張忠偉 焦棟

摘 要：近幾年我國大型煤炭企業(yè)總體呈現(xiàn)低迷狀態(tài)，行業(yè)需求下降，平均利潤率降低，在此基礎上，為了搶奪市場，煤炭企業(yè)往往通過“賒銷”的方式來吸引客戶，造成應收賬款規(guī)模提高，無形中增加了企業(yè)財務管理的風險，煤炭企業(yè)的盈利質量遭到消極影響，迫切需要通過有效的管控來實現(xiàn)應收賬款管理工作，文章結合XSMD公司應收賬款管理工作存在的不足，針對性的提出解決建議，希望能夠對我國煤炭企業(yè)應收賬款管理工作提供幫助。

關鍵詞：煤炭企業(yè)；應收賬款；風險控制

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）32-0020-03

1 我國應收賬款管理的現(xiàn)狀

1.1 應收賬款的概念

應收賬款一般是指企業(yè)通過銷售商品，向目標客戶所收取的款項，該款項作為收款人向付款人提供的商業(yè)信用，憑借雙方的合作信譽實現(xiàn)。作為一種信用銷售模式，應收賬款已經(jīng)成為客戶流動資產的重要組成部分，在各行業(yè)市場競爭日益激烈、現(xiàn)金管控成本較高的狀態(tài)下，客戶更傾向于選擇“賬期”較長的客戶進行合作，應收賬款也是企業(yè)所使用的重要促銷手段。如企業(yè)能夠通過有效的方式開展應收賬款的管理工作，則能夠在提高客戶滿意度的基礎上，保持自身的資金安全。

1.2 我國煤炭企業(yè)應收賬款管理的混亂現(xiàn)狀

應收賬款管理工作的有效開展能夠保持企業(yè)的資金安全，并通過賒銷這一促銷手段來打開市場，而部分企業(yè)為了獲得客戶，往往存在盲目擴大應收賬款規(guī)模的情況。如山西煤炭行業(yè)，2015年延續(xù)了持續(xù)低迷的狀態(tài)，2015年山西原煤產量為9.44億噸，同比增長0.6%，煤炭工業(yè)增加值增長1.5%，增速比上年降低1.9個百分點。2015年山西煤炭行業(yè)累計虧損94.25億元，同比減利增虧108.29億元，從2014年7月起到2015年12月，山西煤炭全行業(yè)已連續(xù)18個月虧損。

在市場狀態(tài)低迷的情況下，部分煤炭企業(yè)特別是中小企業(yè)為了獲得市場份額，只能夠通過不斷擴大賒銷規(guī)模來吸引客戶，而且煤炭行業(yè)的低迷帶來了上下游企業(yè)經(jīng)營水平的下降，無力支付到期貨款，使壞賬、超期賬款的規(guī)模不斷提高，煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理模式比較粗放，對應收賬款管理工作不夠重視，加劇了應收賬款管理混亂的現(xiàn)狀。

2 XSMD公司應收賬款管理存在的不足分析

XSMD公司作為山西省煤炭上市公司，在需求下降、行業(yè)利潤率不斷下降的基礎上，XSMD公司2015年報凈利潤1.41億，同比下降48.39%，在企業(yè)利潤不斷下降的基礎上，XSMD公司的應收賬款規(guī)模卻呈現(xiàn)明顯的增長，制約了XSMD公司財務管理工作的有效開展。

2.1 應收賬款管理環(huán)境不夠完善

在過去煤炭行業(yè)發(fā)展迅速，各企業(yè)收益率較高，整個市場活躍的狀態(tài)下，即使煤炭企業(yè)有壞賬、超期賬款，也能夠通過高額的收益來填補空白，但是在行情低迷的狀態(tài)下，煤炭企業(yè)應收賬款管理并沒有良好的管理環(huán)境，在外部環(huán)境方面，整個行業(yè)對財務粗放的管理方式使應收賬款管理工作開展困難，由于整個產業(yè)鏈的低迷運作，XSMD公司的客戶應收賬款不斷提高，相應的XSMD作為客戶方也有大量的超期賬款，這種行業(yè)的“賒銷”模式加劇了應收賬款管控的難度。

在企業(yè)內部，管理者為了追求政績，訂單往往沒有通過有效的風險分析就成交，基于老客戶的“情面”，應收賬款的催收工作也無法有效開展。

總體來看，行業(yè)低迷使應收賬款規(guī)模提高，而應收賬款風險管理意識不足又加劇了煤炭行業(yè)運營發(fā)展的低迷狀態(tài)，由此陷入惡性循環(huán)。

2.2 債權和債務風險評估工作缺失

XSMD公司對應收賬款風險管理工作不夠重視，根據(jù)XSMD的年報顯示，2013年，XSMD公司的應收賬款規(guī)模為2，669，996，921元，占總資產比重約為5.78%；2014年增長至4，544，355，825元，占總資產比重約為9.43%；2015年應收賬款規(guī)模為4，337，361，471元，占總資產比重約為8.30%，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示不難看出，雖然2015年有小幅度回落，但是相較于2013年，XSMD公司的應收賬款規(guī)模有所增長，占總資產的比重較高。

在2015年，壞賬準備已經(jīng)達到58，187，123元，相較于2014年增長11%，而在2016年上半年，壞賬準備仍呈現(xiàn)10%以上的增長狀態(tài)，其中山焦國貿的壞賬所占總壞賬比重的60%，但2016年XSMD公司仍與山焦國貿簽訂了大型訂單，在應收賬款風險評估缺失的情況下，XSMD公司應收賬款規(guī)模持續(xù)增長，壞賬、超期賬款的總體余額也不斷增長，公司的現(xiàn)金與資產管理都將遭到影響。在整體行業(yè)發(fā)展不景氣的狀態(tài)下，XSMD公司迫切需要通過建立有效的風險評估模式來實現(xiàn)應收賬款的有效管理。

2.3 財務管理信息技術水平較差

XSMD公司作為煤炭企業(yè)，煤炭開采、加工、裝卸的各個場地距離較遠，財務信息的傳遞時效性差，無形中增加了應收賬款的管理壓力。我國煤炭企業(yè)在經(jīng)營初期，管理模式普遍比較粗放，對財務工作的重視程度不足，XSMD公司在計劃經(jīng)濟體制的持續(xù)影響下，信息化投入規(guī)模不足，也沒有先進的財務管理軟件來協(xié)助應收賬款規(guī)模的有效控制。鑒于煤炭行業(yè)的應收賬款管理工作難度較大，西方發(fā)達國家的煤炭企業(yè)往往在ERP平臺中增加財務管理的專用模塊，使賬款的管理效率提高。

相比之下，在近幾年煤炭行業(yè)發(fā)展低迷的狀態(tài)下，XSMD公司信息化建設投入每年僅能夠保持現(xiàn)有的信息平臺穩(wěn)定運行，沒有保持信息平臺的持續(xù)開發(fā)，部門管理者在查詢應收賬款時需要通過復雜環(huán)節(jié)才能夠實現(xiàn)，同時員工、管理者關于應收賬款的溝通交流也不夠充分，使應收賬款管理工作難以實現(xiàn)。

2.4 內部審計監(jiān)督力度較低

XSMD公司應收賬款的管理應該在完善的審計工作下進行，這樣才能夠根據(jù)交易方的歷史信譽情況與應收賬款質量審計來判斷成交的合理性與應收賬款風險，但是在行業(yè)低迷的情況下，XSMD公司急于成交訂單，內部審計工作開展不夠深入。

以與包鋼合作為例，2015年包鋼應收賬款規(guī)模達到834，836，295元，占應收賬款比重的18.9%，其中約有42%賬款為3年以上，而且包鋼近幾年也呈現(xiàn)出明顯的主營收入與利潤下降的窘境，在此基礎上，與包鋼的訂單應該通過合理的審計工作開展后再進行，但是2016年3月XSMD公司再次擬定與包鋼簽署1.33億元的合同，其中預付款僅為合同金額的30%，XSMD所承擔的應收賬款風險再次提高。審計工作的缺失還體現(xiàn)在部分銷售人員為了追求訂單成交，盲目擴大營銷規(guī)模，甚至出現(xiàn)與客戶相勾結的情況，在計劃經(jīng)濟體制的持續(xù)影響下，XSMD公司對審計結果重視不足，造成應收賬款風險不斷提高。

3 XSMD公司應收賬款管理工作的建議

3.1 營造良好管理環(huán)境

為了開展有效的應收賬款管理工作，XSMD公司應該營造良好的管理環(huán)境，首先XSMD公司管理者應該提高對應收賬款的重視程度，雖然煤炭行業(yè)低迷，但是為了參與市場競爭，“賒銷”已經(jīng)成為煤炭企業(yè)競爭的重要方式，XSMD公司的管理者應該意識到，訂單的成交僅僅是賬面利潤的增長，因應收賬款規(guī)模提高，壞賬、爛賬而產生的損失使企業(yè)的經(jīng)營壓力將不斷提高，所以XSMD公司管理者應該轉變應收賬款管控意識，在經(jīng)營過程中盡量減少應收賬款的產生。XSMD公司應該在整個企業(yè)內強調應收賬款風險的管控工作，在行業(yè)低迷的狀態(tài)下，員工應該樹立應收賬款風險管控意識，在日常銷售、財務活動中，應時時關注應收賬款規(guī)模的變動，訂單的簽訂盡量讓客戶多付定金，使賬款規(guī)模得到有效控制。XSMD公司的財務工作人員應該提高個人素質，通過職業(yè)技能培訓、考取高級職業(yè)資格證等方式，使自身職業(yè)素質逐漸提高，能夠根據(jù)應收賬款信息的變動，及時的進行風險預警與相應的會計操作，控制賬款規(guī)模，規(guī)避賬款風險。管理環(huán)境的營造是一個持續(xù)的過程，需XSMD公司以發(fā)展、動態(tài)的經(jīng)營管理模式開展應收賬款管理工作。

3.2 完善風險評估工作

為了完善風險評估工作，XSMD公司首先應該設置應收賬款風險指標，在風險指標中應該結合XSMD公司的應收賬款規(guī)模、賬款超期率、某客戶的應收賬款壞賬率等內容進行科學設置，當相關財務信息達到預警指標線時，通過預警系統(tǒng)進行報警。風險評估指標的設置應該結合煤炭企業(yè)的發(fā)展特點來實現(xiàn)，對于各個銷售部門都應該設置相應的風險預警指標，當應收賬款風險產生以后，能夠迅速根據(jù)各部門的工作將權責歸結到個人，使風險預警指標的功能得到充分發(fā)揮。為完善應收賬款風險的評估工作，XSMD公司應該成立專職的風險管理小組，在傳統(tǒng)由財務部門負責應收賬款管理的基礎上，由于財務部門工作繁冗復雜，對應收賬款的專項管理力度不足，在專職管理部門的約束下，應收賬款管理工作能夠實現(xiàn)有的放矢，同時管理小組也可以根據(jù)客戶應收賬款規(guī)模的變化，針對性的對應收賬款的組成、期限等數(shù)據(jù)進行綜合分析，對于已存在大量壞賬的客戶，再簽訂合同時應該及時將風險信息傳遞給管理者，協(xié)助管理者科學決策。應收賬款工作小組應對整個XSMD公司的應收賬款風險評估工作負責，在應收賬款管理水平提升，企業(yè)風險降低時，也應該通過必要的獎勵措施提高工作人員的工作積極性。

3.3 搭建信息溝通平臺

XSMD公司作為大型集團企業(yè)，應收賬款管理工作需要多個部門協(xié)調完成，只通過財務部門無法滿足應收賬款管理需求，所以XSMD公司應該加大信息投入，通過建立完善的信息管理體系，使溝通效率得到提高，除傳統(tǒng)的電話、郵件以外，也應該通過先進的溝通軟件來提高溝通效率，及時傳遞應收賬款的數(shù)據(jù)信息，避免煤炭企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場過于分散而產生的賬款信息不對稱。XSMD公司也應該在ERP系統(tǒng)中單獨增加應收賬款管理模塊，根據(jù)上文分析不難看出，2014年XSMD公司應收賬款規(guī)模4，544，355，825元，占總資產比重約為9.43%，應收賬款管控工作對公司收益、盈利質量的影響非常明顯，所以XSMD公司應該在財務管理模塊中單獨增加應收賬款管理模塊，有權限的員工能夠在系統(tǒng)中查閱應收賬款的變動情況，XSMD公司也應該使應收賬款管理模塊與風險預警體系相結合，當應收賬款數(shù)據(jù)信息達到警戒線時，及時傳遞報警信息，并通過系統(tǒng)自動生成的應收賬款管控數(shù)據(jù)與圖表，使管理者能夠更清晰的對應收賬款管控工作進行分析與決策，通過科學、現(xiàn)代、高效的管理模式，最終提高XSMD公司的應收賬款管理水平。

3.4 強化內部審計制度

XSMD公司為完善應收賬款管控工作，應該使內部審計工作充分發(fā)揮作用，首先XSMD公司應該擴大審計范圍，現(xiàn)有的財務報表審計模式已經(jīng)無法滿足應收賬款管控的需求，例如與客戶的應收賬款規(guī)模逐漸提高，在賬面上只能夠反映出不良賬款，而產生的原因、其中是否存在不合理程序都無法通過審計工作來發(fā)現(xiàn)，審計效果無法發(fā)揮，所以XSMD公司應該擴大審計范圍，針對現(xiàn)有審計工作存在的不足，增加相應措施，使審計工作更加全面，從應收賬款的產生階段開始，對應收賬款的產生、回款、追查內容實現(xiàn)全面的賬款審計，使審計具有動態(tài)性與全面性，使審計的效果得以發(fā)揮。

在保證審計全面性的基礎上，還應該保持審計工作的獨立性，由于審計工作需要收集大量關于應收賬款的信息，包括最初的合同審查、應收賬款管控、催收、最后的壞賬處理等環(huán)節(jié)，這需要審計部門工作人員深入到各個環(huán)節(jié)，而當某個部門不配合審計工作，將造成審計工作難以開展，所以XSMD公司管理者應該強調審計工作的重要性，要求各個部門積極配合審計工作，并保持審計工作的地位，任何部門的工作不能對審計工作產生影響，發(fā)揮審計工作對應收賬款管理的重要性。

4 結 語

通過本文研究能夠看出，XSMD公司的應收賬款構成中，大客戶的應收賬款規(guī)模不斷提高，壞賬率也逐漸上升，但是XSMD公司為了維持經(jīng)營，仍與大型客戶簽訂訂單，造成應收賬款管控工作陷入惡性循環(huán)，XSMD公司應該審時度勢，在行業(yè)低迷的情況下加強應收賬款管控工作，使財務風險管控得到優(yōu)化。

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