李坤

【摘 要】我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，也推動(dòng)了我國企業(yè)的快速發(fā)展，粗放型的企業(yè)管理在激烈的市場競爭中已經(jīng)沒有了發(fā)展的空間，精細(xì)化管理才是企業(yè)深化發(fā)展的需要，那么基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制管理才是實(shí)踐精細(xì)化管理的有效途徑。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段，可以通過預(yù)算的方式來加強(qiáng)對于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的控制。本文基于全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的理論，對我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其解決方法做一探析。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制

一、前言

全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制效果，都起著重要的的作用；同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制又保證了全面預(yù)算管理的落地、實(shí)施。

企業(yè)的一切管理，都應(yīng)納入企業(yè)的全面預(yù)算管理之中；企業(yè)的一切決策，都應(yīng)統(tǒng)馭在內(nèi)部控制之下；企業(yè)的一切活動(dòng)，都不能游離于全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之外。

二、全面預(yù)算管理的含義及意義

1.全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算：反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個(gè)經(jīng)營周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃），它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，以銷售預(yù)計(jì)為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)計(jì)，并編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

全面預(yù)算管理：是指在企業(yè)的管理過程中，提前對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)以及未來企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)期的控制管理。全面預(yù)算管理主要包括了企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及資本預(yù)算等內(nèi)容。

全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的一種主要方法。這一方法自從上個(gè)世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮著核心作用。

2.全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

（1）全面預(yù)算管理是為達(dá)到目標(biāo)而采用的一種管理手段。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種先進(jìn)的管理手段，運(yùn)用先進(jìn)的管理工具是國外許多發(fā)達(dá)國家企業(yè)成功的經(jīng)驗(yàn)。

（2）全面預(yù)算管理需要全員參與?！叭珕T參與”是指全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)每個(gè)職能部門都必須參與預(yù)算，同時(shí)，預(yù)算指標(biāo)逐層分解，落實(shí)到人。全員參與預(yù)算過程，事實(shí)上是企業(yè)部門協(xié)調(diào)行動(dòng)、科學(xué)配置企業(yè)資源的過程。通過一定的程序，讓每一個(gè)部門把改變一起放在桌子上，可以區(qū)分“優(yōu)先事項(xiàng)”，實(shí)現(xiàn)資源的有效分配和使用。全員參與預(yù)算還要把“目標(biāo)利潤”、“目標(biāo)成本”逐層分解，讓每個(gè)人都有指標(biāo)，讓每個(gè)參與者開始算賬，提高成本和效益的意識。

（3）全面預(yù)算管理呈現(xiàn)出全面控制的特點(diǎn)。全面控制是指全面預(yù)算涵蓋企業(yè)投資、融資等涉及的所有方面。

三、內(nèi)部控制的含義及我國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

人類進(jìn)入21世紀(jì)以來，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象日益突出，從2001年安然公司巨額會計(jì)造假，到中國，2004年底以來伊利股份高管等因?yàn)檫`法行為被拘捕現(xiàn)象，引發(fā)了人們對內(nèi)部控制的關(guān)注，2008年6月，五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2010年4月26日又相繼發(fā)布了內(nèi)部控制應(yīng)用指引、內(nèi)部控制評價(jià)指引和內(nèi)部控制審計(jì)指引，要求上市公司建立健全內(nèi)部控制制度體系，并披露企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。這一系列的舉措，已經(jīng)證明我國正在逐漸認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，并積極地塑造重視、研究和利用內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。那么首先讓我們對內(nèi)部控制加以了解：

1.內(nèi)部控制的含義

美國準(zhǔn)則委員會（ASB）對內(nèi)部控制給出的定義是：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

從定義可以看出，內(nèi)部控制是單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

建立和完善內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前企業(yè)管理的重中之重，得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，內(nèi)部控制已成為企業(yè)現(xiàn)代管理的標(biāo)志，那么我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀又是怎樣的呢：

2.我國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）公司高管對于內(nèi)部控制不重視，認(rèn)識薄弱

內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的管理方法，在我國推行起步較晚，認(rèn)識不足，基礎(chǔ)薄弱。很多公司高管對內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動(dòng)的作用。有些企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等；有相當(dāng)一部分企業(yè)甚至未建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，更為嚴(yán)重的是一些公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部控制制度“寫在紙上”就算完事，至于是否得到實(shí)施，無人過問。

（2）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。而我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，如董事長和總經(jīng)理一人兼任的現(xiàn)象就比比皆是。這種關(guān)鍵人模式實(shí)質(zhì)上是裁判員兼運(yùn)動(dòng)員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo)致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，從而使內(nèi)部控制失效也就成為了一種必然。

（3）監(jiān)督檢查機(jī)制不健全

目前，我國有些企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。沒有建立整套的評判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，有些內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，往往給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

四、基于全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制在問題的解決辦法

1.建立全員參與全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的機(jī)制

明確企業(yè)高管和普通員工在內(nèi)部控制中承擔(dān)的責(zé)任，提高全員的內(nèi)部控制意識。企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識到，企業(yè)想發(fā)展就必須注重內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施；同時(shí)，每位員工也要努力做好自己在整個(gè)內(nèi)部控制體系的工作，按流程、制度走規(guī)定步驟；明確企業(yè)全員在全面預(yù)算管理中的工作和落實(shí)到人的分解指標(biāo)。這樣確保企業(yè)的每個(gè)崗位、每位員工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理，人人規(guī)范好自己的工作，做到用制度工作、用流程干事。

2.在基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制中完善公司治理結(jié)構(gòu)

在全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制中強(qiáng)化公司治理的作用在我國顯得尤為重要，由于我國證券市場尚處于新興加轉(zhuǎn)軌階段，公司治理形備而實(shí)不至。惟有強(qiáng)化公司治理，才能凈化控制環(huán)境。使股東、董事會和經(jīng)理層相互制衡，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的實(shí)施。

良好的公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)成全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制管理制度實(shí)施的組織環(huán)境，確立他們的實(shí)施主體，董事會應(yīng)發(fā)揮更積極的作用，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”，這樣才能使全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的實(shí)施著眼于企業(yè)整體利益，確保企業(yè)投入產(chǎn)出利益最大化的實(shí)現(xiàn)。

3.在全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制中建立健全監(jiān)督機(jī)制

預(yù)算管理下，每個(gè)組織、每個(gè)部門、每個(gè)崗位的任務(wù)指標(biāo)和掌握的資源都是固定的，不管是高管還是員工，每個(gè)人的績效都是明確的，這種無形的監(jiān)督就已經(jīng)形成了，加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)及政府機(jī)關(guān)審計(jì)力度，必然會使基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮更大的作用，為企業(yè)的快速發(fā)展注入力量。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算作為一種有效的管理控制方法，可以很好地解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化為預(yù)算目標(biāo)，以預(yù)算目標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并對其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核，全面預(yù)算集中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的本質(zhì)要求，建立合理有效的內(nèi)部控制體系可以通過全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)。

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