎn)危險(xiǎn)，而破產(chǎn)將會給企業(yè)帶來一系列實(shí)際問題，如果缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，無法對破產(chǎn)問題進(jìn)行有效處理，那么將會導(dǎo)致很多不必要和不公平的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致社會資源的浪費(fèi)和流失。所以，當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)后如何進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算與分配變得尤為重要，解決財(cái)產(chǎn)清算與分配過程的財(cái)務(wù)難題，使破產(chǎn)清算能最終順利進(jìn)行。

二、企業(yè)破產(chǎn)及破產(chǎn)清算的概述

（一）企業(yè)破產(chǎn)的概念

企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中，由于經(jīng)營管理不善，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，負(fù)債總體達(dá)到或已超過其所有資產(chǎn)的總額，已無法清償債務(wù)，資不抵債的行為。

1. 企業(yè)破產(chǎn)的界定

破產(chǎn)界限以不能清償?shù)狡趥鶆?wù)為實(shí)質(zhì)界限，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，無法繼續(xù)生存。具體判斷標(biāo)準(zhǔn)為無法清償債務(wù)，債務(wù)超過資產(chǎn)，無法支付任何債務(wù)或其他費(fèi)用，資不抵債。

2. 企業(yè)破產(chǎn)的意義

企業(yè)破產(chǎn)并不是一個(gè)完全消極的現(xiàn)象，實(shí)際上，它有著自身實(shí)際的意義所在，企業(yè)破產(chǎn)從整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展看，是一個(gè)很正常的現(xiàn)象，它可以作為企業(yè)創(chuàng)立的樹立面，具有永恒的價(jià)值。他認(rèn)為，企業(yè)破產(chǎn)可幫助社會經(jīng)濟(jì)整體的進(jìn)步與飛躍；企業(yè)破產(chǎn)有利于建立健康的社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)；企業(yè)破產(chǎn)有助于化解企業(yè)與外界的特殊矛盾；企業(yè)破產(chǎn)是落后企業(yè)的終極，是提高社會資源的有限配置的手段；破產(chǎn)機(jī)制有利于消除社會經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定等等。

（二）破產(chǎn)清算的基本概述

1. 破產(chǎn)清算的概念

破產(chǎn)清算是指企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)聘請社會專業(yè)清算機(jī)構(gòu)，由專業(yè)的清算小組人員來對公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算、評估和處理、分配，幫助企業(yè)能夠順利退出市場的行為。

2. 破產(chǎn)清算的會計(jì)核算

破產(chǎn)企業(yè)宣告破產(chǎn)后，首先會計(jì)核算體系會發(fā)生改變，比如，有原來的持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)要改變?yōu)槠飘a(chǎn)清算狀態(tài)，財(cái)務(wù)人員要結(jié)合實(shí)際清算內(nèi)容，對清算工作負(fù)責(zé)，對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核算；第二，財(cái)務(wù)核算人員發(fā)生改變，財(cái)務(wù)工作人員不再是內(nèi)部人員，而是外界專門的清算小組；第三，會計(jì)賬戶發(fā)生改變，除原有的會計(jì)科目外，還應(yīng)該相對性的增設(shè)一些特殊的會計(jì)科目，比如，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，以及受托財(cái)產(chǎn)等等；第四，會計(jì)對象發(fā)生改變，有原來的企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動改變?yōu)閷ζ飘a(chǎn)財(cái)產(chǎn)依法進(jìn)行估算和處理；第五，會計(jì)目標(biāo)發(fā)生改變，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是向企業(yè)外部投資人、債權(quán)人、政府等有關(guān)部門提供企業(yè)的會計(jì)信息，而破產(chǎn)清算工作除了向原有信息使用者提供信息外，還要向管理破產(chǎn)案件的法院提供信息。所以，破產(chǎn)清算工作的目標(biāo)主要是提供企業(yè)償還債務(wù)和財(cái)產(chǎn)處理的會計(jì)信息。

3. 破產(chǎn)清算的意義

社會的不斷發(fā)展帶來競爭的加大，企業(yè)生存也變得更加具有挑戰(zhàn)性，實(shí)施破產(chǎn)的企業(yè)在當(dāng)今激烈的競爭環(huán)境下變得越來越多。落后企業(yè)實(shí)施破產(chǎn)對社會來說是有利的，其存在有其價(jià)值性。破產(chǎn)企業(yè)退出市場機(jī)制，那么對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算是一項(xiàng)必要的也是很重要的工作。第一，破產(chǎn)清算保證了破產(chǎn)企業(yè)可以順利的退出市場，可幫助社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展，維護(hù)市場競爭秩序；第二，實(shí)施破產(chǎn)清算制度是對債權(quán)人的權(quán)利進(jìn)行保護(hù)的有效措施，有效的防止債務(wù)人的逃債行為；第三，破產(chǎn)清算制度可化解企業(yè)與其他企業(yè)的矛盾，消除不穩(wěn)定因素等等。

三、企業(yè)破產(chǎn)的所涉及的主要財(cái)務(wù)問題

（一）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的界定

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是企業(yè)破產(chǎn)后，由破產(chǎn)企業(yè)享有經(jīng)營管理權(quán)的財(cái)產(chǎn)，可被破產(chǎn)管理人管理支配，用于清償分配的財(cái)產(chǎn)。我國現(xiàn)行法律法規(guī)對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的范圍包括破產(chǎn)宣告時(shí)破產(chǎn)企業(yè)享有所有權(quán)以及國有企業(yè)被授予經(jīng)營管理權(quán)的財(cái)產(chǎn)，破產(chǎn)后至破產(chǎn)程序終結(jié)前所取得的財(cái)產(chǎn)，及其他財(cái)產(chǎn)。大體包括：（1）有形財(cái)產(chǎn)；（2）無形財(cái)產(chǎn)；（3）貨幣和有價(jià)證券；（4）投資權(quán)益；（5）其他。

（二）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)變賣

破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施破產(chǎn)程序的最終目的是讓破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)能夠得到最優(yōu)分配，對于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配方式，第一，合理作價(jià)分配，我國法律有明確規(guī)定，清算組可將實(shí)物合理作價(jià)給債權(quán)人；二，變賣出售分配，可將破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變賣出售償還債權(quán)人債務(wù)。但是無論哪種方式，都涉及對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)會以不同形式存在，比如固定資產(chǎn)形式，無形資產(chǎn)形式，股權(quán)或產(chǎn)權(quán)形式，這就需要清算組必須要持公平、公正、以專業(yè)的態(tài)度對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行估算，計(jì)算，清算組再根據(jù)評估結(jié)果提出解決破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的最優(yōu)方案，請債權(quán)人會議討論批準(zhǔn)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變賣或處置。

（三）債權(quán)債務(wù)問題

破產(chǎn)債權(quán)是破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)前所對債權(quán)人應(yīng)承擔(dān)的無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)。破產(chǎn)債權(quán)主要包括：破產(chǎn)宣告前成立的無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)；放棄優(yōu)先受償權(quán)的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)；破產(chǎn)宣告時(shí)尚未到期的債權(quán)；因破產(chǎn)宣告而解除經(jīng)濟(jì)合同造成對方當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)上損害的部分；雖有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保但其債權(quán)數(shù)額超過擔(dān)保物價(jià)款且未清償部分；票據(jù)發(fā)票人或背書人被宣告破產(chǎn)而承兌人已付款或承兌的；被保證人被宣告破產(chǎn)前，保證人代替被保證人清償債務(wù)的部分都列作破產(chǎn)債權(quán)。

（四）破產(chǎn)清算的費(fèi)用管理

清算工作是一項(xiàng)項(xiàng)目類的工作，在清算過程中會產(chǎn)生各項(xiàng)費(fèi)用，清算費(fèi)用具體包括：聘請專業(yè)清算人員或律師，會計(jì)師等費(fèi)用；對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)、變賣、管理、分配產(chǎn)生的費(fèi)用；公告，訴訟，仲裁費(fèi)；以及其他費(fèi)用；需要說明的是，在進(jìn)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配前，應(yīng)首先支付有關(guān)清算費(fèi)用。目前，我國法律尚未對有關(guān)清算費(fèi)用進(jìn)行明文規(guī)定應(yīng)占破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)多少比例，因此，清算費(fèi)用的使用和管理都存在一定的問題，那么，要規(guī)范化的解決清算費(fèi)用管理問題，就要求清算組對費(fèi)用進(jìn)行合理的預(yù)估，交由債權(quán)人審查，直到清算工作結(jié)束后，將費(fèi)用的開支情況交由審計(jì)部門審查。

（五）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配

清算組做出的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配方案，提請債權(quán)人會議審查通過，交由法院裁定執(zhí)行。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付完清算費(fèi)用后，剩余財(cái)產(chǎn)以現(xiàn)金優(yōu)先支付為原則，再以實(shí)物抵押償還債務(wù)。清償順序如下：員工工資以及勞動保險(xiǎn)；破產(chǎn)企業(yè)拖欠稅款；破產(chǎn)債權(quán)。

四、企業(yè)破產(chǎn)清算所涉及的主要財(cái)務(wù)問題

（一）清算人員不夠?qū)I(yè)

破產(chǎn)清算涉及問題復(fù)雜，工作程序繁雜，對清算人員有著很高的要求，清算人員除具備專業(yè)的知識和素養(yǎng)是不夠的，有著豐富的經(jīng)驗(yàn)和法律知識是非常必要的。甚至在國外，清算組人員和律師以及會計(jì)師的任職資格也是需要有嚴(yán)格的考核，而在我國，企業(yè)清算人員的組成和管理相對混亂，沒有形成一定的規(guī)章秩序來規(guī)范和約束清算人員的工作，其專業(yè)程度有待提高。因此，為保證我國破產(chǎn)企業(yè)的清算工作可以順利的開展，政府有義務(wù)來幫助社會培養(yǎng)高素質(zhì)的清算人員，它將推動社會的發(fā)展。

（二）清算工作效率不高，受阻大

在實(shí)際操作過程中，多是由政府部門派出的相關(guān)人員組成的清算組，清算組很不專業(yè)，缺乏專業(yè)知識和專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，導(dǎo)致在開展清算工作時(shí)表現(xiàn)為能力不足，效率低下，在很多方面造成沒必要的浪費(fèi)，比如，時(shí)間和金錢上，沒有合理的規(guī)劃和分配，造成沒必要的成本的浪費(fèi)。再者，由于沒有充分賦予清算人員具體的權(quán)利，導(dǎo)致在實(shí)際開展工作時(shí)，很多需要經(jīng)上級部門的審批和指示才能加以實(shí)施方案，阻力大，且效率低。

（三）清算費(fèi)用不合理

目前，清算費(fèi)用占破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的比例問題在現(xiàn)行的我國法律法規(guī)上沒有明確的規(guī)定，因此，有許多問題存在于清算組在清算費(fèi)用的使用和管理的相關(guān)工作中。在現(xiàn)行的法律法規(guī)也沒有很好的對清算工作展開相應(yīng)的監(jiān)督，一些清算小組產(chǎn)生了一些亂花錢，亂收費(fèi)的現(xiàn)象，有的甚至嚴(yán)重到消耗企業(yè)僅有的剩余破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，背離了清算目標(biāo)。產(chǎn)生問題的原因很大部分就在于缺乏對清算費(fèi)用的管理。

（四）清算過程缺乏必要的監(jiān)督

目前，社會上已經(jīng)出現(xiàn)了專門從事破產(chǎn)清算的機(jī)構(gòu)，但目前國家對于破產(chǎn)清算事務(wù)所的設(shè)立還沒有相應(yīng)的法律和法規(guī)。也就是說目前在我國還沒有一家政府設(shè)立的權(quán)威的清算機(jī)構(gòu)來對清算工作進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查。那么在實(shí)際工作中會出現(xiàn)很多可以鉆空子的問題，首先，對于破產(chǎn)企業(yè)，相當(dāng)一部分的企業(yè)在破產(chǎn)之際選擇采取轉(zhuǎn)移隱匿財(cái)產(chǎn)等各種方法達(dá)到逃避債務(wù)的目的，造成在宣告破產(chǎn)后，根本無產(chǎn)可破，更無所謂破產(chǎn)清算了。其次，對于清算組，其不權(quán)威性使得其對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的評估對大眾來說缺乏認(rèn)可度和公正性。破產(chǎn)清算人員提供的清算小組，缺乏一定的可信度。所以，一定要建立一個(gè)專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來保證清算工作的順利和清算結(jié)果的可信度。

五、關(guān)于完善企業(yè)破產(chǎn)清算問題的對策和建議

（一）培養(yǎng)專門性的清算小組，加強(qiáng)教育管理

清算工作本身的專業(yè)性，職業(yè)屬性相當(dāng)強(qiáng)，所以組建一支具有專業(yè)素養(yǎng)的清算隊(duì)伍是非常必要的?？赏ㄟ^加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育，包括做定期培訓(xùn)，提高思想和行為兩方面的意識和素養(yǎng)，思想上一旦形成了深刻的認(rèn)識，才可以保證工作上的嚴(yán)謹(jǐn)和警惕。另外，清算人員具備專業(yè)的會計(jì)和法律知識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，掌握積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)也是不可或缺的要求，我們應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，對清算人員的任職條件有嚴(yán)格的考核制，需要獲得相關(guān)證書才可以上崗就業(yè)，對清算工作帶來更大的效益和收益。

（二）完善相關(guān)評估和審計(jì)制度

因?yàn)槲覈钠飘a(chǎn)清算機(jī)構(gòu)都是社會上的組織機(jī)構(gòu)，所以破產(chǎn)審計(jì)的結(jié)果對于社會公眾來說，缺乏一定的公正性、權(quán)威性，為避免這種情況，提高可信度，相關(guān)方面的評估和審計(jì)制度是需要進(jìn)一步建立并完善的。一是對破產(chǎn)清算組的審核，如果破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)評估會計(jì)師事務(wù)所是由破產(chǎn)資產(chǎn)小組聘請，而雙方在事先有利益結(jié)合，則會大大降低資產(chǎn)評估的評估值，影響結(jié)果的公正性。二是對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)報(bào)告的審核，報(bào)告出來后，必須交給主要債權(quán)人會議審核，征得半數(shù)同意后才可生效，以確保破產(chǎn)評估結(jié)果客觀真實(shí)。

（三）加強(qiáng)對清算費(fèi)用的預(yù)算控制

有關(guān)部門在對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算時(shí)缺少相應(yīng)的規(guī)章制度加以規(guī)范約束，使得破產(chǎn)企業(yè)在對留守期間所進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支管理情況、支出口徑以及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析時(shí)無從下手，對于所采用的方式是否正確和是否符合規(guī)范也十分茫然。其次在對破產(chǎn)進(jìn)行裁定和終結(jié)的過程中，由于缺少相應(yīng)管理制度的監(jiān)管，使得對于政府以及墊資人所持有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)處理的程序上缺乏規(guī)范，并且很容易導(dǎo)致分歧的產(chǎn)生。而對于部分清算留守財(cái)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)其進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)方面的開支并沒有硬性的要求和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制制度不完善，對于部分財(cái)務(wù)的收支行為具有一定的隨意性。所以在清算破產(chǎn)企業(yè)的過程中，管理和核算破產(chǎn)資金是相當(dāng)必要的，清算組必須按照相關(guān)的規(guī)定嚴(yán)格的支付破產(chǎn)費(fèi)用，不能支付任何無關(guān)的其他費(fèi)用，清算組必須以堅(jiān)持節(jié)約為原則開展工作，盡量減少開支。同時(shí)加強(qiáng)對清算費(fèi)用的事先預(yù)算，過程監(jiān)控。

（四）完善相關(guān)法律制度，加強(qiáng)社會監(jiān)督

對破產(chǎn)企業(yè)涉及的相關(guān)的破產(chǎn)法，要進(jìn)行完善，加大法律監(jiān)管力度，嚴(yán)格按照法律執(zhí)行。對于破產(chǎn)所涉及的活動要做到公開透明。社會公眾在社會監(jiān)督上，要做到加強(qiáng)有效的監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)清算的力度和廣度，提高相關(guān)工作的質(zhì)量，有法律和公眾的共同監(jiān)督可以更加促進(jìn)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)清算工作的合理性與公平性。

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（作者單位：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）