政府投資項目跟蹤審計監(jiān)督思路探討

梁雪芬

摘 要：本文以政府投資項目審計為研究對象，探討了跟蹤審計監(jiān)督方法在政府投資項目審計中應用思路，包括整合跟蹤審計資源、控制審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)、審計風險及防范、把握審計處理方式方法、后續(xù)管理思路等，相信對從事相關(guān)工作的同行能有所裨益。

關(guān)鍵詞：政府投資項目 跟蹤審計 監(jiān)督 質(zhì)量

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）04（b）-0000-00

跟蹤審計是審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，跟隨審計事項實施過程而持續(xù)進行監(jiān)督的一種審計方式。跟蹤審計是一種過程性審計，具有過程性突出、時效性強、預防作用突出等特點。隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)的不斷推進，政府用于基礎(chǔ)設(shè)施和重點建設(shè)項目的投資不斷增加，跟蹤審計在政府投資項目審計中也得到普遍的推廣和應用。通過對投資項目的跟蹤審計，不斷將項目建設(shè)的信息反饋于決策者，以便對決策作必要的補充或修正，避免造成嚴重后果。相對于竣工決算審計，由于項目投資跟蹤審計起著全程跟蹤的監(jiān)控作用，績效更直接，更有利于充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能作用。筆者結(jié)合政府投資項目跟蹤審計監(jiān)督實務，擬從整合資源、控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)、提高審計質(zhì)量、把握處理方式和考核后續(xù)管理等五個方面進行分析探究。

1 整合跟蹤審計資源思路探討

審計資源，就是審計組織在履行審計職責過程中所能利用的一切資源要素，包括審計法律資源、審計人力資源和審計信息資源等。整合審計資源是指圍繞一定的審計工作目標，對審計資源各要素進行整理、組合的過程。其目的的為了更加充分、有效地發(fā)揮審計組織的職能作用。目前政府審計資源尤其是政府投資審計資源的供需矛盾十分突出，科學整合審計資源是合理、高效利用現(xiàn)有審計資源的有效途徑。審計資源整合首先從內(nèi)部進行整合，以求得資源的內(nèi)涵發(fā)展；其次要加強外部整合，充分調(diào)動和利用國家審計以外的審計力量。

1.1審計資源的內(nèi)部整合

內(nèi)部整合是國家審計內(nèi)部資源的整合，即在一些重要的投資項目中，打破處室的界限，與經(jīng)濟責任審計、自然資源審計、專項資金審計等結(jié)合起來，避免資源浪費。

1.2審計資源的外部整合

一是整合社會相關(guān)專業(yè)人員人力資源。近十年來，我國各級政府在推進城鄉(xiāng)一體化、提升城鎮(zhèn)化的進程中，由政府投資建設(shè)的領(lǐng)域和資金量不斷在拓展，涉及民生、教育等方方面面，適應新形勢發(fā)展，政府投資審計中也需要不同領(lǐng)域的專業(yè)人才。但現(xiàn)階段國家審計以財政、財務收支審計為主，專業(yè)人才尤其是既懂財務審計又熟悉工程專業(yè)的復合型人才則少之又少，同時由于受人員編制和經(jīng)費的限制，國家審計機關(guān)不可能在短期內(nèi)將此問題加以解決，給國家審計機關(guān)開展政府投資審計帶來相當大的難度，為破解這一難題，成立工程審計專家?guī)?，通過搖號的方式聘請相關(guān)專家充實審計組，甚至將工程造價審核委托給符合條件的造價公司進行審核；二是整合社會審計資源。對于上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)力量較強的系統(tǒng)內(nèi)政府投資項目，或通過公開招標，或通過中介庫搖號擇優(yōu)選擇信譽好、專業(yè)性強的社會審計中介機構(gòu)參與政府投資項目審計，充分利用審計中介機構(gòu)的審計人力資源；三是整合內(nèi)部審計資源。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分，一些大型的單位和企業(yè)為加強對建設(shè)成本的管理和控制，設(shè)立了工程造價審核的專業(yè)人員并歸口內(nèi)部審計組織管理，且內(nèi)部審計和外部審計工作上具有一致性，在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和國家審計有相同之處。國家審計在工作中要利用這些內(nèi)部審計的工作成果，提高工作效率，節(jié)約審計費用；四是整合行業(yè)主管部門資源。審計機關(guān)要在保持獨立性的前提下，與交通、水利、國土等相關(guān)行業(yè)主管部門進行資源整合，將有關(guān)行業(yè)主管部門的專業(yè)技術(shù)手段與審計技術(shù)進行優(yōu)勢互補，實現(xiàn)信息共享，形成監(jiān)督合力。

2 控制審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)思路探討

跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，隨著跟蹤審計工作的廣泛開展而在不斷變化，已經(jīng)由工程實施階段的招投標、材料設(shè)備采購等，不斷的在拓展。如近年來隨著征地拆遷規(guī)模增大，客觀上存在用金錢換取拆遷進度導致補償成本節(jié)節(jié)攀升的問題。同時，征地拆遷具有一次性、金額高的特點，又有評估商談性質(zhì)，往往產(chǎn)生權(quán)力尋租，容易滋生腐敗現(xiàn)象，因此征地拆遷在跟蹤審計應引起高度重視。筆者認為，審計機關(guān)根據(jù)形勢發(fā)展，在過去傳統(tǒng)跟蹤審計重點環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上，還需要對以下幾個環(huán)節(jié)進行強化，以適應現(xiàn)實工作需要。

一是拆遷入戶調(diào)查環(huán)節(jié)。當前事后審計由于房屋及附屬設(shè)施已基本拆除完畢，或者協(xié)議已簽訂，同時補償款已支付，審計時接觸的資料多為書面材料，審計單位提供的數(shù)據(jù)真實性考證難、糾正處理更難。因此，在項目中跟蹤審計組要選擇部分項目，直接參與前期入戶調(diào)查，現(xiàn)場審查資料真實性。

二是設(shè)計變更環(huán)節(jié)。由于實行公開招標，施工單位大量利潤空間被擠去，為了增加利潤，施工企業(yè)在實施過程中往往通過變更、修改計價等方式，以達到利潤最大化的目的。且這種變更如果建設(shè)單位甚至設(shè)計單位的利益也參與其中時，在事后審計很難界定其合理性。如某道路建設(shè)項目中石山原設(shè)計是采取沖擊爆破后開挖，建設(shè)單位提出改為炮機鑿除挖掘和部分靜態(tài)爆破的變更申請，理由為更安全，但建設(shè)成本比原設(shè)計增加了390%。跟蹤審計組對其進行了詳細的安全評估和成本分析后，認為原設(shè)計符合安全施工要求。為此審計組向主管部門下發(fā)審計建議，最終取消了該項變更，從而為政府節(jié)省了上千萬的投資成本。

三是隱蔽工程環(huán)節(jié)。隱蔽工程量的確定是否屬實，對決算審計的效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響，跟蹤審計需要對隱蔽工程項目的工程量進行現(xiàn)場確定，如有必要，可通過計算、丈量、拍照、錄像等方法取證，取得現(xiàn)場第一手數(shù)據(jù)資料和情況，并與監(jiān)理、內(nèi)審及建設(shè)部門的資料進行相互印證。

四是計量支付環(huán)節(jié)。現(xiàn)階段，大部分的政府投資采用BT、BOT融資方式進行建設(shè)，因此跟蹤審計一方面需關(guān)注建設(shè)單位資金的籌集計劃是否與投資進度相銜接，有無大量資金閑置造成高額利息負擔，導致國家資產(chǎn)的流失；另一方面也需關(guān)注施工單位是否通過虛報工程量，套取進度款，增加建設(shè)單位融資成本。

3審計風險及防范探討

3.1審計責任方面的風險。在跟蹤審計實施過程中，有的地方采取了派駐式的“貼身”跟蹤審計方式，被審計單位對一些應由自己決定的事項，也讓審計人員表態(tài)，這實際上造成了審計與被審計方責任不清，從而引發(fā)責任風險。國家審計機關(guān)開展跟蹤審計，要準確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。開展跟蹤審計應與其他審計一樣，保持審計的獨立監(jiān)督者地位，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)內(nèi)開展工作，做到不越位。

3.2審計質(zhì)量方面的風險。由于審計人員的技術(shù)、水平和能力的限制，對聘請的外部人員業(yè)務指導不到位，審計人員在跟蹤審計中，對有些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，或者是對存在的問題未能做出正確的評價，提出的審計整改意見不恰當?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風險。審計機關(guān)除應加強人力資源配備和人員培訓，提高審計人員的專業(yè)勝任能力外，同時要加強審計質(zhì)量控制，降低審計質(zhì)量方面的風險。

3. 3腐敗風險。中介機構(gòu)作為營利性組織，以追求自身利益最大化為根本目的，其生存狀況全依賴業(yè)務費收入，審計機關(guān)將部分權(quán)力授予中介機構(gòu)運行，如果審計人員缺乏必備的職業(yè)道德和廉潔意識，則易誘發(fā)腐敗風險。為此，審計機關(guān)應在擇優(yōu)選擇基礎(chǔ)上再進行利益沖突回避和篩查、在審計工作規(guī)范程序培訓基礎(chǔ)上再加強職業(yè)道德和廉政建設(shè)教育、在程序監(jiān)督和質(zhì)量控制基礎(chǔ)上再增強反腐倡廉管理等。

4 把握審計處理方式方法探討

跟蹤審計的處理方式，包括審計建議、審計決定、審計專報等幾種方式，關(guān)鍵是要把握好服務與監(jiān)督平衡點，不能淪為管理工具。同時要克服“審計疲勞”，就是對跟蹤過程中一些司空見慣的問題不再保持審計敏感性。通過巧用處理方式、多措并舉，既能擴大審計成效，又能提高工作效率。如在跟蹤審計過程中同時發(fā)揮各有關(guān)部門的職能作用，多方聯(lián)動、密切配合，對加大審計力度起到事半功倍的效果，在重大事項上，通過審計專報報經(jīng)行政首長討論決定，避免矛盾激化。

5 后續(xù)管理思路探討

一是建立項目動態(tài)管理平臺，實現(xiàn)自動分類匯總。平臺應滿足審計機關(guān)對建設(shè)管理中存在的問題進行分類匯總的需要，通過在OA審計系統(tǒng)創(chuàng)建跟蹤審計管理平臺，全部實行網(wǎng)上自動分類管理，便于實行網(wǎng)上動態(tài)監(jiān)控，并為審計綜合分析提供翔實的第一手資料。二是加大審計成果轉(zhuǎn)化。通過審計成果整合利用，搭建共享信息平臺，從宏觀著眼、微觀入手，切實糾正審計中發(fā)現(xiàn)的問題，注意從體制上、制度上研究解決預防問題，促進管理。

總之，跟蹤審計投入大、要求高，審計機關(guān)受人員力量限制，要量力而行，科學合理統(tǒng)籌安排審計工作計劃，避免盲目擴大覆蓋面，不能以降低審計質(zhì)量為代價，要突出加大審計力度，有重點的把工作做深做透，通過點威懾面，才能取得好的審計成效，才能更好的發(fā)揮審計免疫作用。

參考文獻

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