黃代
摘 要 2016年5月1日起,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將全部納入“營改增”試點范圍,至此“營改增”試點工作進(jìn)入最后攻堅階段。建筑施工業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一,其“營改增”的稅務(wù)改革會對企業(yè)的資金鏈等產(chǎn)生重大影響。盡管“營改增”在一定程度上推動了建筑施工企業(yè)的發(fā)展,降低其稅負(fù),但稅制改革也帶來了一定的問題,影響了建筑行業(yè)的發(fā)展。本文通過分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響,并提出相應(yīng)的建議,以求為建筑企業(yè)更好的在營改增背景下開展經(jīng)營活動提供必要的借鑒與參考。
關(guān)鍵詞 建筑企業(yè);營改增;影響;對策
2016年3月24日,財政部及國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了財稅[2016]36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。2016年5月1日起,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將全部納入“營改增”試點范圍,并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍,至此“營改增”試點工作進(jìn)入最后攻堅階段[1]。但是,由于建筑行業(yè)獨特的行業(yè)特點,在“營改增”的稅收政策轉(zhuǎn)變環(huán)境下,建筑企業(yè)面臨著現(xiàn)金流緊張、企業(yè)管理成本增加、增值稅發(fā)票取得困難等問題。本文通過分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響,進(jìn)而提出相應(yīng)的對策,有助于幫助企業(yè)把握變革,有效應(yīng)對營改增帶來的挑戰(zhàn)。
一、“營改增”概述
(一)“營改增”的含義
“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅,指將企業(yè)將繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項目改成增值稅項目來進(jìn)行繳納,其只針對企業(yè)所銷售的產(chǎn)品或所提供的服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅,將以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)給予合并取消。
(二)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別
營業(yè)稅與增值稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅,但是它們本質(zhì)上有很大的區(qū)別。增值稅是價外稅,采取差額征收的方式,而且只對增值額進(jìn)行征稅,從而避免重復(fù)征稅;而營業(yè)稅是價內(nèi)稅,采取全額征收的方式,對營業(yè)額征稅,會導(dǎo)致重復(fù)計征。增值稅的實際負(fù)擔(dān)者是最終消費者,而營業(yè)稅的實際負(fù)擔(dān)者是企業(yè)[2]。
(三)“營改增”的動因
理想的增值稅實行價外稅,有增值才征稅,沒增值不征稅,因此增值稅不涉及重復(fù)征稅的問題。但在我國現(xiàn)行的稅制下,增值稅和營業(yè)稅兩大稅種并存,作為地方主要稅種的營業(yè)稅不存在成本抵扣問題,造成增值稅無法形成一個完整的鏈條,銷項稅額與進(jìn)項稅額之間不配比,重復(fù)征稅問題嚴(yán)重,不僅損害了企業(yè)效益,更不利于社會分工和市場公平[3]?!盃I改增”后,不僅服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條被貫通,而且第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的鏈條也被打通,增值稅抵扣機制越來越完善,實現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。
二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響
(一)“營改增”對企業(yè)經(jīng)營管理和盈利的影響
營業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為開具發(fā)票的當(dāng)天。雖然“營改增”的收入確認(rèn)方式及時點等造成的影響不大,但是以下幾點值得關(guān)注。首先是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價外稅,是需要扣除的,在確認(rèn)收入的時候收入指標(biāo)有所下降,因此需要價稅分離。其次是實際收入有所減少。“營改增”在試點之后出現(xiàn)了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發(fā)票也無法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣現(xiàn)象。因此,建筑安裝企業(yè)在保持原先的服務(wù)價格不變的情況下,需要自行承擔(dān)這部分稅負(fù),從而導(dǎo)致實際收入減少。最后,由于建筑企業(yè)的項目遍布范圍較廣,許多建筑企業(yè)都是以總部的名義進(jìn)行投標(biāo)并以總部的名義獲得中標(biāo)權(quán),許多項目在中標(biāo)之后都是由下屬分公司進(jìn)行經(jīng)營[4]。因此,在“營改增”實施之前,總部可以替下屬單位進(jìn)行代扣代繳營業(yè)稅,但是實施稅制改革之后,企業(yè)銷項發(fā)票和進(jìn)項發(fā)票的主體發(fā)生不一致情況,無法進(jìn)行代繳代扣。
(二)“營改增”后企業(yè)的人工費用不在抵扣范圍
在建筑企業(yè)中,人工成本支出是企業(yè)支出中的重要項目,并占據(jù)著總成本約為25%-30%的比重。然而,人工費用不能開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,使得人工費不在費用的抵扣范圍之內(nèi),不能作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,進(jìn)而加大了企業(yè)成本,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),不利于建筑企業(yè)在國際、國內(nèi)市場競爭力的提升。
(三)企業(yè)無法獲取增值稅專用發(fā)票而未能減少稅收負(fù)擔(dān)
建筑企業(yè)中,企業(yè)支付給農(nóng)民的征地拆遷費、拆遷補償費等較大的金額,因無法開具增值稅專用發(fā)票,使得征地拆遷費不能扣除進(jìn)項稅額。建筑企業(yè)只能將這些巨額的拆遷費計入建筑施工的總成本中,這必然加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外,在一些工程項目較偏遠(yuǎn)的地方,建筑企業(yè)的供應(yīng)商多是一些小規(guī)模納稅人,在提供的砂土、石料等原材料中,供應(yīng)商無法開具增值稅專用發(fā)票,使得進(jìn)項稅額無法扣除。
(四)“營改增”使企業(yè)的資金壓力增大
一方面,在建筑企業(yè)全面實施“營改增”后,不再按照代扣代繳營業(yè)稅的方式繳納稅款,而是由建筑企業(yè)的機構(gòu)所在地按照當(dāng)期的驗工計價來確認(rèn)繳納的增值稅。在稅款的實際繳納過程中,若建設(shè)單位的驗工計價不能按時支付,或出現(xiàn)拖延的情況,必然會加大施工企業(yè)資金壓力。另一方面,“營改增”使得施工企業(yè)為獲取進(jìn)項稅專用發(fā)票,實現(xiàn)足額抵扣稅款的目的,而不得不使用現(xiàn)金購買原材料等,這導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金快速流出,增大流動資金壓力。
三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策
“營改增”給建筑業(yè)企業(yè)帶來了轉(zhuǎn)型升級的機遇,同時也帶來了稅負(fù)可能加重的挑戰(zhàn)。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該采取適宜的應(yīng)對策略,減少稅制改革給企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響,提高企業(yè)應(yīng)對稅制改革風(fēng)險的能力。本文主要從以下幾個方面提出應(yīng)對策略:
(一)加強施工企業(yè)綜合管理水平
提高建筑企業(yè)的綜合管理水平,能夠提高其應(yīng)對“營改增”的能力。提高企業(yè)的綜合管理水平,首先要改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營管理模式。企業(yè)管理模式貫穿于整個企業(yè)的軟實力中,是企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)。要改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的管理模式,結(jié)合企業(yè)自身特點,根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定,創(chuàng)建符合企業(yè)實際情況并具備可行性的營改增相關(guān)制度和實施方案,使企業(yè)執(zhí)行“營改增”時有章可循。同時,企業(yè)可設(shè)置專門的崗位進(jìn)行管理,使增值稅相關(guān)事項能夠得到規(guī)范管理,并對發(fā)票的收集、審核、整理和保存等進(jìn)行專項管理,規(guī)范增值稅進(jìn)項稅額的認(rèn)證方式,確保施工企業(yè)的增值稅能夠合理抵扣和足額抵扣,提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。
(二)將建筑施工企業(yè)由勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型
建筑企業(yè)多是勞動密集型企業(yè),勞動力在整個企業(yè)中的占比很大,其人工成本在總成本中所占份額比較高。若依據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定,人工費用不屬于增值稅的抵扣范圍。所以,為了降低企業(yè)的人工成本支出,可通過轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式,將先進(jìn)的機器設(shè)備和生產(chǎn)流水線等固定資產(chǎn)設(shè)備引進(jìn)建筑施工生產(chǎn)中,以減少勞動力使用量,使企業(yè)由勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型,從而提高建筑施工企業(yè)的工作效率,增加進(jìn)項稅抵扣額度,減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強企業(yè)的綜合競爭力。
(三)進(jìn)行合理的稅收籌劃,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,可從進(jìn)項稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率等方面進(jìn)行考慮,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如:對于綠化、護(hù)坡等施工項目,特別是對于一些進(jìn)行稅額嚴(yán)重缺乏的項目,若符合條件,可成立專項分支機構(gòu),以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅申報。此外,在施工過程中,可以適當(dāng)調(diào)整用工方式,采用勞務(wù)外包等方式,以取得增值稅專用發(fā)票,增加進(jìn)項稅抵扣額度。
(四)完善企業(yè)現(xiàn)金管理制度
現(xiàn)金在建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)中,起著重要的作用,一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問題,就會使企業(yè)陷入困境,甚至面臨破產(chǎn)的威脅。因此,建筑施業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理,及時收回應(yīng)收賬款,控制好采購原材料等物資的現(xiàn)金流出,并對企業(yè)資金進(jìn)行合理的分配,避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。在與客戶簽訂合同時,要列明付款期限,若出現(xiàn)惡意逾期付款、違約付款等情況,要加大懲治力度,確保資金的及時回籠。
總之,“營改增”稅制改革對建筑企業(yè)來說既是機遇,也是挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)在面對“營改增”對企業(yè)帶來的利弊時,應(yīng)當(dāng)及時制定相關(guān)策略,采取積極有效的方法應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。在國家“營改增”制度逐步完善的基礎(chǔ)上,建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際情況,合理地運用“營改增”相關(guān)規(guī)定,保證企業(yè)自身能夠最大限度的獲得“營改增”所帶來的利益,實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
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