陸毓英

摘 要：目前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理中存在諸多問(wèn)題，從而導(dǎo)致各種管理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。本文先對(duì)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制兩者間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)闡述，并且分析基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，最后提出有效完善內(nèi)部控制的幾點(diǎn)策略，以期為各行政事業(yè)單位提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 對(duì)策

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度也越來(lái)越快，推動(dòng)著各行政事業(yè)單位不斷向前發(fā)展。自從我國(guó)2012年財(cái)政部門(mén)頒布了行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，且于2014年開(kāi)始實(shí)施之后，各行政事業(yè)單位的管理部門(mén)也逐步意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。在行政事業(yè)單位改革過(guò)程中，積極應(yīng)用內(nèi)部控制管理，降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是行政事業(yè)單位改革的重要前提。而內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的頒布與推行，也彰顯出實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，這對(duì)于提高國(guó)內(nèi)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)制水平、管理水平等方法均具備重要作用。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理間的關(guān)聯(lián)

行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制指的是為實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)由全體職員共同實(shí)施，且通過(guò)管理約束、制度等規(guī)范來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)漏洞、風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)施防范管理。行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理指的是單位在收集與識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)信息基礎(chǔ)之上，制定有效的對(duì)應(yīng)措施來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息給予評(píng)估管理，其最終目標(biāo)是為了把風(fēng)險(xiǎn)控制在行政事業(yè)單位可承受的范圍內(nèi)，這種控制過(guò)程屬于管理活動(dòng)之一，并且包括的環(huán)節(jié)較多，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、活動(dòng)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等等。

1.兩者間的不同之處。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制之間的區(qū)別主要包括下面兩點(diǎn)：首先，二者涉及范圍各有不同。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，其內(nèi)部控制主要目標(biāo)是為了增強(qiáng)自身會(huì)計(jì)信息、經(jīng)濟(jì)效益、運(yùn)營(yíng)效果、財(cái)務(wù)報(bào)告等準(zhǔn)確，同時(shí)又嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)與單位自身制定的制度。而風(fēng)險(xiǎn)管理所以涉及的內(nèi)容遠(yuǎn)比前者更為廣泛，風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)也較復(fù)雜，可以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理既要對(duì)自身單位會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行控制，又要對(duì)其他報(bào)告中相關(guān)信息進(jìn)行整理、收集，從整體上把握單位的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。其次，兩者的組成部分不相同。風(fēng)險(xiǎn)管理包含了控制過(guò)程，還涉及了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)評(píng)估、規(guī)避等等，所以其涉及面遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了內(nèi)部控制。

2.兩者間的關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制可以為行政事業(yè)單位長(zhǎng)期健康運(yùn)行提供有力保障，而行政事業(yè)單位要想進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施內(nèi)部控制也是主要的一個(gè)目標(biāo)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)行政事業(yè)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，在風(fēng)險(xiǎn)過(guò)來(lái)過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)部控制則屬于一個(gè)重要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位要想保證自身經(jīng)濟(jì)及運(yùn)營(yíng)效率，就必須要開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，有效完成內(nèi)部控制作用有助于更好地幫助單位控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而要做好內(nèi)部控制動(dòng)過(guò)首先應(yīng)當(dāng)對(duì)自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有清晰地認(rèn)知，然后再建立一套健全的控制制度進(jìn)行約束管理?？傊姓聵I(yè)單位展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提就是實(shí)施內(nèi)部控制，兩者之間具有密切相關(guān)的聯(lián)系。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要問(wèn)題

從某種角度來(lái)看，事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境決定著其是否能夠規(guī)范、有序地實(shí)施內(nèi)部控制的制度，所以對(duì)其環(huán)境不斷進(jìn)行優(yōu)化顯得尤為重要。另外，在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程當(dāng)中事業(yè)單位還存在很多問(wèn)題，比如單位轉(zhuǎn)缺乏較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，單位缺乏濃厚的內(nèi)控氣氛等等。由于長(zhǎng)期以來(lái)政府機(jī)關(guān)固有的長(zhǎng)官意識(shí)沒(méi)有根本上消除，加之靠國(guó)家財(cái)政“吃飯”，故普遍沒(méi)有真切意識(shí)到行政事業(yè)單位在履行公益服務(wù)及社會(huì)管理過(guò)程中還面臨著社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，更談不上對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效地識(shí)別和評(píng)估了。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下行政事業(yè)單位內(nèi)控策略

由于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的互相結(jié)合、相互依托，行政事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中務(wù)必將這兩者有效融合。根據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看，將內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理始終融入到各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中，并積極找出二者之間的結(jié)合點(diǎn)，分析運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中的管理重點(diǎn)與存在的問(wèn)題，且積極采取有效措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，能夠全面保障行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。從某種角度來(lái)看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境決定著其是否能夠規(guī)范、有序地實(shí)施內(nèi)部控制的制度，所以對(duì)其環(huán)境不斷進(jìn)行優(yōu)化顯得尤為重要?？梢詮南旅鎯蓚€(gè)方面來(lái)對(duì)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，具體為：（1）行政事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部職員展開(kāi)內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)。這里的單位職員不單指單位普通工作人員工，也包括了單位的內(nèi)部管理層、領(lǐng)導(dǎo)等，均應(yīng)當(dāng)樹(shù)必要性，進(jìn)而激發(fā)全體職員積極參與。優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時(shí)，單位管理人員更應(yīng)該充分發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)作用，積極鼓勵(lì)下屬職員參與其中，充分發(fā)揮自身帶頭的作用。（2）加強(qiáng)文化素養(yǎng)的培養(yǎng)，建設(shè)良好的單位軟環(huán)境。行政事業(yè)單位的臨到人員要將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控思想積極灌輸為下屬職員，并且?guī)椭錁?shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值觀，在自身單位文化中積極融入風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制知識(shí)，通過(guò)到單位文化對(duì)其他職員的工作行為加以約束，充分提升其思想意識(shí)水平，確保風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的有效性。

2.建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避的關(guān)鍵在于，在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)之前及時(shí)對(duì)其作出合理評(píng)估和預(yù)警，及時(shí)扼殺風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率是預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)最直接的體現(xiàn)，這就要求單位財(cái)務(wù)信息具有較高的準(zhǔn)確性，單位的職員具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)與能力。所以行政事業(yè)單位要想提升會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力、綜合素質(zhì)進(jìn)行提升，組建一個(gè)具備專(zhuān)業(yè)性、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)。另外，行政事業(yè)單位建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、預(yù)警等機(jī)制，有利于及時(shí)發(fā)覺(jué)并制止不良財(cái)務(wù)管理行為，然后通過(guò)及時(shí)分析、核算單位的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與賬目，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降至最低，甚至完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程越長(zhǎng)、越復(fù)雜，則表明發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率極有能性更大，此時(shí)就要對(duì)這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施客觀評(píng)價(jià)。同時(shí)需要對(duì)以下幾點(diǎn)給予重視，如：第一，行政事業(yè)單位組織內(nèi)控活動(dòng)的情況，單位內(nèi)部部門(mén)之間是否制定了互相配合、協(xié)調(diào)的制度。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控運(yùn)行的情況，各個(gè)部門(mén)逐漸是否承擔(dān)相關(guān)權(quán)力與責(zé)任；內(nèi)控資金的分配與管理是否達(dá)到合理化、科學(xué)化，并且監(jiān)督這兩種職能之間分離與否。第三，單位是否制定了完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，管理機(jī)制的流程是否得到優(yōu)化，是否按照標(biāo)準(zhǔn)流程來(lái)執(zhí)行。第四，財(cái)務(wù)部門(mén)編寫(xiě)的會(huì)計(jì)報(bào)告與國(guó)家要求是否相互符合，是否遵守真實(shí)準(zhǔn)確的原則。

3.設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門(mén)。行政事業(yè)單位日常的管理過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)占據(jù)重要位置，該部門(mén)是單位進(jìn)行內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中不能缺失的一個(gè)部分。單位的審計(jì)部門(mén)能夠充分發(fā)揮自身作用有效監(jiān)督內(nèi)部活動(dòng)的實(shí)施情況，才能保障內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理更好、更快地實(shí)施。行政事業(yè)單位設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)并制定嚴(yán)格的監(jiān)督管理，同時(shí)培養(yǎng)一個(gè)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，便于內(nèi)部監(jiān)督管理得到更好的實(shí)時(shí)。此外單位還應(yīng)當(dāng)借助外部審計(jì)監(jiān)管，將外部審計(jì)具備的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合。行政事業(yè)單位設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)之后，還應(yīng)當(dāng)對(duì)該審計(jì)部門(mén)的相關(guān)制度進(jìn)行積極完善，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督與管理的力度。通過(guò)完善、健全審計(jì)制度及明確部門(mén)職責(zé)和權(quán)利的方式，全面提高單位審計(jì)部分監(jiān)管工作人員的專(zhuān)業(yè)修養(yǎng)和綜合素質(zhì)，保障行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控活動(dòng)有序地開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位不屬于營(yíng)利組織范疇，是提供公共服務(wù)的部門(mén)，這類(lèi)單位開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制均具有自身獨(dú)特之處。就目前我國(guó)很多行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀來(lái)看，不管是風(fēng)險(xiǎn)管理還是內(nèi)部控制，其實(shí)施過(guò)程依舊存在較多問(wèn)題，使得單位運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)增加，所以行政事業(yè)單位務(wù)必結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展的特點(diǎn)，意識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的重要性，積極通過(guò)培養(yǎng)人才團(tuán)隊(duì)、制定嚴(yán)格的管理制度、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境等措施，提高自身內(nèi)控效果，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失，保障單位持續(xù)發(fā)展。

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