關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建構(gòu)及完善

張淑鳳

摘要：事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制關(guān)系著事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的健康運(yùn)轉(zhuǎn)和其他工作的有效進(jìn)行，在新常態(tài)下，建構(gòu)和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度符合事業(yè)單位的自身利益，同時(shí)也是我國經(jīng)濟(jì)社會健康穩(wěn)定發(fā)展的必然要求，事業(yè)單位應(yīng)積極致力于單位財(cái)務(wù)管理工作的改進(jìn)以及整體管理水平的提高。文章分析了當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問題，并進(jìn)一步論述了建構(gòu)和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)控制度

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制對于事業(yè)單位的健康運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要。無論在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大宗物品采購還是專項(xiàng)資金管理等問題上，事業(yè)單位預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪、避免尋租行為的任務(wù)艱巨。因此，一套有效的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度呼之欲出。當(dāng)前，我國許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度尚存在一些不足和問題，應(yīng)從多個(gè)方面采取措施加以改進(jìn)，建構(gòu)和完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度依然任重而道遠(yuǎn)。

一、目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系有待健全

首先，在一些事業(yè)單位中，一整套完備的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度尚未建立，單位掌舵者僅單純地認(rèn)為，依托于單位的各項(xiàng)其他嚴(yán)密規(guī)章制度，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不立自存，然而許多其他相關(guān)制度也并不合理。其次，在一些事業(yè)單位里，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的專職部門尚未獨(dú)立出來也未能做到專業(yè)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理工作，相反是讓非財(cái)務(wù)部門的人兼職從事財(cái)務(wù)管理工作。再次，由于制度上的不合理造成一些事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的功能不能充分發(fā)揮出來，有的則對單位的規(guī)章制度視而不見，設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)僅是出于應(yīng)付上級檢查的目的，更有甚者沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。最后，財(cái)會崗位設(shè)置不合理，存在不同崗位之間業(yè)務(wù)交叉重疊的現(xiàn)象，且在人員配置上也有待于進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)部門及相關(guān)人員的職責(zé)有待調(diào)整。概括言之，上述這些問題使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制徒有其表、形同虛設(shè)，如對于財(cái)務(wù)管理十分重要的會計(jì)人員分工的“內(nèi)部牽制”原則、印鑒票據(jù)分管制度等未能充分落實(shí)，所以應(yīng)從多個(gè)方面采取措施加以改善。

（二）財(cái)務(wù)管理內(nèi)控意識淡薄

內(nèi)控意識是科學(xué)制定和有效執(zhí)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的關(guān)鍵和靈魂。在一些事業(yè)單位，內(nèi)控意識沒能深入人心，內(nèi)控理念未能滲透于單位的總體氛圍之中，一方面，許多相關(guān)負(fù)責(zé)人和工作人員對最為基本的內(nèi)控知識也知之甚少，另一方面，實(shí)施內(nèi)控制度的合理性與必要性沒有得到其完全的理解與認(rèn)同，認(rèn)為內(nèi)控?zé)o關(guān)大礙者不在少數(shù)。尤其是一些事業(yè)單位的執(zhí)政者，簡單地將內(nèi)控視為對財(cái)務(wù)部門的管理和監(jiān)管，同時(shí)將部門預(yù)算的功能與內(nèi)控的作用等同，認(rèn)為前者能夠代替內(nèi)部控制完成其任務(wù)。也有一些單位的高層對財(cái)會人員的職能和作用缺乏合理認(rèn)識，僅僅視他們?yōu)橹贫鹊木唧w執(zhí)行者，管理過程和相關(guān)決策則與之無關(guān)，未能從系統(tǒng)和動態(tài)的角度思考財(cái)會人員在內(nèi)控上的功能。此外，在某些事業(yè)單位中，相關(guān)負(fù)責(zé)者虎頭蛇尾，在內(nèi)控制度的制定沒有充分的重視，展現(xiàn)了其應(yīng)有的意識和能力，然而執(zhí)行能力不強(qiáng)，對實(shí)際工作的指導(dǎo)有所欠缺，內(nèi)控制度展示在書面材料之上卻未能體現(xiàn)于工作人員的行動之中。

（三）人員的綜合業(yè)務(wù)能力有待提升

財(cái)會隊(duì)伍是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的主力軍，而由于種種原因，許多事業(yè)單位的這支隊(duì)伍并未實(shí)現(xiàn)完全的“正規(guī)化”，即很多財(cái)會人員并非正規(guī)的財(cái)會專業(yè)教育出身，這導(dǎo)致了財(cái)會隊(duì)伍整體素質(zhì)差強(qiáng)人意。第一，一些財(cái)會人員不能準(zhǔn)確地理解和掌握我國的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，對政府的相關(guān)方針與政策不夠敏感和重視，對財(cái)會業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征以及其基礎(chǔ)理論和規(guī)律掌握不到位，這加劇了其在實(shí)踐方面的局限性，或業(yè)務(wù)不夠熟練，或工作缺乏靈活性。第二，在具體的工作中，一些財(cái)會工作者缺乏意識和思維上的相對獨(dú)立性，盲目地對上級指示百依百順，這無疑不利于會計(jì)記錄能準(zhǔn)確地記錄單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動，而財(cái)務(wù)信息失真則會對單位的財(cái)務(wù)核算工作帶來困難。第三，不同于事業(yè)單位的其他工作，財(cái)會工作具有特殊性，這對財(cái)會人員的政治素質(zhì)和職業(yè)道德提出了較高要求，嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)、客觀公正的工作作風(fēng)對于一個(gè)財(cái)會工作者來說是不可或缺的，應(yīng)敢于堅(jiān)持原則，敢于同違紀(jì)腐敗行為作斗爭，維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)利益。

二、建構(gòu)和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的措施

（一）進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能

在事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門處于相同的氛圍之中，因而內(nèi)部審計(jì)部門對財(cái)務(wù)內(nèi)控通常較為熟悉，對其薄弱環(huán)節(jié)和面臨的問題較為了解，因而可以充分利用二者的“知己知彼”的特殊關(guān)系，通過審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)管理部門的進(jìn)一步監(jiān)督，這樣不僅能夠在一定程度上降低內(nèi)控方面的財(cái)務(wù)支出，還有利于促使相關(guān)控制部門健全內(nèi)部會計(jì)控制，激發(fā)內(nèi)部會計(jì)控制潛在功能的開掘，從而實(shí)現(xiàn)工作效率的提升。為進(jìn)一步使內(nèi)部審計(jì)展現(xiàn)其監(jiān)督功能，要不斷加快內(nèi)審部門的健全步伐，按照單位面臨的實(shí)際狀況，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)。一般來說，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，專設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的必要性不大，而為了加快內(nèi)部控制信息的傳遞，使溝通更為便利，單位紀(jì)委書記可兼任內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)者，與此同時(shí)，可以在內(nèi)部審計(jì)部門下設(shè)到紀(jì)委書記主管的紀(jì)檢監(jiān)察室，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠?qū)?nèi)審部門的獨(dú)立性有進(jìn)一步保證，內(nèi)審工作的開展將變得更為便利。

（二）提升財(cái)會隊(duì)伍的整體素質(zhì)

財(cái)會隊(duì)伍的素質(zhì)關(guān)系著事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作能否順利進(jìn)行，高素質(zhì)的工作人員是財(cái)務(wù)工作健康運(yùn)轉(zhuǎn)的重要前提，是建構(gòu)和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的必要因素。面對新形勢、新情況，事業(yè)單位應(yīng)對財(cái)會人員的培訓(xùn)有充分重視，應(yīng)制定相關(guān)培訓(xùn)規(guī)劃，有計(jì)劃、有策略地提高財(cái)會隊(duì)伍的能力水平和綜合素質(zhì)。一方面，應(yīng)注重財(cái)務(wù)隊(duì)伍的思想道德建設(shè)，使其對黨忠誠、正直坦率，提高他們面對誘惑不為所動的意識和能力。另一方面，應(yīng)提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力。筆者所在單位的主要業(yè)務(wù)是向居民提供預(yù)防、醫(yī)療、康復(fù)服務(wù)，此類衛(wèi)生保健工作關(guān)系著居民的身心健康，同時(shí)也較為復(fù)雜和瑣碎，這對單位的財(cái)會工作者提出了更高要求。筆者經(jīng)常會看到各類原始憑證，其填制的格式與內(nèi)容不勝枚舉，其甄別鑒定任務(wù)往往大且復(fù)雜，而假如一味堅(jiān)持按照國家財(cái)務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行賬務(wù)審核，則可能會違背成本效益的基本原則，因此財(cái)會人員的業(yè)務(wù)能力問題將決定單位的整體工作。所以，要增強(qiáng)財(cái)會人員的職業(yè)判斷能力，保證報(bào)銷憑證與業(yè)務(wù)工作流程相符合。

（三）提高相關(guān)人員的內(nèi)控意識

要進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)層的會計(jì)和內(nèi)控責(zé)任不斷增強(qiáng)內(nèi)控意識，尤其是對財(cái)務(wù)管理內(nèi)控重要性的認(rèn)識。我國《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》和《會計(jì)法》中有明確要求單位財(cái)會工作的首要責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人，單位內(nèi)部控制制度是否合理有效、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是否完整真實(shí)，這些問題都應(yīng)由其肩負(fù)主要責(zé)任。因此，事業(yè)單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者要以身作則，不斷進(jìn)取，深入領(lǐng)會內(nèi)控方面的理論，對內(nèi)控制度的建設(shè)充分重視起來。另一方面，要對會計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)者、單位負(fù)責(zé)者等在內(nèi)控制度中的角色進(jìn)行明確，突出各自的責(zé)任與工作要求，并加強(qiáng)制衡和激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制的建構(gòu)與完善，將內(nèi)部控制系統(tǒng)全體人員的工作熱情充分調(diào)動起來，帶動單位其他人員參與到內(nèi)控中來，構(gòu)建適宜的內(nèi)控環(huán)境。

（四）完善內(nèi)部核查制度和內(nèi)部制約機(jī)制

一方面，要進(jìn)一步健全事業(yè)單位的內(nèi)部核查制度。加強(qiáng)對資金的來源和收入合法性和完整性的審核，審核各部門的支出與效益性原則是否相符，對事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行檢驗(yàn)，尋找其存在的漏洞與問題，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行情況也屬審查的范圍之內(nèi)，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資金流主要流向進(jìn)行監(jiān)測是其重點(diǎn)。另一方面，使事業(yè)單位的內(nèi)部制約機(jī)制更為合理和有效。對內(nèi)部各個(gè)職能部門的性質(zhì)、相關(guān)工作人員的責(zé)任范圍和職責(zé)權(quán)限等進(jìn)行明確，完善崗位責(zé)任制，運(yùn)用合理分工的方式實(shí)現(xiàn)有效合作。通過事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，會計(jì)核算資料的合法性與真實(shí)性能夠得到一定程度的保證，有利于實(shí)現(xiàn)各部門的經(jīng)辦人員的彼此制約，對財(cái)務(wù)資金的安全性有很大益處，資金使用效率會因此而得到很大提高。

三、結(jié)語

綜上所述，建構(gòu)和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度是事業(yè)單位改革的必然要求，也是適應(yīng)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的明智之舉。建構(gòu)和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，有利于進(jìn)一步保障單位的財(cái)務(wù)安全，提高財(cái)務(wù)核算效率和準(zhǔn)確性，制定合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及規(guī)劃。事業(yè)單位要理論聯(lián)系實(shí)際，充分考慮單位的實(shí)際情況和問題，采取多方面的措施對財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度進(jìn)行建構(gòu)和完善，從而促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。

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