張麗萍

摘要：改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，對于促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步經(jīng)營發(fā)展也具有非常重要的作用。本文針對企業(yè)內(nèi)部控制管理的改進(jìn)優(yōu)化，首先分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中普遍存在的問題，并論述了企業(yè)內(nèi)部控制管理改進(jìn)優(yōu)化應(yīng)該遵循的基本原則，最后提出了可行的就具體改進(jìn)實(shí)施措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；改進(jìn)優(yōu)化；

引言

在當(dāng)前外部市場環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的外部競爭越發(fā)激烈，企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各種顯性與隱性風(fēng)險(xiǎn)問題也越發(fā)突出，如果企業(yè)沒有有效的內(nèi)部控制管理，很容易受到外部市場的復(fù)雜性以及不確定性影響造成風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，對企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系進(jìn)行改善，尤其是結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部信息化的控制管理環(huán)境，建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理體系，以整體強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理效果，已經(jīng)成為企業(yè)管理工作改進(jìn)完善的重點(diǎn)，這對于增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避控制能力，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展也具有非常重要的作用。

1企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題分析

內(nèi)部控制作為企業(yè)重要的管理手段，是針對企業(yè)內(nèi)部的全體員工所實(shí)施的，目的是確保企業(yè)經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)，確保企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)安全，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)會計(jì)的真實(shí)可靠，而采取的一系列內(nèi)部控制管理手段，以進(jìn)一步的提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但隨著企業(yè)的經(jīng)營管理理念的更新以及管理手段的不斷改進(jìn)，企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中也出現(xiàn)了較多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的基礎(chǔ)，對于內(nèi)部控制管理的效果也有著至關(guān)重要的影響。目前，我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理環(huán)境存在不少問題。一方面，企業(yè)內(nèi)部管理層對于內(nèi)部控制管理重視程度不足，沒有將企業(yè)的內(nèi)部控制管理與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展相結(jié)合，造成了內(nèi)部控制管理流于形式。另一方面，企業(yè)的人力資源管理落后，企業(yè)員工對于內(nèi)部管理參與的積極性不高，造成了部分內(nèi)部控制管理措施在執(zhí)行過程中，效率不高。

（2）缺少全面的風(fēng)險(xiǎn)評估。部分企業(yè)在內(nèi)部控制管理實(shí)施階段，對于風(fēng)險(xiǎn)評估管理不足，導(dǎo)致對于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制能力不強(qiáng)，尤其是表現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面。在財(cái)務(wù)核算方面，部分企業(yè)對于內(nèi)部的各個(gè)生產(chǎn)管理部門以及分公司核算不清晰，甚至不能準(zhǔn)確地核算企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營成果。在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面，投資管理策略制定缺少科學(xué)分析研究，成本控制管理措施不當(dāng)，應(yīng)收賬款管理不利等問題，很容易造成企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（3）內(nèi)部的控制管理不力。在企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中，造成企業(yè)內(nèi)部控制管理效果不佳的另一方面原因就是企業(yè)的內(nèi)部控制管理力度不足。在內(nèi)部控制目標(biāo)方面，有的企業(yè)往往側(cè)重于對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及合法合規(guī)性提供保證，而對經(jīng)營效果以及效率提升重視不足，內(nèi)部控制在服務(wù)企業(yè)的價(jià)值增值方面的功能不明顯。此外，內(nèi)部控制管理制度在運(yùn)行過程中，缺少有力的規(guī)范制度的輔助，造成了一些關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理制度流于形式。

（4）內(nèi)部監(jiān)督方面存在較多的問題。一些企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也未能健全完善的內(nèi)部審計(jì)工作小組，對于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)往往存在嚴(yán)重的形式化問題，而且主要集中在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的審計(jì)監(jiān)督方面，因而造成了內(nèi)部控制監(jiān)督工作形同虛設(shè)，不利于全面提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理執(zhí)行效率。

2企業(yè)內(nèi)部控制管理體系改進(jìn)原則

在企業(yè)的內(nèi)部控制管理改善方面，應(yīng)該立足于企業(yè)的自身長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展，重點(diǎn)通過內(nèi)部控制管理，在強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)以及財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠的前提下，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，對于企業(yè)的內(nèi)部控制管理的改進(jìn)優(yōu)化，應(yīng)該重點(diǎn)遵循以下幾項(xiàng)原則：

（1）整體性原則。內(nèi)部控制管理體系在設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)該作為系統(tǒng)的整體工程，充分考慮整個(gè)內(nèi)部控制管理體系整體運(yùn)行的效果，重點(diǎn)確保內(nèi)部控制管理能夠與企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)生產(chǎn)管理部門以及子公司之間實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)，確保內(nèi)部控制效果的最大化。

（2）適應(yīng)性原則。在內(nèi)部控制管理的改進(jìn)優(yōu)化方面，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況、行業(yè)發(fā)展環(huán)境以及企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、經(jīng)營方式以及風(fēng)險(xiǎn)水平等實(shí)際情況來確定，確保與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。

（3）全面性原則。完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系應(yīng)該由企業(yè)的內(nèi)部全體員工共同參與，企業(yè)內(nèi)部的管理層、生產(chǎn)經(jīng)營部門以及管理部門都應(yīng)該共同納入到內(nèi)部控制管理體系中。此外，還應(yīng)該將內(nèi)部控制管理工作貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策等各個(gè)流程之中。

（4）成本效益原則。在內(nèi)部控制管理優(yōu)化過程中，還應(yīng)該綜合考慮到企業(yè)的實(shí)際成本效益情況，盡可能的以最少的成本投入，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制管理制度，這也是內(nèi)部控制管理優(yōu)化最基本的原則要求。

3企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)優(yōu)化研究

（1）內(nèi)部控制目標(biāo)的調(diào)整。在企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的確定上，應(yīng)該綜合考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中具體目標(biāo)的實(shí)際要求。在戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)際確定上，重點(diǎn)是圍繞企業(yè)價(jià)值以及企業(yè)相關(guān)利益主體利益的最大化。在具體生產(chǎn)經(jīng)營執(zhí)行目標(biāo)的確定上，則主要是確保企業(yè)的財(cái)會會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、經(jīng)營活動的合法合規(guī)性以及資產(chǎn)的安全性。

（2）對企業(yè)的內(nèi)部控制管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。在企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境上，應(yīng)該按照現(xiàn)階段企業(yè)管理實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的組織結(jié)構(gòu)，并對企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行完善，尤其是對企業(yè)的人力資源管理制度等進(jìn)行完善。同時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理層的內(nèi)控意識，積極主動地在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部控制管理，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理各項(xiàng)措施得到有效的貫徹落實(shí)。

（3）強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估管理。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估管理方面，企業(yè)內(nèi)部控制管理改進(jìn)優(yōu)化過程中，重點(diǎn)圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行相應(yīng)的防范控制管理。第一，應(yīng)該按照企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際情況，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，尤其是準(zhǔn)確的選擇企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并重點(diǎn)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的類別、成因、發(fā)生概率以及造成的影響等幾方面進(jìn)行評估。第二，應(yīng)該相對的建立企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測以及及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)反饋，對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問題及時(shí)進(jìn)行危機(jī)預(yù)警，確保企業(yè)能夠及時(shí)的采取措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避控制。

（4）規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制管理流程。在企業(yè)的內(nèi)部控制管理流程方面，重點(diǎn)應(yīng)該在以下幾方面采取相應(yīng)的措施：嚴(yán)格企業(yè)的預(yù)算控制管理，按照企業(yè)內(nèi)部的計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算程序，按照自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方式，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行階段的控制管理；嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)的會計(jì)內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)對企業(yè)的交易授權(quán)審批、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)使用及管理等方面的控制管理；提高企業(yè)的會計(jì)核算水平，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表能夠及時(shí)、全面、真實(shí)、綜合地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。此外，為了確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)內(nèi)部控制管理措施的有效執(zhí)行，在內(nèi)部控制管理方面，還應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)制度建設(shè)，對各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)部門的內(nèi)部控制進(jìn)行有效的督促。

（5）加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。在企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理方面，首先應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制管理的日常監(jiān)督管理，尤其是通過例會的形式，及時(shí)在企業(yè)經(jīng)營管理過程中開展業(yè)務(wù)分析與財(cái)務(wù)分析，及時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控。其次，企業(yè)管理部門應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)，重點(diǎn)對固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金、票據(jù)等進(jìn)行核對盤點(diǎn)。同時(shí)，還應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)作為主要的內(nèi)部控制管理監(jiān)督的手段，重點(diǎn)對企業(yè)的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對企業(yè)內(nèi)部控制管理的合理性、有效性和一貫性進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對內(nèi)部控制管理進(jìn)行改進(jìn)完善。

結(jié)語

改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，已經(jīng)成為當(dāng)前很多企業(yè)經(jīng)營管理改革的關(guān)鍵。在企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的改進(jìn)優(yōu)化過程中，企業(yè)的管理層應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注于強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略控制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，在目標(biāo)確定、內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息評估、流程控制等幾方面，有針對性的確定改進(jìn)措施，進(jìn)而整體提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。

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