高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

【摘 要】隨著高校運(yùn)營(yíng)逐漸的實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化，其辦學(xué)和業(yè)務(wù)活動(dòng)也逐漸的呈現(xiàn)出了許多新的特點(diǎn)，這種情況下傳統(tǒng)的以防錯(cuò)糾弊為主的內(nèi)部審計(jì)毫無疑問已經(jīng)無法適應(yīng)高校發(fā)展需求，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制勢(shì)在必行。有鑒于此本文在對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上探討了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)較之民間審計(jì)本身就具有內(nèi)向性特點(diǎn)，再加上高校半公益性半企業(yè)性的特點(diǎn)，使得高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著自身獨(dú)特的特點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)后果的間接性。不同于企業(yè)，高校參與的直接經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分有限，這種情況下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般不會(huì)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，但是內(nèi)部審計(jì)所提供的審計(jì)結(jié)論由于是院校領(lǐng)導(dǎo)干部任用的一個(gè)重要參照，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)往往會(huì)給高校發(fā)展帶來巨大的影響，這種影響往往是間接的；二是風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性，沒有直接涉及到高校長(zhǎng)期發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往難以被人發(fā)現(xiàn)，有的損失甚至連審計(jì)者本人都沒有察覺；三是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，包括領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)程序與審計(jì)方法與高校特點(diǎn)不符合等；四是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅限于對(duì)現(xiàn)狀的描述，很多內(nèi)部審計(jì)為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低額出現(xiàn)，因此對(duì)于審計(jì)對(duì)象往往是就事論事的進(jìn)行描述，既沒有對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)也缺少建設(shè)性意見。

2.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形態(tài)。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形態(tài)（風(fēng)險(xiǎn)類型）大致可以分為以下幾種：一是行為風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)行為沒有嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，例如審計(jì)人員因違反審計(jì)程序所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)中的評(píng)價(jià)、處理失當(dāng)所導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員為一己之私徇私舞弊所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等；二是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員因?qū)I(yè)技術(shù)水平較低導(dǎo)致應(yīng)審事項(xiàng)沒有審清，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如在實(shí)踐中對(duì)重大事項(xiàng)的漏審、審計(jì)證據(jù)不充分等；三是外部轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)資料是內(nèi)部審計(jì)不可或缺的參考資料，一旦被審計(jì)單位所提供會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)不完整、不真實(shí)等問題，那么就會(huì)使得會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁為審計(jì)責(zé)任，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是其它風(fēng)險(xiǎn)類型，例如部門領(lǐng)導(dǎo)為本部門的利益對(duì)審計(jì)人員審計(jì)障礙，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生、因?qū)徲?jì)經(jīng)費(fèi)、力量和時(shí)間的不足導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生等。

3.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是多方面因素共同影響的結(jié)果，對(duì)此筆者將其歸納為主體、客體、程序和方法、外部環(huán)境四個(gè)因素。其中主體因素指的是內(nèi)部審計(jì)的主體——審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織學(xué)和業(yè)務(wù)性獨(dú)立性較低、審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、審計(jì)活動(dòng)缺少監(jiān)督和控制、審計(jì)人員職能定位不準(zhǔn)等；客體因素主要指的是被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度、管理人員的綜合素質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況的好壞等對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著直接影響；審計(jì)程序和方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要包括審計(jì)方法模式之后，以插錯(cuò)防弊為主、審計(jì)抽樣誤差較大、審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)評(píng)價(jià)失真等導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；外部環(huán)境主要指的是隨著人們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的不斷提高，人們對(duì)于審計(jì)報(bào)告的依賴性和要求也就越來越高，從而變相的增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.全方位提高審計(jì)人員的素質(zhì)。作為內(nèi)部審計(jì)的主體，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱。因此，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范首先要做的就是采取有效措施來全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)此筆者建議從以下幾個(gè)方面著手：一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想和職業(yè)道德教育，以此來提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，避免如徇私舞弊導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生等問題；二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，通過定期的專業(yè)化培訓(xùn)來幫助審計(jì)人員及時(shí)的了解新法規(guī)、新知識(shí)、新技能，從而不斷的優(yōu)化審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性；三是實(shí)行崗位淘汰制度，確定科學(xué)合理的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系，通過對(duì)審計(jì)人員的定期考核來確定其專業(yè)能力，對(duì)于在崗不出力，在崗不盡力的工作人員進(jìn)行淘汰，以此來確保留在內(nèi)部審計(jì)崗位的都是高素質(zhì)人才。

2.規(guī)范審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)主要原因就是審計(jì)程序不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)此筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下方面著手對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范，實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。首先是審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》在編制完畢的審計(jì)計(jì)劃交付實(shí)施之前應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行一次或者多次的復(fù)核，確保審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性和可行性；其次是審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，要從審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性等角度對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析；然后是審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，在編制審計(jì)報(bào)告的過程中要仔細(xì)的復(fù)核審計(jì)工作底稿、特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露問題以及有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)處理問題、明確審計(jì)師和被審計(jì)單位的責(zé)任等；最后是審計(jì)質(zhì)量檢測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)控制一方面審計(jì)小組內(nèi)負(fù)責(zé)人員檢查助理人員的業(yè)務(wù)操作；另一方面出具審計(jì)報(bào)告前，審核機(jī)構(gòu)委派未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行必要的檢查。

3.創(chuàng)新審計(jì)方法，完善審計(jì)技術(shù)。審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)作為高校內(nèi)部審計(jì)工作開展的工具，先進(jìn)的方法和技術(shù)對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制毫無疑問是有著積極意義的。對(duì)此筆者建議從以下幾個(gè)方面著手對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新：首先是創(chuàng)新審計(jì)理念，例如樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的審計(jì)理念，即重點(diǎn)發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的防御功能、清除功能和修補(bǔ)功能，將審計(jì)工作的重點(diǎn)放在為決策者和管理者提供信息和建議。樹立監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，即通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)所查出的相關(guān)問題的處理、處罰和整改來規(guī)范學(xué)校內(nèi)部管理等；其次是創(chuàng)新審計(jì)方法，一方面高校內(nèi)部審計(jì)要充分的利用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)從人工審計(jì)向計(jì)算機(jī)智能審計(jì)的轉(zhuǎn)變；另一方面在確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提下不斷提高審計(jì)效率。

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作者簡(jiǎn)介：

肖美瑤（1971—），女，廣東吳川人，本科，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。