張慶一

【摘要】種子企業(yè)生產(chǎn)加工的特點給成本管理提出了更高的要求。本文結(jié)合種子企業(yè)生產(chǎn)加工的特點分析成本管理的問題，討論了推行全面成本管理的具體對策。

【關(guān)鍵詞】 種子企業(yè)；生產(chǎn)加工；全面成本管理

成本管理是管理層為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本核算、成本分析、成本考核激勵等各項環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)全面、科學(xué)合理的管理，通過成本節(jié)約實現(xiàn)效益最大化。規(guī)模較大的種子企業(yè)（多以兩雜種子企業(yè)為主）需要在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)更加重視成本管理。

一、種子企業(yè)生產(chǎn)加工的特點

種子企業(yè)的生產(chǎn)過程主要包括基地選擇、合同簽訂、親本發(fā)放、田間管理、質(zhì)檢收種及結(jié)算。我國種子企業(yè)普遍采用“公司+農(nóng)戶”的形式組織制種，具體來說種子企業(yè)根據(jù)品種的特性落實合適生產(chǎn)基地，與基地所在村委會（合作社）、農(nóng)民簽訂合同，企業(yè)負(fù)責(zé)提供親本、技術(shù)指導(dǎo)農(nóng)民開展田間生產(chǎn)，收購結(jié)算質(zhì)量合格的全部種子。加工過程主要是種子入庫后的混堆、烘干、脫粒、精選、包裝等環(huán)節(jié)。大型種子企業(yè)主要采用自主加工的方式，加工線的自動化程度影響著成品種子的成本、質(zhì)量。種子企業(yè)生產(chǎn)加工節(jié)點多、受天氣等不可控因素影響多且受傳統(tǒng)習(xí)慣影響較大，給成本管理提出了更高的要求。

二、種子企業(yè)成本管理的問題

成本管理以成本核算作為基礎(chǔ)，使用會計語言表達(dá)每個環(huán)節(jié)的成本內(nèi)容、金額，通過分析關(guān)鍵的信息找到改善空間，最后落實到考核與激勵形成完整的閉環(huán)。種子行業(yè)是非常傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)行業(yè)，很多管理行為仍停留在粗放型階段，這與成本管理的閉環(huán)要求有一定差距，具體表現(xiàn)如下：

1.成本核算簡單、忽略階段特點

多數(shù)種子企業(yè)只使用一個明細(xì)科目核算每個品種在所有階段的成本，存貨的不同形態(tài)未分開核算成本；相關(guān)制造費(fèi)用在全部的庫存種子里分?jǐn)?，老庫存及新生產(chǎn)的種子分?jǐn)偭吮緫?yīng)由成品種子承擔(dān)的制造費(fèi)用，成本計量混淆、偏差 ，導(dǎo)致商品種子毛利率不真實，影響經(jīng)營定價策略。此外，同一品種在不同基地生產(chǎn)后混堆加工，通常核算上也直接平均各基地的種子成本，后續(xù)無法追蹤每一基地種子成本，導(dǎo)致在選擇基地時缺乏主要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.成本分析指標(biāo)單一、缺乏管理體系

種子企業(yè)主要依賴于生產(chǎn)加工人員的個人管理經(jīng)驗，未對生產(chǎn)加工鏈條關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)、深入總結(jié)，只是簡單的單位生產(chǎn)成本的分析，同時對作業(yè)環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成要素和驅(qū)動因素認(rèn)識不清，缺乏系統(tǒng)的管理體系。

3.成本控制意識不強(qiáng)、考核激勵無法落實

種子的成本多集中產(chǎn)生在大田生產(chǎn)階段，使管理層只看到對生產(chǎn)階段的成本控制、忽略了其他環(huán)節(jié)的成本控制，很難按照生產(chǎn)加工流程劃分明確的成本責(zé)任中心，并建立配套的成本考核機(jī)制，對成本的控制缺乏相應(yīng)的激勵約束機(jī)制，責(zé)任主體動力不足，無法落實。

三、種子企業(yè)成本管理的建議

基于目前多數(shù)種子企業(yè)成本管理模式未完全貼近生產(chǎn)加工的實際，成本管理沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此，種子企業(yè)應(yīng)推行全面成本管理，在成本核算、分析、預(yù)測計劃的基礎(chǔ)上實施控制、考核、激勵，重點關(guān)注以下方面：

1.實現(xiàn)全階段的成本核算

種子企業(yè)應(yīng)按生產(chǎn)、加工兩個階段核算不同形態(tài)的種子，并歸集相應(yīng)的制造費(fèi)用。生產(chǎn)階段產(chǎn)生的毛籽可計入半成品科目，同時按基地設(shè)置成本中心，核算每一個品種在不同基地的成本，其中發(fā)生的親本費(fèi)可以直接計入該基地的品種，去雜費(fèi)、水電費(fèi)、人工、運(yùn)費(fèi)等制造費(fèi)用無法直接分?jǐn)傊疗贩N的，可以按照該基地生產(chǎn)每一個品種的毛籽數(shù)量占比分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用。加工階段產(chǎn)生的成品種子計入產(chǎn)成品科目，其中發(fā)生的包裝費(fèi)等可以直接計入每一個品種的成品種子成本，勞務(wù)、裝卸、運(yùn)輸、機(jī)器折舊等制造費(fèi)用無法直接分?jǐn)偟模梢园凑彰吭旅恳粋€品種的加工數(shù)量占比分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用。銷售退回的種子拆包后回到毛籽狀態(tài)重新計入半成品科目。如果制造費(fèi)用是期初或某一時點一次性支付的，可以先暫計生產(chǎn)成本科目，每月按實際發(fā)生的金額分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。

2.建立全過程成本分析、預(yù)測計劃體系

種子企業(yè)在全階段細(xì)化的成本核算基礎(chǔ)上，圍繞關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)，核心成本要素，設(shè)置全過程關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)化管理 。生產(chǎn)階段可考慮毛籽收購價格、制種畝產(chǎn)、面積、產(chǎn)量等指標(biāo)，加工階段可考慮加工損耗率、單位包裝費(fèi)、單位人工費(fèi)等指標(biāo)，為整體上分析單位產(chǎn)成品提供依據(jù)。同時，基于細(xì)化的成本數(shù)據(jù)，種子企業(yè)在作物年度結(jié)束后（通常為8月或9月底）一方面通過預(yù)測至年底銷售情況合理匹配相應(yīng)的成本后得到財年完整的業(yè)績情況；另一方面通過分階段的成本預(yù)算制定新的作物年度的經(jīng)營計劃。

3.落實全員成本考核責(zé)任并有效激勵

種子企業(yè)在全過程關(guān)鍵指標(biāo)建立基礎(chǔ)上， 將設(shè)置相應(yīng)的成本考核指標(biāo)并細(xì)分責(zé)任部門、考核標(biāo)準(zhǔn)（與預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)值比較），將管理責(zé)任落實到責(zé)任人 。以成本考核相關(guān)指標(biāo)為基礎(chǔ)結(jié)合其他考核指標(biāo)實施部門考核，基于部門考核結(jié)果形成部門獎勵基數(shù)，部門內(nèi)部再根據(jù)責(zé)任人的完成情況分配獎勵基數(shù)。如果成本節(jié)約的效果比較明顯，可以直接按節(jié)約金額的一定比例激勵有突出作用的部門及人員。

綜上，全面成本管理符合目前種子企業(yè)經(jīng)營管理的需要，有利于引導(dǎo)種子企業(yè)樹立成本節(jié)約意識，逐漸提升精細(xì)化管理水平，以上只是簡要的分析，具體操作環(huán)節(jié)需要結(jié)合不同種子企業(yè)的特點進(jìn)行優(yōu)化完善，才能發(fā)揮成本管理最大的效能。

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