馬宏

摘要：雖然資產(chǎn)減值在我國(guó)的上市公司會(huì)計(jì)工作中得到了普遍的應(yīng)用，但是依然存在比較多的問(wèn)題，只有采取相應(yīng)的對(duì)策，才能更好的發(fā)揮資產(chǎn)減值的作用。文章主要通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題的介紹，進(jìn)而探討了其完善的對(duì)策，希望為資產(chǎn)減值正確的應(yīng)用提供幫助。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)工作；存在問(wèn)題；完善對(duì)策

目前資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題有三點(diǎn)：一是上市公司存在利潤(rùn)操作的現(xiàn)象，但是這種現(xiàn)象在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，有一定的好轉(zhuǎn)；二是引入資產(chǎn)組存在一定的問(wèn)題；三是可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算十分復(fù)雜等，上述這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了我國(guó)上市公司的發(fā)展，需要及時(shí)解決。

一、資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）存在利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象

一般情況下，上市公司經(jīng)常會(huì)應(yīng)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行盈余管理，作為上市公司財(cái)務(wù)管理的重要手段，資產(chǎn)減值必然會(huì)受到各行業(yè)的重視，但是不可否認(rèn)資產(chǎn)減值在公司會(huì)計(jì)工作中的確存在不少的問(wèn)題，利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的存在就是典型。新世紀(jì)初，上市公司開(kāi)始實(shí)施資產(chǎn)減值的方法，使得上市公司資產(chǎn)大部分水分被擠掉，與此同時(shí)，上市公司擁有了更多的政策選擇余地，但是有些上市公司并沒(méi)有從公司實(shí)際情況出來(lái)，其提出的減值準(zhǔn)備完全并不符合公司發(fā)展實(shí)際，利用這種方法上市公司進(jìn)行大量資金的沖銷(xiāo)以及轉(zhuǎn)回，進(jìn)而出現(xiàn)任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。而對(duì)于已經(jīng)虧損的上市公司而言，資產(chǎn)減值的應(yīng)用，增加了其盈余管理的途徑，從而防止出現(xiàn)下市的情況?；谶@種利潤(rùn)操縱的情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值做出了新的規(guī)定，重點(diǎn)在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問(wèn)題上給出了更加明顯的規(guī)定，上市公司資產(chǎn)減值確定的相關(guān)內(nèi)容并沒(méi)有做出調(diào)整，但是如果上市公司已經(jīng)對(duì)其資產(chǎn)減值進(jìn)行了確定，在其會(huì)計(jì)期間，不允許轉(zhuǎn)回。需要特別注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定的資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回并不是指所有的資產(chǎn)，只是單純的對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行的規(guī)定，而流動(dòng)資產(chǎn)并不適應(yīng)此條款。

（二）引入資產(chǎn)組出現(xiàn)了問(wèn)題

上市公司中，有些以單項(xiàng)資產(chǎn)為依據(jù)來(lái)進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備，但是這種方式在實(shí)際操作中存在很大的困難，所以我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，加入了“資產(chǎn)組”這一理論。但是這一理論的引起并沒(méi)有完全的解決上述問(wèn)題，這主要是因?yàn)槲覈?guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀存在很多問(wèn)題，另外，我國(guó)上市公司的監(jiān)管機(jī)制還不夠完善，依然存在比較多的問(wèn)題，在這種情況，實(shí)施“資產(chǎn)組”這一理論將面臨比較多的問(wèn)題，概括起來(lái)有三點(diǎn)：首先，資產(chǎn)組這一理論得以正確運(yùn)用的前提是具有與之相符合的現(xiàn)金預(yù)算管理方式，但是就我國(guó)目前的上市公司發(fā)展情況來(lái)看，很少有上市公司制定了現(xiàn)金預(yù)算管理方案，但卻是使用資產(chǎn)組理論無(wú)法或缺的條件，上市公司的各層人員對(duì)現(xiàn)金預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)了解程度普遍不高，甚至幾乎沒(méi)有了解；其次，資產(chǎn)組這一理論的運(yùn)用需要有明顯的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的方法，以便影響資產(chǎn)減值，但是我國(guó)各個(gè)上市公司所使用的資產(chǎn)組并沒(méi)有明顯的標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有統(tǒng)一的方法，這是上市公司在使用資產(chǎn)減值方式時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)盈余管理的主要原因；再次，我國(guó)市場(chǎng)中，大部分企業(yè)發(fā)展而規(guī)模并不大，大型企業(yè)只占了一小部分，而中小型企業(yè)比重十分龐大，在這種情況，無(wú)法明確的識(shí)別出資產(chǎn)組；最后，我國(guó)企業(yè)中會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)水平不一，使用電算化方法的人員并不多，而且使用程度也不一，如果在這些企業(yè)中實(shí)行資產(chǎn)組，不僅不會(huì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)十分的負(fù)擔(dān)。

（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性

企業(yè)在確認(rèn)以及計(jì)量資產(chǎn)的過(guò)程中，基礎(chǔ)性的準(zhǔn)備工作是要對(duì)存貨變?yōu)榭勺儸F(xiàn)凈值，市場(chǎng)中短期投資的價(jià)值以及在長(zhǎng)期投資過(guò)程中能夠回收的金額進(jìn)行控制。其中，可變現(xiàn)凈值具有一定的主觀性，需要依賴(lài)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀的判斷才能得以實(shí)現(xiàn)。因此，由于會(huì)計(jì)人員主觀性的判斷不同，結(jié)果也會(huì)具有一定的差異性。從可收回金額中，要想對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，就要知道在今后的一段時(shí)期中，現(xiàn)金流入量是怎樣的，并且還要計(jì)算出貼現(xiàn)率，貼現(xiàn)率是其中難以控制的主要因素之一，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。同時(shí)使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。

二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

（一）做好審計(jì)監(jiān)督工作

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題需要及時(shí)加以解決，其中最重要的就是可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的審計(jì)監(jiān)督工作。按照新準(zhǔn)則有關(guān)方面的規(guī)定，資產(chǎn)減值在得到計(jì)提后不允許出現(xiàn)任何的轉(zhuǎn)回，但此種情況只是對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，如果是流動(dòng)資產(chǎn)在計(jì)提之后依然能夠轉(zhuǎn)回，因此盡管資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)某些企業(yè)利潤(rùn)操作起到了一定的遏制作用，但卻并未完全關(guān)閉利潤(rùn)操作大門(mén)，這些企業(yè)完全能夠借助流動(dòng)資產(chǎn)減值來(lái)獲得收益。所以做好流動(dòng)資產(chǎn)減值的審計(jì)監(jiān)督工作非常必要。再進(jìn)行資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，需要橫縱向結(jié)合起來(lái)共同考慮，尤其是要特別對(duì)相似類(lèi)型企業(yè)、相似水平企業(yè)等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，作出最專(zhuān)業(yè)的職業(yè)判斷，對(duì)這些企業(yè)可能存在的差異進(jìn)行精確的分析，這樣才能夠盡早的發(fā)現(xiàn)企業(yè)中違法操縱利潤(rùn)的行為，可以最大限度的避免企業(yè)借助資產(chǎn)減值來(lái)獲取非法利潤(rùn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)培訓(xùn)

資產(chǎn)減值的正確運(yùn)用離不開(kāi)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，因此國(guó)家相關(guān)部門(mén)與企業(yè)都應(yīng)該加大會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度，而會(huì)計(jì)人員自身也要時(shí)刻學(xué)習(xí)發(fā)展，不僅要掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該具備一定的分析以及應(yīng)變管理能力。如果從會(huì)計(jì)環(huán)境管理方面來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)是進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基礎(chǔ)，同時(shí)也有助于完善我國(guó)的資產(chǎn)市場(chǎng)；從會(huì)計(jì)教育環(huán)境方面來(lái)說(shuō)，國(guó)家應(yīng)該提供良好的教育環(huán)境，提高會(huì)計(jì)資格證考取的難度，尤其是在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施的今天，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)水平培訓(xùn)更顯重要。

（三）完善市場(chǎng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、從根本上避免盈余管理問(wèn)題

任何市場(chǎng)企業(yè)都有自身的治理結(jié)構(gòu)，合理有效的治理結(jié)構(gòu)能夠讓公司管理行為更趨于合理，管理人員互相之間能夠依照合約關(guān)系而進(jìn)行協(xié)作，利于公司企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的說(shuō)就是指對(duì)各方利益責(zé)任人的有關(guān)權(quán)利、相應(yīng)的業(yè)務(wù)以及具體的收益等作出了明確的安排。但就我國(guó)上市公司而言，普遍存在著這一現(xiàn)象，即大股東的權(quán)利比較集中，而中小股東并無(wú)多大權(quán)力，因此無(wú)法參與企業(yè)內(nèi)部決策。我國(guó)有關(guān)法律已經(jīng)作出了明確規(guī)定，企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)要能夠彼此制約，但就目前此種情況，這一目標(biāo)并未實(shí)現(xiàn)。某些企業(yè)中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等基本上起不到什么作用，通常都是內(nèi)部人員控制。會(huì)計(jì)政策選擇以及相關(guān)信息的披露都是由公司經(jīng)理控制。這樣經(jīng)理就可以依照自己的需求來(lái)編制相應(yīng)的報(bào)告，因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無(wú)法保障。所以要避免利潤(rùn)操控，最佳的方式就是建立健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，讓公司各個(gè)機(jī)構(gòu)都能夠發(fā)揮作用，同時(shí)還能夠做到彼此制約。

（四）積極發(fā)展和健全資產(chǎn)交易市場(chǎng)

資產(chǎn)減值問(wèn)題的核心是資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，但是在現(xiàn)階段，公允價(jià)值的公允性很難保證，這是因?yàn)橄嗤馁Y產(chǎn)，在市場(chǎng)中會(huì)有不同的價(jià)格；合同協(xié)議價(jià)格的公允性很難保證，即使中介機(jī)構(gòu)的公信力較高，由中介機(jī)構(gòu)鑒定會(huì)導(dǎo)致高額的報(bào)告成本。因此健全活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng)是確定資產(chǎn)價(jià)位的最重要方面。而目前我國(guó)的資產(chǎn)交易市場(chǎng)還不夠完善和透明，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

（五）制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)者考核和激勵(lì)的機(jī)制

上市公司之所以進(jìn)行利潤(rùn)操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠喙芾?。為了避免這一情況，政府應(yīng)該著重對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行考核，同時(shí)制定激勵(lì)性政策，對(duì)于那些表現(xiàn)優(yōu)良的企業(yè)給予相應(yīng)的鼓勵(lì)。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是十分必要的。各種減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法有理論根據(jù)，但實(shí)施中的難度也是不可忽視的。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的研究，進(jìn)一步提高確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性。

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（作者單位：東臺(tái)市教育局規(guī)劃財(cái)務(wù)科）